第四章交易性金融资产和可供出售金融资产.ppt

第四章第四章 交易性金融资产和可供出售金融资产交易性金融资产和可供出售金融资产n第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产n第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产2024/5/11 周六周六1投资概述投资概述n投资的性质投资的性质广义的投资：包括对外的权益性投资、债券型投资、期广义的投资：包括对外的权益性投资、债券型投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货投资等。投资等。狭义的投资：包括权益性投资，债权性投资。狭义的投资：包括权益性投资，债权性投资。n关于投资的定义，可以这样认为：关于投资的定义，可以这样认为：投资是：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利投资是：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。从这个定义来看，将投资的目的和方式进行了分析。从从这个定义来看，将投资的目的和方式进行了分析。从目的来看，一是增加财富；二是谋求其他利益。取得投目的来看，一是增加财富；二是谋求其他利益。取得投资的形式是将资产让渡给其他单位。这样的定义派出了资的形式是将资产让渡给其他单位。这样的定义派出了对内投资（存货，固定资产投资）。对内投资（存货，固定资产投资）。2024/5/11 周六周六2投资的分类投资的分类n按照投资对象的不同分类：按照投资对象的不同分类：1.债权性投资。企业通过购买债务性证券取得的债权投资。债权性投资。企业通过购买债务性证券取得的债权投资。如政府发行的国库卷、银行发行的金融债券、企业发行如政府发行的国库卷、银行发行的金融债券、企业发行的企业债券等。债权性投资风险小，收益低，债权人不的企业债券等。债权性投资风险小，收益低，债权人不参与债务单位的经营管理。参与债务单位的经营管理。2.权益性投资。企业通过购买权益性证券或通过签订合同、权益性投资。企业通过购买权益性证券或通过签订合同、协议方式投出资产取得受资企业相应份额资产所有权的协议方式投出资产取得受资企业相应份额资产所有权的投资。权益性投资有权直接或间接参与投资企业的经营投资。权益性投资有权直接或间接参与投资企业的经营管理，有权参与受资企业的财务分配。权益性投资的风管理，有权参与受资企业的财务分配。权益性投资的风险较大，投资收益不确定。险较大，投资收益不确定。2024/5/11 周六周六3投资的分类投资的分类3.混合性投资。混合性投资。往往表现为混合性证券投资，既有权益性往往表现为混合性证券投资，既有权益性投资性质，又有债权性投资性质。如购买另一企业发行投资性质，又有债权性投资性质。如购买另一企业发行的优先股股票、购买可转换公司债券等，属于混合性投的优先股股票、购买可转换公司债券等，属于混合性投资。资。n按投资的目的不同分类：按投资的目的不同分类：投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资持有至到持有至到期期 投投 资资企业为了近期内出售企业为了近期内出售而持有的股票等而持有的股票等 A到期日到期日和回收和回收金额都金额都固定的固定的国债等国债等 B初始确认时即被指定为初始确认时即被指定为可供出售的国债等可供出售的国债等D企业准备长期持有的对其企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资他企业的权益性投资 C2024/5/11 周六周六4交易性金融资产交易性金融资产n金融资产的含义及分类金融资产的含义及分类金融工具的本质属性是一项合同金融工具的本质属性是一项合同企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资持有至到期投资3.贷款和应收账款贷款和应收账款4.可供出售金融资产可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。2024/5/11 周六周六5交易性金融资产交易性金融资产n交易性金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有交易性金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。符合下列条件之一的金融资产，应当划的金融资产。符合下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：分为交易性金融资产：1.1.持有的目的主要是为了近期内出售；持有的目的主要是为了近期内出售；2.2.属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；合进行管理；3.3.属于衍生工具。属于衍生工具。2024/5/11 周六周六6交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n账户设置账户设置n“交易性金融资产交易性金融资产”账户，该账户属于资产类，用于账户，该账户属于资产类，用于总括的核算和监督企业以交易为目的持有的债券投资、总括的核算和监督企业以交易为目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。公允价值。n交易性金融资产账户，分别交易性金融资产账户，分别“成本成本”、“公允价值变公允价值变动动”进行明细核算。进行明细核算。交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动2024/5/11 周六周六7交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n“应收利息应收利息”账户，属于资产类，用于总括的核算和账户，属于资产类，用于总括的核算和监督企业因债券投资而收取的利息的增减变动情况及监督企业因债券投资而收取的利息的增减变动情况及结存情况。结存情况。应收利息应收利息借方借方贷方贷方应收债券利息应收债券利息的增加额的增加额实际收到的实际收到的利息利息期末借方余额：期末借方余额：尚未收到的债券投资的尚未收到的债券投资的利息利息2024/5/11 周六周六8交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n“应收股利应收股利”账户，属于资产类，用于总括的核算和账户，属于资产类，用于总括的核算和监督企业因股票投资而收取的股利的增减变动情况及监督企业因股票投资而收取的股利的增减变动情况及结存情况。结存情况。应收股利应收股利借方借方贷方贷方应收股利的增加应收股利的增加实际收到的实际收到的股利股利期末借方余额：期末借方余额：尚未收到的股利尚未收到的股利2024/5/11 周六周六9交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n“投资收益投资收益”账户，属于损益类，用于总括的核算和账户，属于损益类，用于总括的核算和监督企业对外投资的损益情况。监督企业对外投资的损益情况。投资收益投资收益借方借方贷方贷方发生的投资损失发生的投资损失取得的投资收益取得的投资收益期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户2024/5/11 周六周六10交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n交易性金融资产的取得（初始确认）交易性金融资产的取得（初始确认）按其公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融按其公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格资产的购买价格。