《医院会计制度》详解(三).doc

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《医院会计制度》详解（三）
第二节  《医院会计制度》解读

四、负债
新会计科目
原会计科目
短期借款
短期借款
应缴款项
应缴超收款
应付票据
应付账款
应付账款
预收医疗款
预收医疗款
应付职工薪酬
+应付工资（离退休费）
+应付地方（部门）津贴补贴
+应付其他个人收入
应付福利费

应付社会保障费
其他应付款
应交税费
应付社会保障费
其他应付款
预提费用
预提费用
长期借款
长期借款
长期应付款
长期应付款
新旧主要变化：
1．改设“应缴款项”科目：核算应上缴的国有资产处置净收入等。
2．增设“应付票据”科目：带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。
3．预收医疗款：增加预收门诊病人医疗款的核算内容。
4．改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费” 科目，“应付社会保障费”核算范围扩大。
5．增设“应交税费”科目。
6．其他应付款：核算范围缩小。
账务处理举例：
（1）分配应付职工薪酬、提取应付福利费
借：医疗业务成本
    管理费用等
    贷：应付职工薪酬
        应付福利费
（2）从应付职工薪酬中代扣代缴各种款项（3险1金、个人所得税等）
借：应付职工薪酬
    贷：应付社会保障费
        应交税费等
（3）计算确定应由医院为职工负担的社保费
借：医疗业务成本
    管理费用等      
贷：应付社会保障费
7．长期借款
借款利息处理更为明确：
（1）为购建固定资产发生的借款利息
工程交付使用前：计入在建工程
工程交付使用后：计入管理费用
（2）其他长期借款利息：计入管理费用
五、收入
新会计科目
原会计科目
医疗收入
医疗收入
药品收入
财政补助收入
财政补助收入
科教项目收入

其他收入
其他收入
上级补助收入
（一）医疗收入
1．新旧主要变化
（1）核算范围合并原药品收入
（2）增设二级明细科目
（3）明确医疗收入确认计量标准
（4）明确同医保结算差额的会计处理
2．重点关注
（1）明细科目设置
一级明细：“门诊收入”“住院收入”
二级明细：增设“卫生材料收入”“药品收入”“药事服务费收入”“结算差额”
三级明细：“西药”“中成药”“中草药”
（2）确认计量
确认条件：提供医疗服务、收讫价款或取得收款权利。
计量：按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额；医院给予的折扣不计入医疗收入。
实现医疗收入时：
借：库存现金
    银行存款
    应收在院病人医疗款
    应收医疗款
    贷：医疗收入
（3）医保结算差额的处理
因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额：确认为坏账损失。
其他差额：调整医疗收入。
同医保机构结算时：
借：银行存款
    坏账准备（医疗收入——门诊、住院收入——结算差额）
    贷：应收医疗款（医疗收入——门诊、住院收入——结算差额）
（4）期末结转入本期结余
（二）财政补助收入
1．新旧主要变化：
（1）明细科目设置变化
原“经常性补助”“项目补助”
（2）明确财政补助收入确认计量标准
（3）增加国库集中支付相关内容
2．重点关注：
（1）核算范围
（2）明细科目设置
设置原则：按照政府收支分类科目设置；满足预算管理要求。
“基本支出”一级明细科目：按照支出功能分类相关科目进行明细核算。
“项目支出”一级明细科目 ：按照支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算。
（3）确认计量
国库集中支付：收到入账、到账通知书时
其他方式：实际取得时
（4）期末结转
本科目（基本支出）贷方余额转入本期结余；
本科目（项目支出）贷方余额转入财政补助结转（余）
（财政补助结转——项目支出结转）。
（三）科教项目收入
新增科目
重点关注：
1．核算范围：财政补助收入以外、科教项目
2．明细科目设置
“科研项目收入”“教学项目收入”及具体项目。
3．确认计量：实际收到时
4．期末结转入科教项目结转（余）
（四）其他收入
1．新旧主要变化
（1）核算范围合并原上级补助收入
具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。
（2）单设“投资收益”明细科目
（3）明确各种其他收入的账务处理
2．重点关注：
（1）固定资产出租收入
直接法确认；预付、后付、分期支付3种方式。
（2）捐赠收入
接受实物资产捐赠：按同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额确认其他收入。
（3）期末结转入本期结余
六、费用
新会计科目
原会计科目
医疗业务成本
医疗支出
药品支出
财政项目补助支出
财政专项支出
科教项目支出

管理费用
管理费用
其他支出
其他支出
（一）医疗业务成本
1．新旧主要变化
（1）核算范围
合并原药品支出、核算范围更为明确。
（2）明确成本项目
（3）要求按科室归集直接成本
（4）不再分摊管理费用
2．重点关注：
（1）核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用。
成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用。
不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧、摊销。
包括：使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出；科教项目自筹配套资金支出及非项目医疗辅助科教支出。
（2）明细科目设置
按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本。
“人员经费”“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类科目进行明细核算。
设置“财政基本补助支出”备查簿。
（3）账务处理
借：医疗业务成本
    贷：应付职工薪酬
        应付福利费
        应付社会保障费
        库存物资
        累计折旧
        累计摊销
        专用基金——医疗风险基金
        银行存款
        待摊费用等
（4）期末结转入本期结余
（二）财政项目补助支出
1．新旧主要变化
（1）科目名称变化：专项→项目
（2）明细科目设置变化
（3）增加国库集中支付相关内容
2．重点关注
（1）明细科目设置：按照政府支出功能分类相关科目以及具体项目进行明细核算。
（2）期末结转入财政补助结转（余）（财政补助结转——项目支出结转）
（三）科教项目支出
新增科目
重点关注：
1．核算范围
2．明细科目设置
“科研项目支出”“教学项目支出”及具体项目；
设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况。
3．期末结转入科教项目结转（余）
（四）管理费用
1．新旧主要变化
（1）规范明细科目设置
（2）期末不再进行分摊
2．重点关注
（1）核算范围
行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）。
不包括：财政补助和科教项目收入形成的折旧、摊销。
包括：使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出。
（2）明细科目设置
一级明细：“人员经费”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费”“其他费用”等。
“人员经费”明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算。
“其他费用”明细科目：参照政府支出经济分类相关科目进行明细核算。
设置“财政基本补助支出”备查簿。
（3）期末结转入本期结余
（五）其他支出
重点关注：
1．核算范围
培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。
2．期末结转入本期结余
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