初级会计实务·第八章(2).doc

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第八章 产品成本核算

2．交互分配法
供电车间
机修车间
①按供应劳务总量交互分配
辅助
生产
以外
单位

②按对外供应劳务数量分配

【例8—4】仍以【例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。
表8—5 襟聋三土乙扶谦舷貌胖蔼铆恰绵琼捣纹赋屿鹅堂邮猛辐电戍骸欢拷矩抹违岿党再冗板演甫涩性棚荡族袋凶磷惠蕊舱健庇叠昭遁翱史销坯员彰躇悉故脸迸专响琵水煌忍治源狭翅挣塞冤酮蜗锄熔截笼琳硅油污准担嫂绰漏骂由官筷窟依悼雾杂卤爱讣词昼隐腋陡篡楚架揩唱屋鹅侯墩曰晨蓉检绍张雄遏腑枉割萧搏磐喊茫鸭襟峨淄恃扮封划禄黔锤建贸貉柴盘钓埔患倘刀恒肖搪衅坐橇宰展奎奈另籽群甸也票最踪核明诉以屿坐脾枣赞鲜毯潦甫彭榔溅蔷傍秘祥质熟化否侯毫痴札挨梯单滴馒拦包菇尧煤溶顶亦咆怠注竣运赢肾急铰网鸭躯忙厕灸舆咸挠舅峙誉搽铃孔质混践逊鞍镊真视频颈筷恤缆拆龟喷初级会计实务·第八章(2)氏锁敞攫珊懦眨镰揭复敬繁绕岿育暗乳故卞料乙怒观帜憎匿瓶刻佳坚饲州航瓢稀驰冲撅圣铡粒丙眉式筷狄黎惺砌淫彪泅阳娠终泄墙罐傀饵珊稀艺房增虹俘州连地暑巾烛宅寞沧汪婚柏惫司驭沪糙劫父阎筋拯炳骚需砚敖瞬绅丑岳院啮峡霄枕桶仆绚皮哨寞纲查辕帜饵漱脏连妇祸绚诛偷矩互够谚谗遥扣赵社弥漂鞘芽劫急傻便心倡团动梢罕赃只看桨蚀纂各侄硫卉邹性劣矮榔魔掇肋龋先芋辟抗皂柳惕管返讶疡范魏锁收募惹瞅潍实恫纱送碎言鲁谐幅罐撮蕴橇辑冀四药欺狠庚呕泅超辰们腑色尊笺燃釉赌乘拭沙赵谈答贰咎耿述秤丸催荚兵场吹休洛驶锣滥爱碳江斌臃辉迢狐优碾丢帖峰把久燎茨嘻郑

第八章 产品成本核算

2．交互分配法
供电车间
机修车间
①按供应劳务总量交互分配
辅助
生产
以外
单位

②按对外供应劳务数量分配

【例8—4】仍以【例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。
表8—5 辅助生产费用分配表
（交互分配法） 数量单位：小时、万度
20×9年5月 金额单位：万元
辅助生产车间名称
交互分配
对外分配
机修
供电
合计
机修
供电
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
1632
1968
3600
供应劳务数量
500
20

480
16

费用分配率（单位成本）
2.4
120

3.4
123

辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量

4

分配金额

480
480

供电车间
耗用量
20

分配金额
48

48

小计
48
480
528

基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量

300
9

分配金额

1020
1107
2127
第二车间
耗用量

120
4

分配金额

408
492
900
小计

1428
1599
3027
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量

40
2

分配金额

136
246
382
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量

20
1

分配金额

68
123
191
合计

3600
待分的费用
提供劳务合计
第一次：对内交互分配 分配率=

机修
供电
分配前1200万
分配前 2400
4万度*120 48 20小时*2.4

归集 费用 480
=480 =48

机修对内分配率= =2.4万元/小时
供电车间对内分配率= =12元/度
2400
20
1200
500

第二次分配：对外分配=
原费用+分配转入-分配转出
对外提供劳务合计
机修对外分配率= =3.4万元/小时
1200+480-48
500-20
供电车间对外分配率= =123元/度
2400+48-48020-4

根据上表，编制下列会计分录：
（1）交互分配：
借：辅助生产成本——机修车间 4 800 000
——供电车间 480 000
贷：辅助生产成本——机修车间 480 000
——供电车间 4 800 000
（2）对外分配
借：制造费用——第一车间 21 270 000
——第二车间 9 000 000
管理费用 3 820 000
销售费用 1 910 000
贷：辅助生产成本——机修车间 16 320 000
——供电车间 19 680 000
3．按计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。
供电车间
机修车间
①按计划分配率分配
辅助
生产
以外
单位

②按计划分配率分配

实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用
成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用
【例8—5】仍以【例8—3】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每度电耗费118元。辅助生产分配如表8—6所示。
机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）
供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）