借记借记“交易行金融资产交易行金融资产成本成本”交易费用，作为投资费用处理，直接借记交易费用，作为投资费用处理，直接借记“投资收投资收益益”，不将其计入投资成本。，不将其计入投资成本。包含在交易性金融资产中的已宣告但尚未发包含在交易性金融资产中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目（应收股利或应收利息）独立于投资核算。目（应收股利或应收利息）独立于投资核算。2024/5/11 周六周六11交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n交易性金融资产的取得（初始确认）交易性金融资产的取得（初始确认）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息）贷：银行存款贷：银行存款2024/5/11 周六周六12交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 例题例题公司公司0 0年月日从股票市场购入年月日从股票市场购入公司股票股，每股购买价格元，另支公司股票股，每股购买价格元，另支付交易手续及印花税等计元。付交易手续及印花税等计元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公司股票（成本）公司股票（成本）投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款 2024/5/11 周六周六13交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n交易性金融资产投资收益的核算交易性金融资产投资收益的核算 企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为利息收入，确认为“投资收益投资收益”。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息2024/5/11 周六周六14 续前例续前例公司于月日宣告发放股利，每股元，公公司于月日宣告发放股利，每股元，公司持有公司股票股，应收利息元，司持有公司股票股，应收利息元，该股利于月日实际收到。该股利于月日实际收到。月日月日借：应收股利借：应收股利公司公司贷：投资收益贷：投资收益月日月日借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利公司公司 2024/5/11 周六周六15交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n交易性金融资产期末的计价交易性金融资产期末的计价n资产负债表日，交易性金融资产期末应该按照其公允资产负债表日，交易性金融资产期末应该按照其公允价值计价。为了核算交易性金融资产等公允价值变动价值计价。为了核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失，企业应当设置形成的应计入当期损益的利得和损失，企业应当设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户。账户。公允价值变动损益公允价值变动损益借方借方贷方贷方交易性金融资产公交易性金融资产公允价值的变动损失允价值的变动损失交易性金融资产公交易性金融资产公允价值的变动利得允价值的变动利得期末余额转入期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户2024/5/11 周六周六16交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益n资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额：面余额：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2024/5/11 周六周六17交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 续前例续前例月日记录的持有公司股股票当日月日记录的持有公司股股票当日公允价值为：借方余额：公允价值为：借方余额：交易性金融资产交易性金融资产公司股票公司股票(成本成本)30000元元当日，该股票当日收盘价为每股元，购买的公司当日，该股票当日收盘价为每股元，购买的公司股股票，当日公允价值为元股股票，当日公允价值为元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）60002024/5/11 周六周六18交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的核算1 1、所实现的损益由两部分构成：所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。2、实现的损益应通过、实现的损益应通过“投资收益投资收益”账户反映。账户反映。投资收益出售的公允价值投资收益出售的公允价值初始入账金额初始入账金额2024/5/11 周六周六19交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算n账务处理账务处理出售金融资产时：出售金融资产时：借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动借或贷：投资收益借或贷：投资收益同时：借：投资收益同时：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 或：或：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益2024/5/11 周六周六20 例题例题某企业持有的交易性金融资产某企业持有的交易性金融资产(股票股票)3月月31日账户内反日账户内反映的数据如下：映的数据如下：借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产成本成本40000元元贷方余额：交易性金融资产贷方余额：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10000元元月日，将该交易性金融资产的出售，月日，将该交易性金融资产的出售，出售收入为出售收入为30000元，款项存入银行，以备购买其元，款项存入银行，以备购买其他交易性金融资产。他交易性金融资产。2024/5/11 周六周六21交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算借：银行存款借：银行存款30000交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20000 投资收益投资收益 15000同时，同时，借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2024/5/11 周六周六22交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算取得交易性金取得交易性金融资产时融资产时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利）投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款持有期间收到持有期间收到的现金股利或的现金股利或利息，一般情利息，一般情况确认为投资况确认为投资收益收益借：应收利息（应收股利）借：应收利息（应收股利）贷：投资收益贷：投资收益实际收到现金实际收到现金股利或利息时股利或利息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（应收股利）贷：应收利息（应收股利）取得投资时，已取得投资时，已宣告但尚未发放宣告但尚未发放的利息或股利的利息或股利发生的交易费用发生的交易费用2024/5/11 周六周六23交易性金融资产的交易性金融资产的后续计量：按当日后续计量：按当日交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值对交易性公允价值对交易性金融资产账面价值金融资产账面价值进行调整。