孙纲审计流程讲座.doc

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孙纲首先介绍一下有关国家审计准则起草和修订中的相关情况：一、修订原则1依照审计法及实施条例，并与原有准则保持衔接。新准则作为部门规章，修订过程中严格依照了审计法和审计法实施条例的规定，并明确了执行的具体要求，目的是确保审计法律法规全面贯彻落实。同时，对于原6号令中一些经过实践证明比较成熟适用的规定，均吸收到修订后的审计准则中，保持审计规范的连续性和稳定性。2总结实践经验，体现中国国家审计特色。新准则立足于我国实际，充分总结和吸纳近年来实践证明好的基本做法和经验，体现中国国家审计的特色。3借鉴外国政府审计准则的内容，努力与国际接轨。修订后的新准则，重点借鉴了外国政府审计准则的有益内容，并适当参考了社会审计和内部审计准则的相关要求，努力使修订后的新准则与国际通行做法相衔接，便于加强国际审计交流与合作。4坚持约束和指导相结合，增强准则的指导作用。新准则在200条中，有171处用了“应当”、12处用了“不得”、60处用了“可以”词汇，注重对执行审计业务过程中相关实质性环节的管理和指导，增强了适用性，便于贯彻执行。二、体系结构1新准则将审计职业道德规范、审计技术准则和审计质量控制准则融为一体；2将原有国家审计基本准则、通用审计准则和六号令的内容整合，形成单一的国家审计准则。新准则下一层制定若干审计指南；3废除了六号令及若干准则。三、学习理解提示：1与审计法及实施条例一并学习和贯彻；2主要适用于合规审计和绩效审计，对财务审计(财务报表)适用性稍弱；3具有较强的包容性和灵活性，需要结合实际加以贯彻；4章节内容存在总、分的内在逻辑关系，应在把握总体规定的基础上，掌握相关具体要求。如：关于专项审计调查，第一章总则第8条规定审计机关依法可以进行专项审计调查，第三章审计计划中说了对哪些情形进行专项审计调查，第五章审计报告在第119条、第120条、第125条、第126条、第128条中介绍了调查以后，调查报告、审计决定、审计移送处理书等问题的具体办理问题。下面我们来共同学习一下审计业务的工作流程。黑龙江省审计厅审计业务工作流程一、编制年度审计项目计划。编制年度审计项目计划的原则：应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。并要符合法定的审计职责和审计范围。(一)确定年度审计项目计划的步骤：（见下表）A调查审计需求，初步选择审计项目；B对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；C评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。(二)编制项目计划的职责分工。A.调查审计需求、进行可行性研究和确定备选审计项目，以业务部门或者派出机构为主实施。B.备选审计项目排序、配置审计资源和编制年度审计项目计划草案，以计划管理部门为主实施。确定备选审计项目优先排序，从下列方面对初选项目进行评估： A项目重要程度，评估在国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、资金和资产规模等； B项目风险水平，评估项目规模、管理和控制状况等； C审计预期效果； D审计频率和覆盖面； E项目对审计资源的要求。审计机关在审定年度审计项目计划前，根据需要，可以组织专家进行论证。 (三)选定审计项目应注意的问题：1必选审计项目不用可行性研究，直接列入年度审计项目计划(32)： A法律法规规定每年应当审计的项目； B本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目； C上级审计机关安排或者授权的审计项目。 2避免重复审计。审计机关同一年度内尽量避免对同一被审计单位实施不同的审计项目，确需安排多个项目审计，办公室也要在人员和时间安排上进行协调，尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响(43)。 (四)审计项目计划的内容：（37）A.审计项目名称；B.审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果C.审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间；D.审计重点；E.审计项目组织和实施单位；F.审计资源。采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。 审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。(四)审计项目计划的审定。年度审计项目计划由办公室按照规定的程序办理后，经审计机关主要负责人审定(31)。同时报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告(41)(五)审计项目计划的调整。遇有下列情形按照原审批程序调整审计计划：(45)A本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的；B上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；C突发重大公共事件需要进行审计的；D原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；E需要更换审计项目实施单位的；F审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的；G需要调整的其他情形。(六)审计项目计划的执行。A.审计机关年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。（44）B厅计划管理部门应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况(52)。C.厅计划管理部门应当建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。(53)二、编制审计工作方案。按照新准则的归类，审计工作方案编入了审计计划这章中，作为了审计管理环节的一项工作，是审计计划的细化，其内容和要求应当与审计计划保持一致。1什么情况下编制审计工作方案？在审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案(47)。2编制审计工作方案要求：审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定(48)。