审计学-第5章审计方法.ppt

第五章第五章 审计方法审计方法 基本要求基本要求理解解审计审计方法的重要性掌握并能熟练运用各种常用审计技术，掌握审计抽样中样本的设计与选取、舞弊审计技术，重点也是难点是统计抽样在审计中的运用。不同的审计方法获取的审计证据也不相同。有时一种审计方法能够获取多项据，实现多项认定，有时一种证据需要多种审计方法去搜集。一个审计项目采用什么样的审计方法对审计的结果会产生巨大影响，审计方法的采用也往往决定一个审计项目的成败。正确和恰当地运用审计方法，有助于审计人发现被审计事项存在的原因，有助于节约审计时间，降低审计成本，提高审计的效率和效果。第五章第五章 审计方法审计方法 5.1 审计基本技术方法及其评价审计基本技术方法及其评价l l5.1.1常用的审计方法常用的审计方法（下图下图）l l1.书面资料的审计方法书面资料的审计方法l l2.书面资料的审计技术方法书面资料的审计技术方法l l3.财产物资的审计方法财产物资的审计方法第五章第五章 审计方法审计方法1.常用的审计方法。常用的审计方法。基本审计基本审计基本审计基本审计方法方法方法方法书面资料的审计方法财产物资的审计方法审阅法分析法核对法 复算法书面资料的审计技术方法顺查法逆查法详查法抽查法比较分析法盘点法比率分析法趋势分析法查询法观察法鉴定法面询法函证图图51 审计方法分类审计方法分类第五章第五章 审计方法审计方法5.1.2专门的审计方法专门的审计方法 l l1.审计抽样方法审计抽样方法 l l（1）审计抽样的基本理论）审计抽样的基本理论l l只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。以通过扩大样本规模降低抽样风险。审计抽样的定义审计抽样的定义审计抽样，是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之审计抽样，是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之审计抽样，是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之审计抽样，是指审计法人员对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目（样本）实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机百的项目（样本）实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机百的项目（样本）实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机百的项目（样本）实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，并根据测试的结果，推断总体特征的一种审计方法。会，并根据测试的结果，推断总体特征的一种审计方法。会，并根据测试的结果，推断总体特征的一种审计方法。会，并根据测试的结果，推断总体特征的一种审计方法。审计抽样的适用范围审计抽样的适用范围l l 审计抽样并非在所有审计程序中都适用。有审计抽样并非在所有审计程序中都适用。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审不宜使用审计抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。如果审计人员在了解控制的设计和确定计抽样。如果审计人员在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。当控制的运行留下轨迹时，审计人员控制测试。当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试。在实施细可以考虑使用审计抽样实施控制测试。在实施细节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据。证据。审计抽样的分类审计抽样的分类审计抽样审计抽样统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样固定样本量抽样固定样本量抽样发现抽样发现抽样统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以用概率发生额来量化抽样风险。用概率发生额来量化抽样风险。只要使用了审计抽样，抽样风险总是存在的。无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。审计测试审计测试审计测试审计测试种种种种类类类类 影响影响影响影响审计结审计结审计结审计结果果果果影响影响影响影响审计审计审计审计效率效率效率效率控控控控 制制制制 测测测测 试试试试信信赖过赖过度度风险风险信信赖赖不足不足风险风险细细细细 节节节节 测测测测 试试试试误误受受风险风险误误拒拒风险风险抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险（2）审计抽样的基本程序）审计抽样的基本程序三阶段三阶段 第一、样本设计 确定审计测试的目标。确定审计测试的目标。定义总体与抽样单元定义总体与抽样单元 定义误差标准定义误差标准第二、样本选取 确定样本规模确定样本规模（下图）选取样本的方法选取样本的方法审计技术选样、系统选样审计技术选样、系统选样和随意选样。和随意选样。第三、样本结果评价，分析样本误差、推断总体误差、，形成审计结论。审计抽样流程（下图）影响样本规模的因素及表现形式影响因素影响因素影响因素影响因素控制控制控制控制测试测试测试测试细节测试细节测试细节测试细节测试与与与与样样样样本本本本规规规规模模模模的关系的关系的关系的关系可接受的抽可接受的抽可接受的抽可接受的抽样风险样风险样风险样风险可接受的信可接受的信赖赖过过度度风险风险可接受的可接受的误误受受风险风险反向反向变动变动可容忍可容忍可容忍可容忍误误误误差差差差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍可容忍错报错报反向反向变动变动预计总预计总预计总预计总体体体体误误误误差差差差预计总预计总体偏差体偏差率率预计总预计总体体错错报报同向同向变动变动总总总总体体体体变变变变异性异性异性异性总总体体变变异性异性同向同向变动变动总总总总体体体体规规规规模模模模总总体体规规模模总总体体规规模模影响很小影响很小确定测试目标确定测试目标定义总体、抽样单元和误差确定实现目标的审计程序根据统计模型确定样本规模使用随机数或计算机产生的随机数选取样本拟检查的项目数量抽样类型实施审计程序用统计方法和职业判断评价结果记录实施的抽样程序、结果和结论根据判断确定样本规模根据判断选择样本：随机选样、系统选样、货币单元选样等实施审计程序评价结果：分析错报或偏差的性质和原因，推断至总体，得出结论全部项目非统计抽样统计抽样选样（3）统计抽样技术的运用）统计抽样技术的运用 1）控制测试中统计抽样技术）控制测试中统计抽样技术的运用l l2）实质性审查中统计抽样方法的运用）实质性审查中统计抽样方法的运用l l变量抽样有三种推断总体具体的方法。即：变量抽样有三种推断总体具体的方法。即：l l均值估计抽样均值估计抽样l l差额估计抽样差额估计抽样l l比率估计抽样比率估计抽样（7）非统计抽样l ll l在审计抽样中，既以运用统计抽样，也可既以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，而且可以把两者结合以运用非统计抽样，而且可以把两者结合起来使用。起来使用。