第九章负债.ppt

第九章第九章 负债负债新学期快乐！新学期快乐！中级财务会计（下）中级财务会计（下）1第一节第一节 流动负债流动负债一、金融负债一、金融负债（一）范围（一）范围l短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等（二）分类（二）分类以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债l交易性金融负债：交易性金融负债：以近期内出售或回购为主要目以近期内出售或回购为主要目的，按照公允价值进行初始计量和后续计量。的，按照公允价值进行初始计量和后续计量。l核算：设置核算：设置“交易性金融负债交易性金融负债”科目，比照科目，比照交易交易性金融资产性金融资产交易费用计入交易费用计入投资收益投资收益（借方）（借方）公允价值变动计入公允价值变动计入公允价值变动损益公允价值变动损益l例例9-1：P.1742其他金融负债其他金融负债l按照公允价值和交易费用作为初始确认金额，按照按照公允价值和交易费用作为初始确认金额，按照实际利率法实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量，如计算确定的摊余成本进行后续计量，如应付债券。应付债券。二、应付票据二、应付票据（一）（一）开出票据开出票据l例例9-2：P.175借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：应付票据应付票据 （二）（二）期末计息期末计息l期末计提时，计入期末计提时，计入财务费用财务费用。（三）到期（三）到期不能支付不能支付商业承兑汇票商业承兑汇票l转入转入“应付账款应付账款”科目。如重新签发新的票据，再转科目。如重新签发新的票据，再转入入“应付票据应付票据”科目。科目。3（四）到期无力支付（四）到期无力支付银行承兑银行承兑汇票汇票l转入转入“短期借款短期借款”科目科目四、应付及预收款项四、应付及预收款项（一）应付账款（一）应付账款核算范围核算范围l购买活动形成的债务购买活动形成的债务入账方式入账方式l货到后入账货到后入账：如月底发票仍未到，需估计入账，下月：如月底发票仍未到，需估计入账，下月月初红字冲回。月初红字冲回。入账金额入账金额l总价法总价法：按到期应付金额，而不是现值入账。：按到期应付金额，而不是现值入账。l如获得如获得现金折扣现金折扣，冲减财务费用。，冲减财务费用。4（二）（二）预收账款预收账款核算范围核算范围l销售活动形成的债务销售活动形成的债务“预收账款预收账款”科目的设置科目的设置l贷方：反映预收和补收的货款；贷方：反映预收和补收的货款；l借方：反映应收和退回多收的货款。借方：反映应收和退回多收的货款。l双重性质双重性质：如不设置：如不设置“预收账款预收账款”科目，科目，可可通过通过“应收账款应收账款”科目反映科目反映，但资产负债表，但资产负债表上仍应反映为上仍应反映为“预收账款预收账款”（性质是负债，（性质是负债，而不是资产）。而不是资产）。5五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬（一）（一）货币性职工薪酬货币性职工薪酬l例例9-3：P.179借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 6（二）（二）非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬以以自产产品或外购商品发放给职工自产产品或外购商品发放给职工作为福利作为福利l例例9-4：P.181（1 1）决定发放决定发放l公允价值公允价值+相关税费（如增值税）相关税费（如增值税）借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （2 2）实际发放自产产品（视同销售）实际发放自产产品（视同销售）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 7（3 3）外购外购将作为福利发放的商品将作为福利发放的商品借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 将拥有的将拥有的房屋等资产或租赁住房房屋等资产或租赁住房，无偿提供给职，无偿提供给职工使用工使用l例例9-5：P.182借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 其他应付款其他应付款 向职工提供企业向职工提供企业支付了补贴的商品或服务支付了补贴的商品或服务l例例9-6：P.1828（1 1）出售住房出售住房借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 贷：固定资产贷：固定资产 （2 2）直线法摊销直线法摊销（服务年限内）（服务年限内）借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 （三）（三）辞退福利辞退福利（引发补偿的事项是辞退）（引发补偿的事项是辞退）l例例9-7：P.184借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 9六、应交税费六、应交税费（一）应交增值税（一）应交增值税科目设置科目设置l应交税费应交税费应交增值税应交增值税借方明细：借方明细：（进项税额）、（已交税金）、（转（进项税额）、（已交税金）、（转出未交增值税）出未交增值税）贷方明细：贷方明细：（销项税额）、（出口退税）、（进（销项税额）、（出口退税）、（进项税额转出）、（转出多交增值税）项税额转出）、（转出多交增值税）借方余额：借方余额：尚待抵扣的进项税额尚待抵扣的进项税额一般购销业务一般购销业务l例例9-8：P.187（1）购买材料购买材料借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 10（2）销售商品销售商品借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购入免税产品购入免税产品l例例9-9：P.188借：材料采购借：材料采购 