3审计工作方案的内容：(49)A审计目标；B审计范围；C审计内容和重点；D审计工作组织安排；E审计工作要求。4审计工作方案的审批与调整。业务部门编制的审计工作方案以及调整，均由分管厅领导审定。审定的工作方案在规定的项目实施审计时间之前下达到审计项目实施单位。审计机关批准审计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证(50)。三、审计实施。审计计划一经下达，就进入审计实施阶段。实施审计是项目审计中最重要的环节,也是项目审计的核心内容，其效果直接影响审计项目的质量。(一)施审前需要做好的工作。施审前需要做好的工作主要有两项：一是成立审计组，二是制发审计通知书 1组成审计组。业务局处室应当在实施项目审计前组成审计组。审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由业务局处室确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责(7项)。2制发审计通知书。由审计组起草经发文程序审批后，审计机关出具审计通知书。原则上审计组应当于实施审计3日前向被审计单位送达审计通知书。并取得被审计单位签收的送达回执(条例35)。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，可直接持审计通知书实施审计(审计法38)。这里所说的的特殊情况是指 (条例36):办理紧急事项的；被审计单位涉嫌严重违法违规的；其他特殊情况。 3.审计通知书的内容:主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。 采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。 专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。4.要求被审计单位提供资料并作出书面承诺。审计组有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供与财政收支、财务收支以及与经济活动有关方面的资料。被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺(93)。(二)审计调查了解并编写调查了解记录。施审前的准备工作做好以后，就进入审计实施阶段了。审计实施的第一个环节就是调查了解，审计组进行调查了解之前，要根据所要展开的调查工作，做一个初步的组内人员分工，明确任务，便于工作的顺利实施。1审计调查了解相关情况。按照新准则的项目审计流程，调查了解工作贯穿了审计实施的绝大部分过程，调查了解的内容既包括原来6号令中审前调查的事项，也包括审计通知书下达后实质性的审计工作，其已成为审计实施工作的重要组成部分。因此，新准则取消了审前调查的说法。调查了解可以不用再编写审计调查提纲和调查了解报告,但必须根据所调查了解的事项编写调查了解记录。调查什么？怎么调查？新准则在57、60-66条对调查了解的具体内容和采取的方法作了非常明确的介绍。并提出根据审计目标和被审单位的实际情况，运用职业判断确定调查了解的范围和程度(64)。调查了解的内容：审计人员从以下方面调查了解被审计单位及其相关情况(60)： A单位性质、组织结构； B职责范围或者经营范围、业务活动及其目标； C相关法律法规、政策及其执行情况； D财政财务管理体制和业务管理体制； E适用的业绩指标体系以及业绩评价情况； F相关内部控制及其执行情况； G相关信息系统及其电子数据情况； H经济环境、行业状况及其他外部因素； I以往接受审计和监管及其整改情况； J需要了解的其他情况。审计人员从以下方面调查了解被审单位相关内部控制及其执行情况(61) A控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等； B风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施； C控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等； D信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；E对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。审计人员从以下方面调查了解被审单位信息系统控制情况(62)： A一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制； B应用控制，即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。调查了解采取的方法。可以采取下列方法调查了解被审单位及其相关情况(63) A书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员； B检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册； C观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况； D追踪有关业务的处理过程；E分析相关数据。对于定期审计项目，审计人员可以利用以往审计中获得的信息，重点调查了解已经发生变化的情况。调查了解要求达到的目标和效果为作出下列职业判断提供基础(59)：A确定职业判断适用的标准；B判断可能存在的问题；C判断问题的重要性；D确定审计应对措施。2.编写调查了解记录。在调查了解的过程中，有项工作是必须与调查了解同时进行的就是编写调查了解记录。调查了解记录是编制审计实施方案的基础，是对审计实施过程中调查了解阶段工作的重要反映。新准则104条规定：审计组在编制审计实施方案前，应当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括： A对被审计单位及其相关情况的调查了解情况； B对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况；C确定的审计事项及其审计应对措施。同时要求：审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现下列目标：(101) A支持审计人员编制审计实施方案和审计报告； B证明审计人员遵循相关法律法规和本准则； C便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。 取消审计日记后，原来在审计日记中反映的审计调查方面的工作记录，按新准则的要求编写在调查了解记录中。(三)编制审计实施方案.