进行调整。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （交易性金融资产（交易性金融资产公允价值变动）公允价值变动）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （公允价值变动损益）（公允价值变动损益）出售金融资产出售金融资产借：银行存款借：银行存款 （交易性金融资产（交易性金融资产公允价值变动）公允价值变动）（投资收益）（投资收益）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时，将出售的交同时，将出售的交易性金融资产的公易性金融资产的公允价值变动转为允价值变动转为“投资收益投资收益”借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （投资收益）（投资收益）贷：投资收益贷：投资收益 （公允价值变动损益）（公允价值变动损益）公允价值少于公允价值少于账面余额账面余额原来记录的公允价原来记录的公允价值变动贷方净额值变动贷方净额出售收入小于账面价值出售收入小于账面价值出售收入大于账面出售收入大于账面价值价值原来记录的公允价原来记录的公允价值变动收益值变动收益2024/5/11 周六周六24交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 207207年年3 3月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A公司股票，市场价公司股票，市场价值为值为1 5001 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为产，支付价款为1 5501 550万元，其中，包含万元，其中，包含A A公司已宣公司已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利5050万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用1010万元。万元。207207年年3 3月月1515日，甲公司收到该现金股利日，甲公司收到该现金股利5050万万元。元。207207年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为1 5201 520万元。万元。207207年年9 9月月1515日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的A A公公司的股票，售价为司的股票，售价为1 6001 600万元万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。要求：根据上述资料进行相关的会计处理。课堂练习课堂练习2024/5/11 周六周六25交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算（1 1）207207年年3 3月月1 1日，购入时：日，购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 5 000 0001 5 000 000应收股利应收股利 500 000500 000投资收益投资收益 100 000100 000贷：银行存款贷：银行存款15 600 00015 600 000（2 2）207207年年3 3月月1515日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款500 000500 000贷：应收股利贷：应收股利500 000500 000（3 3）207207年年6 6月月3030日，公允价值变动损益日，公允价值变动损益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动200 000200 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 000200 0002024/5/11 周六周六26交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算4 4）207207年年9 9月月1515日，出售该股票时：日，出售该股票时：借：银行存款借：银行存款16 000 00016 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 15 000 00015 000 000 公允价值变动公允价值变动 200 000200 000 投资收益投资收益 800 000800 000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益200 000200 000贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 000 2024/5/11 周六周六27课堂练习课堂练习n甲企业甲企业2008年年1月月1日，从二级市场支付价款元，（含已日，从二级市场支付价款元，（含已到付息期但尚未领取的利息到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的元）购入某公司发行的债券，另外发生交易费用债券，另外发生交易费用40000元。该债券面值元，剩余元。该债券面值元，剩余期限为期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。将其划分为交易性金融资产。请做出甲企业初始确认时的会计分录：请做出甲企业初始确认时的会计分录：2024/5/11 周六周六28课堂练习课堂练习n2008年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息年下半年利息40000元元借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 40000n2008年年6月月30日，该债券的公允价值为元。日，该债券的公允价值为元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300000借：应收利息借：应收利息 40000 贷：投资收益贷：投资收益 40000n2008年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息借：银行存款借：银行存款 40000 贷：应收利息贷：应收利息 400002024/5/11 周六周六29课堂练习课堂练习n2008年年12月月31日，该债券的公允价值为元。