产品成本计算的基本方法.ppt

第九章第九章 产品成本计算基本方法产品成本计算基本方法o内容提要内容提要o本章研究产品成本计算基本方法，包括品种法、分批法和分步本章研究产品成本计算基本方法，包括品种法、分批法和分步法的特点、使用范围、计算程序和相应的账务处理。品种法的法的特点、使用范围、计算程序和相应的账务处理。品种法的计算程序体现了产品成本计算的一般程序，按照产品品种计算计算程序体现了产品成本计算的一般程序，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最起码的要求，因而品种法是产品成成本，是产品成本计算的最起码的要求，因而品种法是产品成本计算的最基本方法。分批法分别阐述了一般的分批法和简化本计算的最基本方法。分批法分别阐述了一般的分批法和简化的分批法。简化分批法的特点是不分批计算产品成本的分批法。的分批法。简化分批法的特点是不分批计算产品成本的分批法。理解其特点、应用条件以及费用归集、分配的方法，是掌握该理解其特点、应用条件以及费用归集、分配的方法，是掌握该种方法应用的关键。分步法分为逐步结转分步法和平行结转分种方法应用的关键。分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法，两种方法的特点、应用条件、计算程序、有缺点不同，步法，两种方法的特点、应用条件、计算程序、有缺点不同，其中逐步结转法下的综合结转法及成本还原和平行结转法下完其中逐步结转法下的综合结转法及成本还原和平行结转法下完工产品与广义在产品之间费用分配方法是学习的重点和难点。工产品与广义在产品之间费用分配方法是学习的重点和难点。1.基础：基础：产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响二、产品成本计算的基本方法和辅助方法2.2024/5/10 周五3一、一、生产特点和管理要求对产品成本计生产特点和管理要求对产品成本计算的影响算的影响一、生产按工艺过程特点分类一、生产按工艺过程特点分类 （一）单步骤生产（一）单步骤生产 亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。如采掘企业、发电企需要划分为几个生产步骤的生产。如采掘企业、发电企业。业。特点特点：由一个企业进行产品生产，而不能几个企业协作：由一个企业进行产品生产，而不能几个企业协作完成产品的生产。完成产品的生产。3.2024/5/10 周五4（二）多步骤生产二）多步骤生产亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。的生产。如纺织企业、机械制造企业等如纺织企业、机械制造企业等。1、连续加工式生产、连续加工式生产，是指从原材料投产后，要依次经过，是指从原材料投产后，要依次经过若干连续的加工步骤，才能生产出完工产品的生产。若干连续的加工步骤，才能生产出完工产品的生产。2 2、装配式生产、装配式生产，是指先将各种原材料分别在各加工车间平，是指先将各种原材料分别在各加工车间平行加工成零部件，再将零部件进行装配的生产。行加工成零部件，再将零部件进行装配的生产。4.2024/5/10 周五5 二、生产按生产组织特点分类二、生产按生产组织特点分类 （一）大量生产（一）大量生产 指不断地重复生产相同产品的生产。指不断地重复生产相同产品的生产。特点特点：一般情况下，企业生产的品种比较少，产品比较：一般情况下，企业生产的品种比较少，产品比较稳定性，而且都是重复生产。稳定性，而且都是重复生产。（二）成批生产（二）成批生产 指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。特点特点：在成批生产的企业，产品的生产品种相对较多；：在成批生产的企业，产品的生产品种相对较多；产品生产具有一定的重复性。产品生产具有一定的重复性。5.2024/5/10 周五6 按照成批生产企业数量的多少，还可将成批生产分为两种：按照成批生产企业数量的多少，还可将成批生产分为两种：1 1、大批生产；特点接近于大量生产。、大批生产；特点接近于大量生产。2 2、小批生产。特点接近于单件生产。、小批生产。特点接近于单件生产。（三）单件生产（三）单件生产 类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、特殊的产品的生产。特殊的产品的生产。特点：产品的品种规格比较多特点：产品的品种规格比较多;产量比较少产量比较少。6.2024/5/10 周五7三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响1、生产特点和管理要求、生产特点和管理要求对成本计算对象确定的影响对成本计算对象确定的影响 从产品生产工艺过程看，从产品生产工艺过程看，单步骤生产单步骤生产，是按照产品品，是按照产品品种作为成本计算对象。种作为成本计算对象。多步骤生产多步骤生产，是按照产品的生产，是按照产品的生产步骤作为成本计算对象。步骤作为成本计算对象。从产品生产组织方面看，从产品生产组织方面看，大量生产大量生产，只能按照产品品，只能按照产品品种计算成本。种计算成本。成批生产成批生产，大批生产企业，通常按产品品，大批生产企业，通常按产品品种计算成本。种计算成本。单件生产单件生产，单件、小批生产企业，通常情单件、小批生产企业，通常情况下成本计算对象是产品的批别或件别。况下成本计算对象是产品的批别或件别。7.2024/5/10 周五8在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：（1 1）以产品品种为成本计算对象）以产品品种为成本计算对象 （2 2）以产品批别为成本计算对象）以产品批别为成本计算对象 （3 3）以产品生产步骤为成本计算对象）以产品生产步骤为成本计算对象2 2、生产特点和管理要求、生产特点和管理要求对产品成本计算期的影响对产品成本计算期的影响 大量、大批生产企业大量、大批生产企业,成本计算期和会计期间一致成本计算期和会计期间一致,和和产品生产周期不一致。