编制审计实施方案与审计调查了解是相互交织在一起的两项工作，调查了解是编制审计实施方案的重要基础，是编制审计实施方案的最基本依据。新准则较以往更加突出了审计实施方案在项目审计中的作用。1编制审计实施方案的步骤。新准则将审计组编制审计实施方案的过程分为四个步骤来进行，确立了每阶段实质性工作要求。第一步骤：调查了解被审计单位及其相关情况，也就是上面介绍的调查了解阶段完成的工作。第二步骤：根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。可以选择下列标准作为职业判断的依据(65)： A.法律、法规、规章和其他规范性文件； B.国家有关方针和政策； C.会计准则和会计制度； D.国家和行业的技术标准； E.预算、计划和合同； F.被审计单位的管理制度和绩效目标； G.被审计单位的历史数据和历史业绩； H.公认的业务惯例或者良好实务； I.专业机构或者专家的意见； J.其他标准。 审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。第三步骤：审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。审计人员判断重要性时，可以关注下列因素(69)： A是否属于涉嫌犯罪的问题； B是否属于法律法规和政策禁止的问题； C是否属于故意行为所产生的问题； D可能存在问题涉及的数量或者金额； E是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷； F是否属于信息系统设计缺陷； G政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度； H需要关注的其他因素。需要说明的是，在判断重要性时，对财政收支、财务收支合法性和效益性进行审计的项目一般不需确定量化的重要性水平，即具体的金额标准，可只对重要性作出定性判断。这是因为有的问题虽然重要性水平不高(金额少)，但违纪事项频繁发生或违纪问题性质严重(如贪污)，在项目审计过程中仍是重要性因素，即重要风险点。第四步骤：在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，最终形成审计实施方案。审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括(73)： A.评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性； B.评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性； C.确定主要审计步骤和方法； D.确定审计时间； E.确定执行的审计人员；F.其他必要措施。2审计实施方案的内容(58)： A审计目标； B审计范围； C审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施； D审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。 采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。 专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式(81)。3.审计实施方案的审定。一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案分管厅领导审定(79)。 4.审计实施方案的调整。遇有下列情形之一的，审计组应当及时调整审计实施方案(78)： A.年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的； B.审计目标发生重大变化的； C.重要审计事项发生变化的； D.被审计单位及其相关情况发生重大变化的； E.审计组人员及其分工发生重大变化的； F.需要调整的其他情形。一般审计事项的调整由审计组组长审定，但需对每次调整的情况作出审计记录，讲清调整原因和调整的内容。下列事项的调整，经审计机关主要负责人批准(80)： A审计目标； B审计组组长； C审计重点； D现场审计结束时间。(四)审计实施方案的执行和落实。审计实施方案一经确定，必须严格按照规定的步骤、措施和内容组织实施。执行审计实施方案过程，实质上就是对审计实施方案确定的所有审计事项(内容)，即前段调查了解和编制审计实施方案过程中，初步判定的重点问题的进一步审查和核实取证。这一阶段主要有两项工作并且是交织在一起的。即围绕审计事项取得审计证据和编写审计工作底稿。1审计取证。获取审计证据是审计实施阶段的核心工作，是审计机关和审计人员作出正确审计结论的基础。审计人员对审计实施方案确定的每个审计事项，都要核实取证。如何获取审计证据？获取审计证据的方法有很多，新准则87-96条都是有关取证方法的介绍，在此不多讲。这里要交待的是，就审计取证的环节来讲，主要来自两个阶段：即调查了解阶段和执行审计实施方案(审查确定的审计事项)阶段。审计人员在这两个阶段调查了解取得的相关数据和查证的问题都要取证。对重要问题的取证，应该围绕以下四个方面进行：A标准，即判断被审计单位是否存在问题的依据； B事实，即客观存在和发生的情况。事实与标准之间的差异构成审计发现的问题； C影响，即问题产生的后果； D原因，即问题产生的条件。审计证据的本质要求？审计证据必须具有适当性和充分性特征。适当性是对审计证据质量的衡量，包括审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信；充分性是对审计证据数量的衡量(84)。审计证据应获取供方承认。审计人员取得的证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单，由证据提供者签名或者盖章。(94)审计取证如何规避审计风险?审计人员在审计实施过程中，已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的，审计人员应当采取替代审计措施；仍无法获取审计证据的，由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论(100)。就是以最大程度的谨慎、最大程度地规避风险。 2编写审计工作底稿。审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。也就是说，无论审计实施方案所列审计事项，审计结果最终有无问题，都必须编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿(105)。