日，该债券的公允价值为元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100000借：应收利息借：应收利息 40000 贷：投资收益贷：投资收益 40000n2009年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2008年下半年利息。年下半年利息。借：银行存款借：银行存款 40000贷：应收利息贷：应收利息 400002024/5/11 周六周六30课堂练习课堂练习n2009年年3月月31日，甲企业将该债券出售取得价款元（含日，甲企业将该债券出售取得价款元（含1季度利息季度利息20000元）元）借：银行存款借：银行存款 2360000 公允价值变动损益公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 2000000 公允价值变动公允价值变动 200000 投资收益投资收益 360000 2024/5/11 周六周六31可供出售金融资产可供出售金融资产n可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产：1.贷款和应收款项贷款和应收款项2.持有至到期投资持有至到期投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2024/5/11 周六周六32可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n账户设置账户设置n为了核算可供出售金融资产的取得、收取现金股利和利息、为了核算可供出售金融资产的取得、收取现金股利和利息、处置等业务，企业应当设置处置等业务，企业应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户。账户。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变公允价值变动动”等进行明细核算。等进行明细核算。可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动2024/5/11 周六周六33可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n可供出售金融资产的初始确认可供出售金融资产的初始确认可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。2024/5/11 周六周六34可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算1.企业取得可供出售的金融资产为权益投资（股票）时：企业取得可供出售的金融资产为权益投资（股票）时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用）成本（公允价值与交易费用）应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款2.企业取得可供出售的金融资产为债券投资时企业取得可供出售的金融资产为债券投资时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）应收利息应收利息贷：银行存款贷：银行存款借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整2024/5/11 周六周六35可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算nA公司于公司于2007年年1月月1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、年期、票面年利率为票面年利率为5%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日为日为2011年年1月月1日，且分期付息，到期一次还本。购入日，且分期付息，到期一次还本。购入债券时的实际利率为债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为1076.30万元（包含已到付息期但万元（包含已到付息期但尚未领取的利息尚未领取的利息50万元），另支付相关费用万元），另支付相关费用10万元。万元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1000 利息调整利息调整 36.3 应收利息应收利息 50 贷：银行存款贷：银行存款 1086.3 2024/5/11 周六周六36可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或者：或者：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2024/5/11 周六周六37可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产为债券投资时，企业应当采用实际利可供出售金融资产为债券投资时，企业应当采用实际利率法计算可供出售金融资产的利息，并按照摊余成本对率法计算可供出售金融资产的利息，并按照摊余成本对可供出售金融资产进行后续计量。可供出售金融资产进行后续计量。借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）投资收益（摊余成本投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。宣告发放股利时计入当期损益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益在实际收到现金股利时：在实际收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利2024/5/11 周六周六38可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n2007年年1月月5日支付价款中包含的上年度利息日支付价款中包含的上年度利息50万元万元借：银行存款借：银行存款 50贷：应收利息贷：应收利息 50n2007年年12月月31日，企业采用实际利率法，按照摊余成本日，企业采用实际利率法，按照摊余成本对可供出售金融资产进行后续计量。对可供出售金融资产进行后续计量。借：应收利息（借：应收利息（10005%）50 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 8.55 投资收益投资收益(1000+36.3)4%41.452024/5/11 周六周六39可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n2007年，年，B公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为1020万元，万元，A公司可供公司可供出售金融资产的账面价值为出售金融资产的账面价值为1027.75万元。万元。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 7.75贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 7.75n2008年年1月月5日，支付上年度的利息日，支付上年度的利息借：银行存款借：银行存款 50贷：应收利息贷：应收利息 502024/5/11 周六周六40可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n2008年年12月月31日，企业采用实际利率法，按照摊余成本日，企业采用实际利率法，按照摊余成本对可供出售金融资产进行后续计量。对可供出售金融资产进行后续计量。