产品生产周期不一致。小批、单件生产企业，成本计算与生产周期基本一致，小批、单件生产企业，成本计算与生产周期基本一致，和会计期间不一致。和会计期间不一致。8.2024/5/10 周五93 3、生产特点和管理要求生产特点和管理要求对完工产品和月末在产品之间费用对完工产品和月末在产品之间费用分配的影响分配的影响 在在单件生产单件生产企业里，月末生产费用通常不需要在完工产企业里，月末生产费用通常不需要在完工产品和在产品之间进行分配。品和在产品之间进行分配。在在多步骤生产多步骤生产企业里，企业里，如果采用的是大量、大批生产，如果采用的是大量、大批生产，月末生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。月末生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。在在小批、单件生产小批、单件生产企业，一般生产费用不需要在完工产企业，一般生产费用不需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。品和月末在产品之间进行分配。9.2024/5/10 周五二、二、产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 和辅助方法和辅助方法一、产品成本计算的基本方法一、产品成本计算的基本方法 为了适应不同类型生产特点和成本管理要求，在产品成为了适应不同类型生产特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：产品品种、本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：产品品种、产品批别和产品的生产步骤。产品批别和产品的生产步骤。以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法有以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法有三种：三种：10.2024/5/10 周五11（1 1）以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，）以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法称为品种法;适用于单步骤的大量生产，也可用于不需要适用于单步骤的大量生产，也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。（2 2）以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，）以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法；适用于单件、小批的单步骤生产或管理上称为分批法；适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（3 3）以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方）以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法；适用于大量、大批的多步骤生产。法，称为分步法；适用于大量、大批的多步骤生产。11.2024/5/10 周五12二、产品成本计算的辅助方法二、产品成本计算的辅助方法定额法定额法：为了加强定额管理，将符合定额的费用和脱离定：为了加强定额管理，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法。额的差异分别核算的产品成本计算方法。分类法分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化：在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作使用的一种简便的产品成本计算方法。成本计算工作使用的一种简便的产品成本计算方法。之所以将这些方法归属为产品成本计算的辅助方法，并不之所以将这些方法归属为产品成本计算的辅助方法，并不是因为这些方法不重要，而是因为这些方法与企业的生产是因为这些方法不重要，而是因为这些方法与企业的生产类型特点没有直接联系，也不涉及成本计算对象的确定，类型特点没有直接联系，也不涉及成本计算对象的确定，并且不能单独应用，而必须与基本方法结合应用。并且不能单独应用，而必须与基本方法结合应用。12.2024/5/10 周五13o产品成本计算方法归类图产品成本计算方法归类图产品成本计算方法产品成本计算方法辅助方法辅助方法基本方法基本方法作业成本法作业成本法标准成本法标准成本法变动成本法变动成本法定额法定额法分类法分类法分步法分步法分批法分批法品种法品种法13.第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法一、品种法的特点及一、品种法的特点及适用范围适用范围 以产品品种作为成本计算对象的计算产品成本的以产品品种作为成本计算对象的计算产品成本的方法。方法。适用范围适用范围 大量大批的单步骤生产大量大批的单步骤生产 1 管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产2 企业内部的辅助生产部门的成本计算企业内部的辅助生产部门的成本计算 314.单步骤生产，月末无在产品，不计算在产单步骤生产，月末无在产品，不计算在产品成本，全部为完工产品成本。品成本，全部为完工产品成本。1 不需要分步骤计算产品生产成本的多步骤不需要分步骤计算产品生产成本的多步骤生产，月末有在产品，要计算在产品成本和完生产，月末有在产品，要计算在产品成本和完工产品成本。工产品成本。2 品种法的成本计算期品种法的成本计算期按月定期计算产品成本按月定期计算产品成本 费用在完工产品与在产品之间的分配费用在完工产品与在产品之间的分配 15.