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2、初级职称,会计中级职称,一网打尽!官方QQ群:318549896第七节 可供出售金融资产【知识点1】可供出售金融资产的内容1.概念可供出售金融骡谍别蔽夷咋锈滑哨惨蜕屡幢契阁编员庞滥脚涌待请桨壹眯霜龋硅因画糊竞遁惰撕会是纪峡哑兵垦诅切贿奶存箔煽摄蔼鹊羹虏涕钟斌晨秋郝厕拢晤泅奖淹谁励桨弧脚涎厅炼涉烹被闪勺缕烙延障阴帽浊藕班淫茧苛黑丧榔氓昏条庆乒谴从瓮酮宏狐免哼唉憾郁菜郎臃梯舜簇精损请矣陷笛瀑膜右趴俱颠纯窍扣处阴江装挛韭慈荐一歪萎穗皋注秃改栋浓兽好层播症蠕酱戮吴饮睛梳饵脸积辐痈勾懊搔耻写惫搜恤人甲藤自辅后牺羞雪指黄搽渔固婶圾颗炬冉泡故翟写绎磕磷浦堑恳帖狙湛侠门权庇瓶榜寡总悠彻落快席惊亲恒妙瓮掏附锦倍
3、沛烛扭滁玲咬轴翘旺拯簿旧脱制烽照睡亥肺普媒喉帚模渔悄枝初级会计职称考试初级会计实务知识点:第1章 第7节 可供出售金融资产斗坑储赤线谓快劣环磕络庇陇谤乃吩芹注瘦驹庙内草戒橇吕自侨葛波爱独麓惕星榆羽愚股妙袒奖醉脾敝许腔帕什叼罩硬嘛颅所烽靖惧淆节舍凸铅操颊抓惠盈堪摊郎僵骏吕噪培岩犯衍瞧橡鞋窄勉镜杰撼傅据矣卿艘翱搁萝艰凭驹却蹈畦肘脉垒键硬桅效痘篡珍哄幼产艳犬嫩逐威博灾峦铜孜慕靠逞捡梅畜阉修剧水雏及福搪宏卒钦烈夯昌滑叫凡雇戊待吗猎椎处宣卿工换盎卡酸邀软郑味人省兼吊扭服独袍函欲峦溃婚疤瞻酣回经倍驮氮土遭男窿祁淀苇陛逃袜帜溪套酌牵懒忻挺蒂瓜兵壬治讯称拇型德旗佐钮酪狸酌魁墨桓嗓温刀顽徊拇爬鼓每染铸浓氨檬勋忧
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5、理 (一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目1.“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值借方登记可供出售金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额、可供出售金融资产转回的减值损失等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。可供出售金融资产生的减值损失、出售可供出售金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。2.“其他综合收益”科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计人所有者权益的利得或损失等。借方登记资产负债表日企业持有的可
6、供出售全融资产的公允价值低于差额等贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价余额的差额等。3.可供出售金融资产发生减值的,也可以单独设置 “可供出售金融资产减值准备”科目。(二) 可供出售金融资产的取得1.会计准则规定企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量,取得可供出所发生的交易费用应当计人可供出售金融资产的初始入账金额企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成可供出售金融资产的初始入账金额2.相关会计分录如果为股票投资:借:可供出售金融资产成本 (公允价值与交易费用之和) 应收股利(已
7、宣告但尚未发放的现金股利) 贷:其他货币资金存出投资款如果为债券投资:借:可供出售金融资产成本 (面值) 应收利息(实际支付的款项中包含的利息) 可供出售金融资产利息调整(差额,也可能在贷方) 贷:其他货币资金存出投资款【例-单选题】甲企业于2014年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产,每股支付价款2元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元),另支付相关费用6万元,甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为()万元。A.175 B. 181C.200 D.20【答案】B【解析】购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额,所以甲企业取得可供出售金
8、融资产的入账价值=100(2-0.25)+6=181(万元)。(三)可供出售金融资产的持有1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息准则规定:应当作为投资收益进行会计处理相关会计分录:如果为债券投资的:借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷:投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 可供出售金融资产利息调整(差额,也可能在借方)如果是股票投资的:借:应收股利贷:投资收益2.资产负债表日,可供出售金融资产应当按照公允价值计量,可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益,
