审计学第三次讨论.ppt

第一组第一组案例案例案例案例3-33-3 审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。或提出了错误的审计意见。审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两审计失败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。这就是审计失败。什么是审计失败？认定为审计失败应满足哪些条件？什么是审计失败？认定为审计失败应满足哪些条件？1认定为审计失败至少应满足两个条件：认定为审计失败至少应满足两个条件：从审计结果来看，出具的审计意见是错误的；从审计结果来看，出具的审计意见是错误的；从审计过程来看，没有遵循审计准则。从审计过程来看，没有遵循审计准则。对独立审计来说，审计目标主要有两个，对独立审计来说，审计目标主要有两个，“第一是就公司财第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表中可能存务状况和经营成果发表审计意见；第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”自自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。年上市以后，东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。5年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的年间，东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金资金和投入公司资金6.8亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易亿元用来买卖本公司股票，总计违法交易金额高达金额高达51亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。亿余元。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内，先后将炒股收益中的年内，先后将炒股收益中的15.95亿元通过虚开销售发票、伪造亿元通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，计入销售合同等手段，计入“主营业务收入主营业务收入”。如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫未发现，还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质，乾聚会计未发现，还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质，乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此，从审师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此，从审计结果看，对东方电子计结果看，对东方电子1997年至年至2000年的审计是不成功的。年的审计是不成功的。审计工作未达到审计目标。审计工作未达到审计目标。请你结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定请你结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定21首先，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审首先，审计职责主要有两大方面：第一，审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按计单位的财务报表是否按企业会计准则企业会计准则和国家其他有关财务法和国家其他有关财务法规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成规的规定编制，在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价；第二，审计人员必须揭露出对会计果和现金流量作出正确的评价；第二，审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则，有可能被认为审计是失败的。计是失败的。其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。其次，若被认定为审计失败，审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害，审计人员应承担普通过失或重大过失责任；对于以欺骗或坑害他人为目的的故意担普通过失或重大过失责任；对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为，则要承担欺诈责任。的错误行为，则要承担欺诈责任。从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会从东方电子的财务报表审计来看，乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价，也没有揭露出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉出重大的错报，可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应及事项的影响十分重大，对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。承担过失责任。审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。2 审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收下空间。对于一些科目的审计，有些审计程序是必须的，例如应收账款的函证、存货的监盘等。账款的函证、存货的监盘等。东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，合同、虚开销售发票，以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例，审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件，然后抽取部分进行函证。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证后抽取部分进行函证。事实上，乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却程序也极不规范。在具体操作过程中，该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作查。这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。用，成为最后发表错误审计意见的最重要原因。采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。3 我国我国独立审计基本准则独立审计基本准则第第3 3条规定，条规定，“注册会计师应当遵注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见谨慎态度执行审计业务、发表审计意见”。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标，但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业谨慎。的职业谨慎。东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，2000年达到年达到94.5%.面对种种疑问，乾聚会计师事务所的审计人员面对种种疑问，乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫竟丝毫“没有没有”察觉，应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后察觉，应有的职业谨慎态度极大地丧失，直接的后果便是出具错误的审计意见。果便是出具错误的审计意见。审计人员未保持应有的职业谨慎。审计人员未保持应有的职业谨慎。4 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素，就很可能影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。影响客观、公正的立场，难以完全按审计准则进行审计工作。山东乾聚会计师事务所连续山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审年为东方电子提供无保留意见审计报告，并因此获得计报告，并因此获得204万元的审计费用，二者密切的经济利益关万元的审计费用，二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。综合上述分析，我们可以认定，山东烟台乾聚会计师综合上述分析，我们可以认定，山东烟台乾聚会计师事务所事务所1997年至年至2000年对东方电子的财务报表审计是审年对东方电子的财务报表审计是审计失败。计失败。丧失审计独立性。丧失审计独立性。5防范措施：防范措施：防范措施：防范措施：3要审计人员提升自要审计人员提升自身的业务能力身的业务能力完善公司治理结构完善公司治理结构谨慎选择被审计单位谨慎选择被审计单位 审计的执业环境是审计的执业环境是不断变化发展的，不断变化发展的，社会对审计人员的社会对审计人员的专业胜任能力和执专业胜任能力和执业水平的要求也是业水平的要求也是不断变化发展的。不断变化发展的。审计人员必须不断审计人员必须不断掌握和运用相关的掌握和运用相关的新知识、新技能和新知识、新技能和新法规，才能满足新法规，才能满足执业的要求，保证执业的要求，保证执业质量。执业质量。由于上市公司的股权由于上市公司的股权集中、国有股东缺位集中、国有股东缺位问题，导致上市公司问题，导致上市公司存在较为严重的内部存在较为严重的内部人控制现象，股东大人控制现象，股东大会往往流于形式，审会往往流于形式，审计师事物所聘任与解计师事物所聘任与解聘实际上也是由公司聘实际上也是由公司内部管理层来决定。内部管理层来决定。这种不合理的公司治这种不合理的公司治理结构致使审计师事理结构致使审计师事务所不能代表所有投务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者、特别是中小投资者的利益出具审计资者的利益出具审计意见。意见。审计人员在接受审计人员在接受委托业务时，必委托业务时，必须谨慎地评价客须谨慎地评价客户管理层的品格。户管理层的品格。对陷入财务和法对陷入财务和法律困境的被审计律困境的被审计单位要尤为关注。单位要尤为关注。这样的客户虽不这样的客户虽不一定存在欺诈意一定存在欺诈意图，但客户状况图，但客户状况的复杂性加大了的复杂性加大了审计风险。这些审计风险。这些因素都加大了审因素都加大了审计难度，是审计计难度，是审计失败的催生剂失败的催生剂。审计失败产生的影响：审计失败产生的影响：4声誉声誉声誉声誉对事务所本身的影响对事务所本身的影响对事务所本身的影响对事务所本身的影响如果一旦审计失败发生，如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所有可能严重影响事务所的声誉的声誉,不仅对事务所的不仅对事务所的现实市场产生极大的负现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散面影响，而且会使其散失潜在市场。失潜在市场。业务业务存在性存在性存在性存在性审计失败的产生将审计失败的产生将使客户利益受损，使客户利益受损，其忠诚度呈其忠诚度呈“下阶下阶”趋势，其良好的趋势，其良好的关系无法长久地维关系无法长久地维持。持。审计失败的产生，审计失败的产生，可能导致法律诉讼，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产对事务所的存在产生直接的威胁。生直接的威胁。决策失误决策失误评价失公评价失公评价失公评价失公市场失效市场失效市场失效市场失效由于审计失败使审计信由于审计失败使审计信息质量不理想，信息供息质量不理想，信息供给和拥有越不完全，不给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越越大，决策失误也就越多。多。由于审计失败，各种由于审计失败，各种业绩指标就会失去与业绩指标就会失去与经营者履行经管责任经营者履行经管责任之间的相关性，从而之间的相关性，从而使评价失公。使评价失公。由于审计失败，在很大由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市和无序，最终损害了市场经济的有序性。场经济的有序性。对社会的影响对社会的影响对社会的影响对社会的影响视频：视频：“银广厦银广厦”的骗局的骗局我们组的亮点：我们组的亮点：我们组的亮点：我们组的亮点：1、PPT制作简洁、条理性清晰、运用了关系图；制作简洁、条理性清晰、运用了关系图；2、内容上较具体，拓展了课外知识点；、内容上较具体，拓展了课外知识点；3、用到了视频资料。、用到了视频资料。此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！