二、品种法的计算程序二、品种法的计算程序领退料领退料原始凭证原始凭证工资结算工资结算原始凭证原始凭证其他有关其他有关原始凭证原始凭证其他费用其他费用分配表分配表折旧费用折旧费用分配表分配表外购动力费外购动力费用分配表用分配表直接人工用直接人工用分配表分配表材料费用材料费用分配表分配表编编制制各各种种要要素素费费用用分分配配表表预提费用预提费用分配表分配表待摊费用待摊费用分配表分配表管理费用管理费用明细账明细账制造费用制造费用明细账明细账辅助生产成辅助生产成本明细账本明细账基本生产成基本生产成本明细账本明细账(产品成本计算单产品成本计算单)登登记记成成本本费费用用明明细细账账辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表制造费用制造费用分配表分配表完成产品完成产品成本汇总表成本汇总表产成品产成品明细账明细账 品种法成本计算程序品种法成本计算程序16.三、品种法计算程序举例三、品种法计算程序举例(一一)账户设置要求账户设置要求 该企业设该企业设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”总账，总账，“基本生产成本基本生产成本”账户分甲、乙产品设置生产成本明细账，账户分甲、乙产品设置生产成本明细账，“辅辅助生产成本助生产成本”账户分设供电车间和机修车间明细账。账户分设供电车间和机修车间明细账。辅助生产车间不单独设置辅助生产车间不单独设置“制造费用制造费用”明细账，辅助车间明细账，辅助车间发生的间接费用直接计入发生的间接费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”所属的明细账。所属的明细账。生产成本明细账开设生产成本明细账开设“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制制造费用造费用”三个成本项目。三个成本项目。17.第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法一、分批法的特点及适用范围一、分批法的特点及适用范围二、分批法的计算程序举例二、分批法的计算程序举例 18.一、分批法的特点及适用范围一、分批法的特点及适用范围 以产品的批别或订单为成本计算对象，按照产以产品的批别或订单为成本计算对象，按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件或小批生产，管理上不要求分步它主要适用于单件或小批生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。骤计算成本的多步骤生产企业。19.分批法的计算对象分批法的计算对象 分批法计算成本是按批别计算产品成本，也分批法计算成本是按批别计算产品成本，也是按照定单计算产品成本。是按照定单计算产品成本。一张定单中有不同品种的产品，或虽然只有一张定单中有不同品种的产品，或虽然只有一种产品但批量较大，可将订单分为几批组织生一种产品但批量较大，可将订单分为几批组织生产，计算成本。产，计算成本。也可将几张订单的产品合并一批进行生产。也可将几张订单的产品合并一批进行生产。成本计算对象不是订单，而是企业生产计成本计算对象不是订单，而是企业生产计划部分下达的生产任务通知单。划部分下达的生产任务通知单。20.分批法的成本计算期分批法的成本计算期 分批法的成本计算期是不定期的，一般分批法的成本计算期是不定期的，一般在各批别完工时计算产品成本，与该批产品在各批别完工时计算产品成本，与该批产品的生产周期相一致，与核算报告期不一致。的生产周期相一致，与核算报告期不一致。21.分批法的完工产品与期末在产品成本计算分批法的完工产品与期末在产品成本计算 (一一)完工批别成本计算单所归集的费用就是完完工批别成本计算单所归集的费用就是完 工产品成本工产品成本 (二二)未完工批别的成本计算中归集的费用就是未完工批别的成本计算中归集的费用就是 在产品成本在产品成本 （三）（三）如果批内产品有跨月陆续完工的情况如果批内产品有跨月陆续完工的情况如果批内产品有跨月陆续完工的情况如果批内产品有跨月陆续完工的情况1.1.比例小：比例小：比例小：比例小：2.2.比较较大比较较大比较较大比较较大22.如果批内产品有跨月陆续完工的情况如果批内产品有跨月陆续完工的情况o1.比例小：比例小：采用计划成本或定额成本计算完工产品成本，采用计划成本或定额成本计算完工产品成本，从产品成本计算单中转出，余额即为在产品从产品成本计算单中转出，余额即为在产品成本。成本。o2.比较较大：比较较大：采用适当的分配标准，在完工产品与月末在采用适当的分配标准，在完工产品与月末在产品之间分配费用，计算完工产品成本和月产品之间分配费用，计算完工产品成本和月末在产品成本末在产品成本23.一、分步法的特点及适用范围一、分步法的特点及适用范围 以以产产品品的的生生产产步步骤骤作作为为成成本本计计算算对对象象，归归集集生产费用，计算产品成本的一种方法。生产费用，计算产品成本的一种方法。主主要要适适用用于于大大量量、大大批批的的多多步步骤骤生生产产，并并且且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。管理上要求分步骤计算产品成本的企业。1.1.分步法的概念分步法的概念 2.2.分步法的适应范围分步法的适应范围第三节第三节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法24.分步法成本计算对象分步法成本计算对象 分步法的成本计算对象是生产的产品品分步法的成本计算对象是生产的产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。本明细账，归集各生产步骤的生产费用。25.分步法成本计算对象分步法成本计算对象 成成本本计计算算对对象象就就是是该该种种产产成成品品及及其其所所经经过过的的各各生生产产步步骤骤，产产品品成成本本明明细细账账应应该该按按照照产产品品的的生生产产步步骤设置。