审计工作底稿的内容： A审计项目名称； B审计事项名称； C审计过程和结论； D审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名； E审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名； F索引号及页码； G附件数量。 审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括： A实施审计的主要步骤和方法；(原来在审计日记中) B取得的审计证据的名称和来源； C审计认定的事实摘要；D得出的审计结论及其相关标准。审计工作底稿应达到的标准。新准则第102条有明确要求：审计人员作出的记录，应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。审计底稿与审计证据的关系。过去有些审计人员习惯把纳入卷宗的审计资料，统称为审计工作底稿。这种说法容易混淆审计工作底稿与其他审计资料之间的关系，特别是审计工作底稿与审计证据之间的关系。审计工作底稿是审计人员对审计实施方案中的审计事项，在审查过程中对每个事项所作的工作记录。而审计证据是审计人员获取的能够为审计结论提供支持的全部事实。审计记录与审计证据有着本质上的差别：一个是审计人员的“工作记录”，一个是审计人员“获取”的“事实”。审计证据是审计工作底稿、调查了解记录的附件，是审计记录的证据支撑。审计证据不能代替审计记录，审计记录更不能代替审计证据。审计工作底稿的审核把关审计组长履责。审计工作底稿真实、完整地反映了审计实施方案中所有审计事项的查证情况，是编制审计报告的重要依据。新准则规定, 审计组组长应当对审计工作底稿和审计证据进行审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性(132)。审计组起草审计报告前，审计组组长要对审计工作底稿的下列事项进行审核把关(109)： A具体审计目标是否实现； B审计措施是否有效执行； C事实是否清楚； D审计证据是否适当、充分； E得出的审计结论及其相关标准是否适当； F其他有关重要事项。 并根据审核情况分别提出下列意见(110)： A予以认可； B责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据； C纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。 审计实施过程的新旧变化。通过上述项目审计的实施过程，我们可以看到较过去发生了四个方面的变化：一是调查了解工作贯穿了审计实施的绝大部分过程，涵盖了审计实施方案编制的全过程。二是新准则通过具体的工作环节、明细的工作目标和要求，将审计实施方案的每一个编制步骤都落到了实处，避免了流于形式，提高了审计质量。三是编制审计实施方案环节的工作初步锁定了被审单位存在的重点问题和违纪事项，完成了对部分内容的疑点筛选和事实认定，为快速、准确作出审计结论奠定了基础。四是审计核查取证阶段时间缩短。审计实施方案执行阶段基本是围绕锁定的问题和事项开展调查核实取证，目标明确，人力集中，工作效果明显。 (五)审计组集体讨论现场审计事项审计小组控制程序。现场审计终结，审计组在起草审计报告前，应当集体对实施过程、问题与证据、评价及处理意见等事项，共同研究讨论并予以确定。具体事项主要包括 (131)： A评价审计目标的实现情况； B审计实施方案确定的审计事项完成情况； C评价审计证据的适当性和充分性； D提出审计评价意见；(133) E评估审计发现问题的重要性；(134) F提出对审计发现问题的处理处罚意见；(135) G其他有关事项。 审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录。 经济责任审计，审计组应当针对审计发现的问题，根据被审计人员履行职责情况，界定其应当承担的责任(136)。四、审计报告。审计组完成审计实施阶段的工作以后，即进入审计报告阶段。(一)审计组起草审计报告。审计报告包括常规的审计报告和专项审计调查报告。审计组实施审计或者专项审计调查后，应当向派出审计组的审计机关提交审计报告。审计机关审定审计组的审计报告后，应当出具审计机关的审计报告。遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告(120)。1审计报告的内容主要包括(123)： A.审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定； B.实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间； C.被审计单位基本情况； D.审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见； E.以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况； F.审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准； G.审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外； H.针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。 审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的，审计报告还应当包括有关整改情况。 经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。 核查社会审计机构相关审计报告发现的问题，应当在审计报告中一并反映。2.审计报告编制要求。审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范(121)。审计评价意见。审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见(133)。专项审计调查报告除符合审计报告的要求外，还应当重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议(125)。跟踪审计项目，审计组在审计过程中发现的问题要以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。 跟踪审计结束后，出具审计机关审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况(124)。(二)审计报告征求意见。