期初摊余成本期初摊余成本=1036.3（1+4%）-50=1027.752借：应收利息借：应收利息 50 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 8.89 投资收益投资收益(1027.7524%)41.112024/5/11 周六周六41可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”等账户，按其账面余额，贷记等账户，按其账面余额，贷记“可供可供出售金融资产出售金融资产”账户，按应从所有者权益中转出的公账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”账户，按其差额，贷记或借记账户，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 资本公积资本公积其他资本公积（也可能在借方）其他资本公积（也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）2024/5/11 周六周六42可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n2009年年1月月20日，日，A公司将该债券全部出售，收到款项公司将该债券全部出售，收到款项1200万元存入银行。万元存入银行。借：银行存款借：银行存款 1200 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 7.75贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1000 利息调整利息调整 18.86 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 7.75 投资收益投资收益 181.14 2024/5/11 周六周六43可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算例题：例题：2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票60万万股作为可供出售金融资产，另支付手续费股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，万元，2007年年6月月30日该股票每股市价为日该股票每股市价为7.5元，元，2007年年8月月10日，乙日，乙公司宣告分派现金股利，每股公司宣告分派现金股利，每股0.2元，元，8月月20日，甲公司日，甲公司收到分派的现金股利。至收到分派的现金股利。至12月月31日，甲公司仍持有该可日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，元，2008年年1月月3日日以以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。2024/5/11 周六周六44可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n2007年年5月购入时：月购入时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 490贷：银行存款贷：银行存款 490n2007年年6月月30日日公允价值变动公允价值变动=（490-607.5）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 40贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 40n2007年年8月月10日宣告分派股利时：日宣告分派股利时：借：应收股利（借：应收股利（0.260）12贷：投资收益贷：投资收益 122024/5/11 周六周六45可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算n2007年年8月月20日收到股利时：日收到股利时：借：银行存款借：银行存款 12贷：应收股利贷：应收股利 12n2007年年12月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 60贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 60n2008年年1月月3日处置日处置借：银行存款借：银行存款 515 资本公积资本公积其它资本公积其它资本公积 20贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 490 公允价值变动公允价值变动 20 投资收益投资收益 252024/5/11 周六周六46n可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产减值损失的计量。可供出售金融资产可供出售金融资产减值损失的计量。可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，因此原已计入资本公积反映的公允价值下跌数额，处理，因此原已计入资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）应从资本公积中转出，计入当期损益（资产减值损失）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动2024/5/11 周六周六47n例：例：2007年年1月月1日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公日，乙公司从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券开发行的债券1000万元，剩余期限万元，剩余期限3年票面年利率年票面年利率3%,每年每年末付息一次，到期还本，发生交易费用末付息一次，到期还本，发生交易费用20万元；公司将其万元；公司将其划分为可供出售金融资产。划分为可供出售金融资产。2007年年12月月31日，该债券的市日，该债券的市场价格为场价格为1000万元。万元。2008年，丙公司因投资决策失误，发年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年年12月月31日，该债券的公允价值下降为日，该债券的公允价值下降为900万元。乙万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于，且不考虑其他因素。乙公司于2008年年12月月31日，就该债券应确认的减值损失为（日，就该债券应确认的减值损失为（）万元。）万元。nA 110.89万元万元B 95.39万元万元 C 100万元万元 D 79.89万元万元2024/5/11 周六周六48n对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。应作为资产价值的恢复处理。当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。只能通过权益（资本公积）转回。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回当已经确认减值损失的可供出售债权工具金融资产的价值回升时，应通过权益账户在确认的减值数额内转回已确认的减升时，应通过权益账户在确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，超出部分作为资本公积处理。金额，超出部分作为资本公积处理。借：可供出售金融资产借：