87%应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13%贷：银行存款贷：银行存款 买价买价11小规模纳税企业小规模纳税企业l例例9-10：P.189（1）购进货物）购进货物l增值税不予抵扣，计入成本增值税不予抵扣，计入成本借：材料采购借：材料采购 （1+17%）贷：应付票据贷：应付票据 （2）销售货物销售货物l不含税价格不含税价格=含税价格含税价格（1+征收率征收率3%）借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （3%）12【例题】【例题】小规模纳税企业小规模纳税企业购入原材料取得的增购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款值税专用发票上注明：货款10000元，增值税元，增值税1700元，在购入材料的过程中另支付运杂费元，在购入材料的过程中另支付运杂费300元。则该企业原材料的入账价值为（）元。则该企业原材料的入账价值为（）元。元。A.12000B.10300 C.10270D.11700 【答案】【答案】Al入账价值入账价值10000+1700+30012000（元）（元）13视同销售（非货币性资产交换）视同销售（非货币性资产交换）l例例9-11：P.189借：借：长期股权投资长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）不予抵扣项目（办公楼工程建设）不予抵扣项目（办公楼工程建设）l例例9-12：P.190借：借：在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）14转出多交或未交增值税转出多交或未交增值税（1）月末多交或未交增值税）月末多交或未交增值税l转入转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”（2）交纳增值税）交纳增值税l以前以前各期未交的增值税，通过各期未交的增值税，通过“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目核算；科目核算；l当月当月的增值税，通过的增值税，通过“应交税费应交税费应交增应交增值税（已交税金）值税（已交税金）”科目核算。科目核算。15【例题】企业【例题】企业当月交纳当月增值税当月交纳当月增值税，应通过（）科目，应通过（）科目核算。核算。A.应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交税费应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费未交增值税应交税费未交增值税C.应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交税费应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费应交增值税（已交税金）应交税费应交增值税（已交税金）【答案】【答案】D【例题】假定下列例子均是独立的，并且无期初余额：【例题】假定下列例子均是独立的，并且无期初余额：本月发生的增值税销项税额为本月发生的增值税销项税额为10万元（未交）万元（未交），进，进项税额为项税额为8万元。万元。借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）2贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2（分录中的（分录中的金额单位为万元，下同金额单位为万元，下同）16本月发生的增值税销项税额为本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为万元，进项税额为11万元。万元。l月末不需编制会计分录，借方余额月末不需编制会计分录，借方余额1万元属于尚未抵万元属于尚未抵扣的增值税。扣的增值税。本月发生的增值税销项税额为本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为万元，进项税额为8万元，已交税金万元，已交税金3万元。万元。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）1本月发生的增值税销项税额为本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为万元，进项税额为12万元，已交税金万元，已交税金3万元。万元。借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 3 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）3l转出多交的增值税只有转出多交的增值税只有3万元，而不是万元，而不是5万元。万元。17（二）（二）应交消费税应交消费税产品销售产品销售l例例9-13：P.191借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 委托加工应税消费品委托加工应税消费品l例例9-14：P.192（受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税）（1）收回加工后的材料）收回加工后的材料继续生产继续生产应税消费品（应税消费品（抵扣抵扣）借：委托加工物资借：委托加工物资 （加工费）（加工费）应交税费应交税费应交消费税应交消费税 （消费税）（消费税）贷：应付账款贷：应付账款 （2）收回加工后的材料）收回加工后的材料直接用于出售（计入成本）直接用于出售（计入成本）借：借：委托加工物资委托加工物资 （加工费（加工费+消费税）消费税）贷：应付账款贷：应付账款 18进出口产品进出口产品（1）进口产品进口产品：计入相关资产成本：计入相关资产成本借：固定资产借：固定资产/材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 （2）委托代理出口委托代理出口：计算消费税：计算消费税借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 （3）收到外贸企业退税款收到外贸企业退税款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 19（三）（三）应交营业税应交营业税l应税范围：提供劳务、转让无形资产和销售不动应税范围：提供劳务、转让无形资产和销售不动产。