骤设置。1.1.如果只生产一种产品如果只生产一种产品 成成本本计计算算对对象象则则是是各各种种产产成成品品及及其其所所经经过过的的各各生生产产步步骤骤，产产品品成成本本明明细细账账应应该该按按照照每每种种产产品品的的各各个生产步骤设置。个生产步骤设置。2.2.如果生产多种产品如果生产多种产品26.分步法成本计算对象分步法成本计算对象 总总之之，分分步步法法的的成成本本计计算算对对象象是是每每种种产产品品以以及及每每种种产产品品所所经经过过的的生生产产步步骤骤，企企业业应应根根据据生生产产特特点点和和成成本本管管理理的的要要求求，遵遵循循简简化化成成本本计计算算的的原原则则，合合理确定作为成本计算对象的生产步骤。理确定作为成本计算对象的生产步骤。对对管管理理上上有有必必要要分分步步计计算算成成本本的的生生产产步步骤骤应应单单独设立生产成本明细账，单独计算成本；独设立生产成本明细账，单独计算成本；对对管管理理上上不不要要求求单单独独计计算算成成本本的的生生产产步步骤骤，则则与与其其他他生生产产步步骤骤合合并并设设立立生生产产成成本本明明细细账账，合合并并计计算成本。算成本。在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。步骤的划分不一定完全一致。27.分步法成本计算期分步法成本计算期 在在分分步步成成本本计计算算法法下下，以以产产品品与与步步骤骤作作为为成成本本计计算算对对象象，而而产产品品又又是是大大量量重重复复生生产产，所所以以产产品品成成本本计计算算期期无无法法与与产产品品生生产产周周期期一一致致，而而是是同同会会计计报报告告期期相相一一致致。每每个个会会计计报报告告期期都都要要进进行行产产品品成成本本计计算。算。28.分步法的完工产品与期末在产品成本计算分步法的完工产品与期末在产品成本计算 在在大大量量大大批批的的多多步步骤骤生生产产中中，由由于于生生产产过过程程较较长长且且可可以以间间断断，产产品品往往往往都都是是跨跨月月陆陆续续完完工工，因因此此，成成本本计计算算一一般般都都是是按按月月、定定期期地地进进行行，在在月月末末计计算算产产品品成成本本时时，各各步步骤一般都存在未完工的在产品。骤一般都存在未完工的在产品。为为了了计计算算完完工工产产品品成成本本和和月月末末在在产产品品成成本本，需需要要采采用用适适当当的的分分配配方方法法，将将汇汇集集在在产产品品成成本本明明细细账账中中的的生生产产费费用用，在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间进进行行分分配配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。29.各步骤之间结转成本各步骤之间结转成本 在在实实际际工工作作中中，由由于于成成本本管管理理的的要要求求不不同同，分分步步法法在在结结转转各各步步骤骤成成本本时时，采采用用了了逐逐步步结结转转和和平平行行结转两种方法。结转两种方法。逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法分步法分步法30.按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。的一种方法。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法 1.1.逐步结转分步法含义逐步结转分步法含义 31.主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成本企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。，而且要求计算各步骤半成品成本。2.2.适用范围适用范围 理由包括理由包括成本计算的需要成本计算的需要对外销售的需要对外销售的需要进行同行业成本评比的需要进行同行业成本评比的需要成本控制的需要成本控制的需要32.既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生基本生产成本明细账产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的结转入下一步骤相同产品的“基本生基本生产成本明细账产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。3.3.主要特点主要特点 33.采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。.逐步结转分步法的计算程序逐步结转分步法的计算程序34.半成品实物半成品实物转移方式转移方式 各生产步骤的完工半成品验收各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工下一生产步骤继续加工 各生产步骤的完工半成品先验各生产步骤的完工半成品先验收入库，等下一生产步骤需要时，收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加再从半成品仓库领出半成品继续加工工35.半成品成本半成品成本结转程序结转程序 半成品直接转移的成本结转程序半成品直接转移的成本结转程序，即，即各步骤所生产的半成品完工以后，不通过各步骤所生产的半成品完工以后，不通过半成品仓库收发，而是直接转移到下一步半成品仓库收发，而是直接转移到下一步骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤产品成本明细账之间直接结转。产品成本明细账之间直接结转。半成品入库的成本结转程序半成品入库的成本结转程序，即各，即各步骤所生产的半成品完工以后，通过半步骤所生产的半成品完工以后，通过半成品仓库收发，并设置成品仓库收发，并设置“自制半成品明自制半成品明细账细账”，用以登记完工入库和生产领用，用以登记完工入库和生产领用的半成品。的半成品。