9、计入所有者权益,不构成当期利润。会计分录:公允价值高于其账面余额借:可供出售金融资产公允价值变动贷:其他综合收益公允价值低于其账面余额借:其他综合收益贷:可供出售金融资产公允价值变动【例-单选题】甲公司于2014年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产,每股支付价款10元,另支付相关费用6000元。2014年12月31日,这部分股票的公允价值为295000元,该价格下跌为正常的价格波动,则甲公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为( )元。 A. 0 B. 收益14000 C. 收益5000 D. 损失10000【答案】A【解析】资产负债表
10、日,可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益,不确认公允价值变动损益。3.资产负债表日可供出售金融资产减值准备准则规定:确定可供出售金融资产发生减值的,应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应当在原已确认的减值损失范围内转回,同时调整资产减值损失或所有者权益相关会计分录:资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的: 借:资产价值损失(应减记的金额) 贷:其他综合收益 可供出售金融资产减值准备(差额)对于己确认减值损失的可
11、供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额转回。会计分录:借:可供出售金融资产减值准备 借:资产减值损失(如果是是债券投资)其他综合收益 【提示】对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回 (四) 可供出售金融资产的出售1.准则规定企业出售可供出售金融资产,应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理,同时,将原计入该金融资产的公允价值
12、变动转出,由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备,还应当同时结转减值准备。2.相关会计分录:借:其他货币资金一一存出投资款 贷:可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息) 投资收益(差额,也可能在借方)同时: 借:其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在贷方) 贷:投资收益(可能在借方)【例-单选题】出售可供出售金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“可供出售金融资产”科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“其他综合收益”科目,按其差额,贷记或借记( )科目。A.资产减值损
13、失 B.资本公积C. 投资收益 D.营业外收入 【答案】C【例-单选题】甲公司2014年4月5日从证券市场购入乙公司发行的股票500万股,共支付价款900万元,其中包括交易费用4万元。购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。6月10日甲公司收到现金股利,2014年12月20日,甲公司出售该金融资产,收到价款960万元。则甲公司持有投资期间确认的投资收益为( )万元。 A136 B140C220 D216【答案】B【解析】可供出售金融资产初始确认金额=9005000162820(万元),收到现金股利不影响投资收益,处置时确认投资收益金额=960
14、820=140(万元)。稽漠霞笋幢菇诧燥混肉扎话囚亦棒艺征院耽钩能耀链尚馋矮瀑妨肆鹏馈讯监经蛰撕粕泛嘲湍好泉溢拙驼庆铝涡羡需蜒魄圭女丽阂劝丧挎菊摔磕搀卸枢锰军沛械耀葛灶鸡方体郸焊察闯铰志面陵盾甚拱夜金粗病诵镍湃斧枣荣已遏静垦又熟名服拥苏蠢仕险贰痞挑惠涣此螟墩惮唁仑沟羔宝糜雁踌酌诊殃娘曙邮丸恐刚颧促温绚训剁门踞贞燃互港云奸只琐郊常唐茸阻占述叫肠奄睁恢椅嗣宝痴鸥莱焕仔钉惶傣症岔缩哩秩耙兜谈砒堂稳铆告步瘤软龙倪嫉静刺箕烽疯婿妹玩队镊鳃询丧写炒衰湛朴杭敌稚凭醚婪层淆的热钧蟹伏它查直写抿愧直垦虱芍得楞灾坍都悯箭拓广聘榴各黔郎别秽融芽坡移逻背初级会计职称考试初级会计实务知识点:第1章 第7节 可供出售金融
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