产。对外提供运输劳务对外提供运输劳务l例例9-15：P.193借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 （3%）销售不动产销售不动产：通过：通过固定资产清理固定资产清理核算核算（5%）出租无形资产出租无形资产：计入：计入营业税金及附加（营业税金及附加（5%）出售无形资产出售无形资产：计入：计入营业外收入营业外收入/支出（支出（6%）20（四）（四）应交资源税应交资源税自产自用产品自产自用产品l例例9-16：P.194借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 收购未税矿产品收购未税矿产品l按收购未税矿产品按收购未税矿产品实际支付的收购款实际支付的收购款+代扣代缴的代扣代缴的资源税资源税，作为收购矿产品的成本。，作为收购矿产品的成本。借：借：材料采购材料采购 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 银行存款银行存款 （收购款）（收购款）21外购液体盐加工固体盐外购液体盐加工固体盐（1）外购液体盐外购液体盐借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 （收购款）（收购款）（2）加工成固体盐销售加工成固体盐销售借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 （3）按差额上交资源税按差额上交资源税借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 22（五）（五）应交土地增值税应交土地增值税兼营房地产兼营房地产l计入计入其他业务成本其他业务成本转让的土地使用权与其地上建筑物转让的土地使用权与其地上建筑物一并在一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”科目核算科目核算l计入计入固定资产清理或在建工程固定资产清理或在建工程预交、补交和退回预交、补交和退回l通过通过“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”，及，及“银行存款银行存款”科目核算。科目核算。23（六）（六）房产税、土地使用税、车船税和印花税房产税、土地使用税、车船税和印花税共同点：计入共同点：计入管理费用管理费用区别：前三者区别：前三者先计算再缴纳先计算再缴纳，通过，通过“应交税费应交税费”科科目核算，后者（目核算，后者（印花税印花税）直接缴纳直接缴纳，不通过，不通过“应交应交税费税费”核算。核算。（七）（七）应交城市维护建设税应交城市维护建设税l计入计入营业税金及附加或其他业务成本营业税金及附加或其他业务成本（八）（八）应交所得税应交所得税借：借：所得税费用所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 l递延所得税资产递延所得税资产/负债负债（略）（略）（九）（九）耕地占用税耕地占用税l不通过不通过“应交税费应交税费”核算核算：借：借：在建工程在建工程 贷：贷：银行存款银行存款 24【例题】下列税费中，应【例题】下列税费中，应计入存货成本计入存货成本的有的有（）。（）。A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税进口原材料交纳的进口关税 D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税一般纳税企业进口原材料交纳的增值税 E.收购未税矿产品代扣代交的资源税收购未税矿产品代扣代交的资源税【答案】【答案】ACE25【例题】企业购进货物发生的下列相关税费【例题】企业购进货物发生的下列相关税费中，应中，应计入货物取得成本计入货物取得成本的有（）。的有（）。A.签订购买合同缴纳的印花税签订购买合同缴纳的印花税 B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进商品支付的增值税一般纳税企业购进商品支付的增值税 E.小规模纳税企业购进固定资产支付的增值小规模纳税企业购进固定资产支付的增值税税【答案】【答案】BCE26七、应付利息七、应付利息（一）（一）期末计息期末计息l对象：对象：利息支出、在建工程、财务费用或研发支出利息支出、在建工程、财务费用或研发支出l应付利息应付利息差额差额：计入：计入“长期借款长期借款利息调整利息调整”等等（二）实际付息（二）实际付息l通过通过”应付利息应付利息“和和”银行存款银行存款“科目核算。科目核算。八、应付股利八、应付股利股东大会审议批准现金股利分配方案股东大会审议批准现金股利分配方案借：借：利润分配利润分配 贷：贷：应付股利应付股利 l董事会通过利润分配方案董事会通过利润分配方案，不应确认负债，但应，不应确认负债，但应附附注披露注披露。