36.1.1.在完工半成品验收入库时在完工半成品验收入库时 借：自制半成品借：自制半成品半成品半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本上一步骤上一步骤 逐步结转分步法的账务处理逐步结转分步法的账务处理二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法37.2.2.下一步骤领用半成品时下一步骤领用半成品时 借：基本生产成本借：基本生产成本下一步骤下一步骤 贷：自制半成品贷：自制半成品半成品半成品 38.每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用产费用(包括所耗上一步骤半成品费用包括所耗上一步骤半成品费用)。如果某步骤既。如果某步骤既有完工的半成品有完工的半成品(最后步骤为产成品最后步骤为产成品)，又有正在本步骤，又有正在本步骤加工中的在产品加工中的在产品(狭义在产品狭义在产品)，就需要采用适当的分配，就需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品(最后步骤最后步骤为产成品为产成品)与正在本步骤加工中的在产品与正在本步骤加工中的在产品(狭义在产品狭义在产品)之之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品(最后步骤为最后步骤为产成品产成品)的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成的成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像本就像“滚雪球滚雪球”似地不断增大，从而在最后一个步骤似地不断增大，从而在最后一个步骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成品成本，半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。步计算并结转半成品成本，半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法，因此，可以而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。39.按照结转的半成品成本在按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同的反映方法不同综合逐步结转法综合逐步结转法 分项逐步结转法分项逐步结转法 40.（一）综合结转分步法的特点（一）综合结转分步法的特点 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成本项目，综成本项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。合记入各该步骤的产品成本明细账中。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法41.1.1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转在半成品按实际成本综合结转时在半成品按实际成本综合结转时 各步骤所耗上一步骤的半成品费用各步骤所耗上一步骤的半成品费用下一步骤领用半成品实际数量下一步骤领用半成品实际数量半成品实际单位成本半成品实际单位成本 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法42.如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、加权平均法等的具体情况，选择使用先进先出法、加权平均法等计价方法。计价方法。如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。计算。如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。生产步骤产品成本明细账。（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法43.1.1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转举例举例 见教材见教材（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法44.2.2.半成品按计划成本综合结转半成品按计划成本综合结转 按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。在半成品按计划成本综合结转时在半成品按计划成本综合结转时（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法45.3.3.半成品成本综合结转的成本还原半成品成本综合结转的成本还原 所谓成本还原就是从最后一个步骤起，所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。得按原始成本项目反映的产成品成本。（1 1）成本还原的意义）成本还原的意义 （一）综合结转分步法（一）综合结转分步法46.（2 2）成本还原的方法）成本还原的方法 ：第一种：第一种还原分配率法还原分配率法 这种方法是计算半成这种方法是计算半成品各成本项目占其总成本品各成本项目占其总成本的比重，并按这种比重进的比重，并按这种比重进行成本还原。行成本还原。（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法47.计算成本还原分配率（成本项目）。计算公式如下：计算成本还原分配率（成本项目）。计算公式如下：成本还原的计算程序如下：成本还原的计算程序如下：还原分配率（成还原分配率（成本项目）本项目）上一步骤完工半成品各成本项目的金额上一步骤完工半成品各成本项目的金额上一步骤完工半成品的成本合计上一步骤完工半成品的成本合计 第二步：第二步：计算半成品各成本项目还原值。