一、单项选择题一、单项选择题l l在控制测试中，注册会计师对在控制测试中，注册会计师对5656个样本实施了审计程序，个样本实施了审计程序，样本偏差为样本偏差为2 2，风险系数为，风险系数为5.35.3，假如注册会计师确定的可，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为接受信赖过度风险为10%10%，下列对风险的描述不正确的是，下列对风险的描述不正确的是（）。）。l lA.A.总体偏差率上限为总体偏差率上限为5.3/565.3/569.5%9.5%，总体实际偏差率超过，总体实际偏差率超过9.5%9.5%的风险为的风险为10%10%l lB.B.总体偏差率上限为总体偏差率上限为5.3/565.3/569.5%9.5%，注册会计师有，注册会计师有90%90%的的把握保证总体实际偏差率不超过把握保证总体实际偏差率不超过9.5%9.5%l lC.C.如果可容忍偏差率为如果可容忍偏差率为7%7%，则说明总体的实际偏差率超，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，因而能接受总体过可容忍偏差率的风险很小，因而能接受总体l lD.D.如果可容忍偏差率为如果可容忍偏差率为7%7%，则说明总体的实际偏差率超，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体l l1.C【解析】样本量为56且有两个偏差，风险系数为5.3，则总体偏差率上限为5.3/569.5%，在可容忍偏差率为7%，注册会计师可以作出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体，选项C错误。教材教材【例例例例 51 51 案例分析题案例分析题案例分析题案例分析题】A A注册会计师负责审计公司注册会计师负责审计公司注册会计师负责审计公司注册会计师负责审计公司20102010年度年度年度年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A A注册会注册会注册会注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：（1 1）A A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。元。元。元。（2 2）A A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。（3 3）A A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。忍错报。忍错报。忍错报。（4 4）A A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。（5 5）在对选中的一个样本项目进行检查时，）在对选中的一个样本项目进行检查时，）在对选中的一个样本项目进行检查时，）在对选中的一个样本项目进行检查时，A A注册会计师发现所注册会计师发现所注册会计师发现所注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。（6 6）甲公司）甲公司）甲公司）甲公司20102010年销售费用账面金额合计年销售费用账面金额合计年销售费用账面金额合计年销售费用账面金额合计75 000 00075 000 000元。元。元。元。A A注注注注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为总体规模为总体规模为总体规模为40004000，样本规模为，样本规模为，样本规模为，样本规模为200200，样本账面金额合计为，样本账面金额合计为，样本账面金额合计为，样本账面金额合计为4 000 4 000 000000元，样本审定金额合计为元，样本审定金额合计为元，样本审定金额合计为元，样本审定金额合计为3 600 0003 600 000元。元。元。元。要求：要求：要求：要求：1.1.针对上述（针对上述（1 1）至（）至（5 5）项，逐项指出）项，逐项指出A A注册会注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。处，简要说明理由。2.2.在不考虑上述（在不考虑上述（1 1）至（）至（5 5）项的情况下，针对）项的情况下，针对上述第（上述第（6 6）项，计算销售费用错报金额的点估）项，计算销售费用错报金额的点估计值。计值。知识点知识点知识点知识点 本题考核的是审计抽样本题考核的是审计抽样本题考核的是审计抽样本题考核的是审计抽样 答案与解析答案与解析答案与解析答案与解析 第（第（1 1）项，注册会计师将）项，注册会计师将“抽样单元界定为每个货币单抽样单元界定为每个货币单元元“做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单做法不当。传统变量抽样中，不适合采用每个货币单位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为位作为抽样单元，一般是以一个账户余额或一笔交易作为抽样单元。通常抽样单元。通常PPSPPS抽样是以货币单位作为抽样单元。抽样是以货币单位作为抽样单元。第（第（2 2）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。）项，注册会计师分层的做法并无不当之处。第（第（3 3）项，）项，“注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍注册会计师确定样本规模时不考虑可容忍错报错报“的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，的做法是错误的。根据在其他因素既定的条件下，可容忍错报越大，所需的样本规模越小。可容忍错报越大，所需的样本规模越小。第（第（4 4）项，）项，“注册会计师采用系统选样方法注册会计师采用系统选样方法”的做法可的做法可能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求能存在不当。系统选样如果在统计抽样中使用，必须要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。因此在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果在确定选样方法前应当对总体特征的分布进行观察，如果发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法。注册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用了系统选样册会计师并未对总体特征进行观察，直接采用了系统选样法，因此很可能存在偏差。法，因此很可能存在偏差。第（5）项，“注册会计师发现样本发票丢失后直接另找了一个样本代替”的做法不当。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。2.平均错报（样本实际金额与账面金额的差额）样本规模（）200=2000（元）推断总体错报=20004000=8000000（元）5.2会计舞弊审计专门技术方法会计舞弊审计专门技术方法l l舞弊审计方法很多，除采用传统的舞弊审计的技术方法外，还可采用交易实质分析法、税项分析法、资产质量分析法、期后事项分析法和分析性复核法等舞弊审计基本技术。此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！