27实际支付现金股利实际支付现金股利借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款 九、其他应付款九、其他应付款（一）（一）售后回购售后回购融入资金融入资金借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按期计息按期计息借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 28回购实际支付款项回购实际支付款项借：其他应付款借：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （二）其他应付暂收款项（二）其他应付暂收款项借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：其他应付款贷：其他应付款 29第二节第二节 非流动负债非流动负债一、长期借款一、长期借款l例例9-17：P.198（1）借入款项借入款项借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）支付工程款支付工程款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （3）期末计息（专项借款按期末计息（专项借款按100%计，资本化）计，资本化）l方法：方法：实际（市场）利率法实际（市场）利率法借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 30（4）支付利息支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （5）工程完工时计息工程完工时计息借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 l同时，结转固定资产成本：同时，结转固定资产成本：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 （6）工程完工后计息工程完工后计息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （7）到期还本到期还本借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 31二、应付债券二、应付债券（一）（一）一般公司债券一般公司债券l例例9-18：P.200发行债券发行债券l以溢价发行为例：以溢价发行为例：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 l若为折价发行若为折价发行：借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 32期末期末计息（实际利率法）计息（实际利率法）（1）以分期付息）以分期付息，计息并摊销，计息并摊销溢价为例溢价为例借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 （2）若为到期一次付息）若为到期一次付息，计息并摊销，计息并摊销溢价溢价借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 33（3）若为分期付息）若为分期付息，计息并摊销，计息并摊销折价折价借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券应付债券利息调整利息调整 （4）若为）若为到期一次付息到期一次付息，计息并摊销，计息并摊销折价折价借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 利息调整利息调整 偿还本息偿还本息（1）分期支付利息分期支付利息借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 34（2）归还债券本金及最后一期利息（以溢价为归还债券本金及最后一期利息（以溢价为例）例）借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 应付债券应付债券面值面值 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 l若为到期一次还本付息若为到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 35（二）（二）可转换公司债券可转换公司债券l例例9-19：P.201发行可转换公司债券发行可转换公司债券l负债成份的公允价值负债成份的公允价值：实际利率法折现值：实际利率法折现值l利息调整（折价）利息调整（折价）：面值：面值-负债成份的公允价值负债成份的公允价值l权益成份的公允价值权益成份的公允价值：实际收到款项：实际收到款项-折现值折现值36借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（可转换公司债券（面值）面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 确认利息费用（按年付息）确认利息费用（按年付息）借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：贷：应付利息应付利息可转换公司债券利息可转换公司债券利息 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）37债券持有人行使转换权债券持有人行使转换权借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）应付利息应付利息可转换公司债券利息可转换公司债券利息 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 l附赎回选择权的可转换公司债券，在赎回日可能支附赎回选择权的可转换公司债券，在赎回日可能支付的付的利息补偿金利息补偿金，在债券发行日至约定赎回届满日，在债券发行日至约定赎回届满日期间，应期间，应计提应付利息计提应付利息。38三、长期应付款三、长期应付款（一）（一）应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 （现值（现值+初始费用）初始费用）未确认融资费用未确认融资费用 （付款额（付款额-现值）现值）贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）（二）（二）具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 （购买价款的现值）（购买价款的现值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （实际支付价款）（实际支付价款）39此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！