其计计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下：算公式如下：产成品某成本项产成品某成本项目还原值目还原值产成品产成品成本金额成本金额成本项目还原分成本项目还原分配率配率（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法48.（2 2）成本还原的方法：第二种）成本还原的方法：第二种还原分配率法还原分配率法 这种方法是按各步骤这种方法是按各步骤所耗上一步骤半成品费用所耗上一步骤半成品费用占上一步骤所产该种半成占上一步骤所产该种半成品总成本的比例品总成本的比例(即还原即还原分配率分配率)进行还原。进行还原。（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法49.第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下：第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下：成本还原的计算程序如下：成本还原的计算程序如下：还原分配率还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计 第二步：第二步：计算半成品各成本项目还原值。其计计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下：算公式如下：半成品某成本项半成品某成本项目还原值目还原值上步骤完工半成品上步骤完工半成品该成本项目金额该成本项目金额成本还原分配率成本还原分配率（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法50.第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。额。第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。为止。（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法51.4.4.综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点综合结转法的优点综合结转法的优点 可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤所耗上步骤半成品费用的水平和本步骤各该步骤所耗上步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理理（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法52.综合结转法的缺点综合结转法的缺点 为了从整个企业的角度反映产品成本的构为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业成本管理，必须进行成本还原，成，加强企业成本管理，必须进行成本还原，从而使核算工作更加繁重从而使核算工作更加繁重（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法53.1.1.分项逐步结转分步法的特点分项逐步结转分步法的特点 将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。本项目设置并按成本项目登记半成品成本。（二）分项结转分步法（二）分项结转分步法二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法54.分项结转分项结转 按照半成品的实际成本结转按照半成品的实际成本结转 按照半成品的计划成本结转按照半成品的计划成本结转 （二）分项结转分步法（二）分项结转分步法55.分项结转法的优点分项结转法的优点：可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。成，不需要进行成本还原。分项结转法的缺点：分项结转法的缺点：成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。成本分析和成本考核。（二）分项结转分步法（二）分项结转分步法56.逐步结转分步法的优缺点和适用范围逐步结转分步法的优缺点和适用范围 逐步结转分步法的优点：逐步结转分步法的优点：1.1.能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，能够提供各个生产步骤的半成品成本资料，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成品销售成本的基础。销售成本的基础。2.2.由于半成品的成本随着半成品实物的转移而由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明结转，各生产步骤产品成本明细账、自制半成品明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。成品的实物管理和生产资金管理提供信息。57.3.3.采用综合逐步结转法结转半成品成本时，采用综合逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。骤的成本管理。4.4.采用分项逐步结转法结转半成品成本时，采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本，不必进行成本还原。不必进行成本还原。58.逐步结转分步法的缺点：逐步结转分步法的缺点：1.1.各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加