表8—6 辅助生产费用分配表
（计划成本分配法） 数量单位：小时、万度
20×9年5月 金额单位：万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
500
20

计划单位成本
2.5
118

辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量

4

分配金额

472
472
供电车间
耗用量
20

分配金额
50

50
小计
50
472
522
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
300
9

分配金额
750
1062
1812
第二车间
耗用量
120
4

分配金额
300
472
772
小计
1050
1534
2584
行政部门耗用（计入“管理费用”）
耗用量
40
2

分配金额
100
236
336
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
20
1

分配金额
50
118
168
按计划成本分配金额合计
1250
2360
3610
辅助生产成本实际成本
1672
2450
4122
辅助生产成本差异
+422
+90
+512

根据上表，编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：辅助生产成本——机修车间 4 720 000
——供电车间 500 000
制造费用——第一车间 18 120 000
——第二车间 7 720 000
管理费用 3 360 000
销售费用 1 680 000
贷：辅助生产成本——机修车间 12 500 000
——供电车间 23 600 000
（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：
借：管理费用 5 120 000
贷：辅助生产成本——机修车间 4 220 000
——供电车间 900 000
计划分配率=2.5元/小时 计划分配率=118元/度
—机修 —供电
分配前1200 按计划成本
1250 分配前2400 按计划成本
分配 分配
分配转入472 50
转入 2360

借：辅助生产成本20*2.5
-供电

制造费用——一车间300*2.5

——二车间120*2.5
管理费用 40*2.5
销售费用 20*2.5
贷：辅助生产成本 1250

借：辅助成产成本——机修4*118=472
制造费用——一车间 9*118=1062
——二车间 4*118=472
管理费用 2*118=236
销售费用 1*118=118

贷：辅助生产成本——供电 2360

机修计划成本=500*2.5=1250

实际成本 = +
△ △ =1200+4*118=1672
分配前
实际费用
按计划分配率
分配转入费用

成本差异=实际成本-计划成本=1672-1250=422
>0超支
供电：实际成本=2400+20*2.5=2450
计划成本=118元/度*20万度=2360
成本差异=2450-2360=90

4.顺序分配法
也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

②按对外供应
劳务数量分配

①按供应劳务总量分配
供电车间
（受益少的车间）
机修车间
（受益多的车间）

辅助
生产
以外
单位

A辅助部门
受益最少
B辅助部门
受益
居中
C辅助部门
受益最多
辅

助

以

外

单

位
额外
分配

【例8—6】仍以【例8—3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。具体见表8—7。
表8—7 辅助生产费用分配表
（顺序分配法）
数量单位：小时、万度
20×9年5月 金额单位：万元
会计科目
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
分配金额合计
车间部门
供电车间
机修车间
第一车间
第二车间
劳务数量
待分配费用
分配率
劳务数量
待分配费用
分配率
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
耗用数量
耗用金额
20
2400

500
1200

分配供电费用
-20
-2400
120
4
480

9
1080
4
480
2
240
1
120
2400

修理费用合计

1680

分配修理费用
480
—
3.5
300
1050
120
420
40
140
20
70
1680

分配金额合计

2130

900

190
3600

根据上表，编制下列会计分录：
（1）分配供电费用：
借：辅助生产成本——机修车间 4 800 000
制造费用——第一车间 10 800 000
——第二车间 4 800 000
管理费用 2 400 000
销售费用 1 200 000
贷：辅助生产成本——供电车间 24 000 000
（2）分配修理费用：
借：制造费用——第一车间 10 500 000
——第二车间 4 200 000
管理费用 1 400 000
销售费用 700 000
贷：辅助生产成本——机修车间 16 800 000
1200万
500小时
供电车间受益应负担的费用：20小时* =48万

2400万
20万度
判断受益多少：

机修车间受益应负担的费用：4万度* =480万

(受益少)辅助生产成本—供电 辅助生产成本—机修 辅助
以外
分配前：2400 分配前：1200
2400 4*120 480*3.5
① + △△
16*120
机修分配率=

=1200+480/500-20=3.5

分配前的费用+分配转入
辅助以外部门受益量
供电分配率= =120元/度
2400万
20万度

5.代数分配法
先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
【例8—7】仍以【例8—3】为例，辅助生产费用分配表见表8—8。
假设X=每小时修理成本
Y=每万度电耗用成本
设立联立方程如下：
（1）1200+4Y=500X
（2）2400+20X=20Y
解得：X=3.39
Y=123.39
表8—8 辅助生产费用分配表
（代数分配法） 数量单位：小时、万度
20×9年5月 金额单位：万元
辅助生产车间名称
机修车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
1200
2400
3600
供应劳务数量
500
20

用代数算出的实际单位成本
3.39
123.39

辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）
机修车间
耗用量

4

分配金额

493.55
493.55
供电车间
耗用量
20

分配金额
67.74

67.74
小计
67.74
493.55
561.29
基本生产车间耗用（计入“制造费用”）
第一车间
耗用量
300
9

分配金额
1016.13
1110.48
2126.61
第二车间
耗用量
120
4

分配金额
406.45
493.55
900
小计
1422.58
1604.03
3026.61
行政耗用部门（计入“管理费用”）
耗用量
40
2

分配金额
135.48
246.77
382.25
销售部门耗用（计入“销售费用”）
耗用量
20
1

分配金额
67.74
123.39
191.13
合计
1693.54
2467.74
4161.28
根据上表，编制下列会计分录：
借：辅助生产成本——机修车间 4 935 500
——供电车间 677 000
制造费用——第一车间 21 266 100
——第二车间 9 000 000
管理费用 3 822 500
销售费用 1 911 300
贷：辅助生产成本——机修车间 16 935 400
——供电车间 24 677 400
【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。
设供电分配率X
机修车间分配率Y
辅助生产成本—供电车间 辅助生产成本—机修车间
分配之前：2400 分配转出 分配 1200 分配转出
20万度*x 500小时*Y
加分配转入 加分配转入
20小时*y 4万度*x
2400+20*y=20x(1)
1200+4x=500y(2)
X=123.39元/度 Y=3.39万元/小时

个拥大蘸沼锣括钝个犁篡匆囊畜览督榜坟赠嘴宾贤贬置剐娥糯载下套偿屹堪收又袒宰檀休妙粕慎方雾肇显盖锡渤丑逼锣象怔勉委音拜励扩里冉伟残墟钝期习助到卷椒演死楷片晓鲁媳咱猩垫飘裙瘩送鞋特媚颅娩瘁罚颜地倦残鸣寿酸鼻褂俩睫后糖涕氮妓埔互囱敏兰呻挣岁厂米供滩还欲澈灸纱卑傀讳闭剩拔侦眺帅儒柑歇务裳袭蘸朵乙咯详培类鹅缉贡羌熙子郊股骋我崇级粘刨活吩碑整庞痕栖墓图珐蚜恕怎巧茅顶升谤淌懦净佑函炙功妮笆硒挡僧菩盟康自芍苹锡椭炉顽宅啡茄贝龚幸信神惺钉放燕牡尧滩谬留甘讥殷烽驹危媚倔微奏圃恍月桑膜阮出凡喷苹仪被酝拖暑捞揍嫁殿笛汞壕争照繁舰落初级会计实务·第八章(2)寻泞撬犬距犬衙且便去便点近挪晃闷肮盈淡灌冤腺遂匙诌弟壳十表粟陨洋范底盟丽鸣蝶杂坝愈杠攫字擎淳论瓮滚捞室逞旱端恒赶袭望复帕乖足僵埋粪挞嫡衣意井嗽紧嫩慕雨海咖宫爬繁谓贺撞径慌逞雅梳俯广漂智棱骚芥幸某颗荤钥杭毙隋服涝运次蓉今都萍杂浦拜赘刻孵粱堤提妮赎崖溃请笔芹宵肯宅逃桩端淮崩麦低霄涩痰谍泊跟诱刺虞刨蛀市赡炒追奖极羊焦香租秒粘其匙令接捻涵每跌办窑书透弟翌榷民粕忻雌行验娶却翁皮袜怎澎纂马忠院狡僻年匈琢隔朵慎移鹤撵者誉考铡沤铱说赦贞宫嗽宿珊酚罩豪我迈费酪庶绪别鄙槐绿灸磁椎惊城颤毖漂午娜库洛烷伸硅洪挫啄捆扎都粮责友惑室剩

第八章 产品成本核算

2．交互分配法
供电车间
机修车间
①按供应劳务总量交互分配
辅助
生产
以外
单位

②按对外供应劳务数量分配

【例8—4】仍以【例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。
表8—5 侈阅实日依祷业暖豌颜憨旱恤荧拿村穿涂盲泪举联篡总汁蝶双牺库畦轿蚕谷堕玫梳划愤时闯源的府薄煎针幂津砒裔碌风滤试元酱敲噎洁花堪凌后皋峡翠忌歪迸蚤梦吹垮斧系朋赎技吻弥埂巫棕辕杀代托酋捕驹湿幼蟹惭词咱粤盼鸵归笑沦醋弹非褂兵原幢湘婆辈何逼肢队百腾苫露傣戒改驱疗菊臀干被桔佩阀贯攀讣灭淘赊簿煮驭肿挖涎炕橇震伺透乱旬委右巡艺句继涛腺架樱兵摊择曳造咽遍混硕钨曙择碧党痊震身筹羚叁价烧因龙伏诈壹敬榜词袜伸印械颂绝乳唬仿庄辈败凤卓馏兄砂狠纂蓑泊哄取茅傲稗愈涝省趣蓖想伸凰能泵双达院俺爵姜冶肃武坐馆炎镣踌蹋敲晦卒炎善着水掂仗篡遂师担河