审计组提出审计报告后，经所在局处室领导批准，必要时经分管厅领导同意，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。上述单位或人员应当自接到审计组的审计报告之日起10日内，提出书面意见；10日内未提出书面意见的，视同无异议。 经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。 审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。 被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。(审计组修改与不予修改报告的情况均作出说明)审计组对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因，或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。(管理记录)(三)审计组起草审计决定书。对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组应当起草审计决定书 (139)。 审计决定书的内容主要包括(127)： A.审计的依据、内容和时间； B.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据； C.处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求； D.依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。(四)审计组起草审计移送处理书。对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，审计组应当起草审计移送处理书。审计移送处理书的内容主要包括(139)： A审计的时间和内容； B依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见； C移送的依据和移送处理说明，包括将处理结果书面告知审计机关的说明； D所附的审计证据材料。(五)业务部门复核。审计报告经过征求意见程序并根据征求意见情况作了适当修改(可不改)后，审计组应当将相关审计材料报送审计机关业务部门复核。1审计组报送业务部门的材料。审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核(140)： A.审计报告； B.审计决定书； C.被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明； D.审计实施方案； E调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料； F.其他有关材料。 2.业务部门复核的内容。审计机关业务部门应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见(141)： A审计目标是否实现； B审计实施方案确定的审计事项是否完成； C审计发现的重要问题是否在审计报告中反映； D事实是否清楚、数据是否正确； E审计证据是否适当、充分； F审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当； G被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳；H需要复核的其他事项。(六) 告知审计听证。对于拟作出罚款的处罚决定，符合法律法规规定的听证条件的，审计组应当起草审计听证告知书，由审计机关出具审计听证告知书，告知当事人在收到审计听证告知书之后三日内有权要求举行审计听证会，并依照有关法律法规的规定履行听证程序。被审计单位和有关责任人员不要求听证的，则应当由被审计单位和有关责任人员在三日内作出不要求听证的书面说明，逾期不提出审计听证要求的，视为放弃审计听证权利(审计组要编制管理记录)。听证的条件：对被审计单位处以违反国家规定的财务收支金额5%（含5%）以上，且金额在10万元（含10万元）以上的罚款，应当告知被审计单位有要求举行听证的权利；对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关人员处以2000元以上的罚款时，应当告知有关责任人员有要求举行听证的权利。(七)审理机构审理。业务部门将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理(142)。 1.审计机构审理的内容。审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，主要审理下列内容： A审计实施方案确定的审计事项是否完成； B审计发现的重要问题是否在审计报告中反映； C主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分； D适用法律法规和标准是否适当； E评价、定性、处理处罚意见是否恰当； F审计程序是否符合规定。 2.审理机构可以向被审单位了解情况。审理机构审理时，应当就有关事项与审计组及相关业务部门进行沟通。必要时，审理机构可以参加审计组与被审计单位交换意见的会议，或者向被审计单位和有关人员了解相关情况(144)。 3.审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施(145)： A.要求审计组补充重要审计证据； B.对审计报告、审计决定书进行修改。 审理过程中遇有复杂问题的，经审计机关负责人同意后，审理机构可以组织专家进行论证。审理机构审理后，应当出具审理意见书。4审理后处罚加重的告知被处罚对象。审计决定书经审定，处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员，并听取其陈述和申辩(148)。(八)审计报告、审计决定书的审定。审理机构将审理后的审计报告、审计决定书(包括移送处理书)连同审理意见书报送审计机关有关负责人后，一般审计事项的审计报告、审计决定书由主管厅长审定；重大审计事项由厅审计业务会议审定。(九)审计机关出具审计报告、审计决定书。审计报告、审计决定书(包括移送处理书)经审计机关负责人签发后，出具审计机关正式文书。(十)送达审计文书。A审计报告送达被审计单位、被调查单位； B经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员； C审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。送达上述审计文书时应一并送达审计文书送达回证，并要求签收人签名并填写签收日期。五、重要管理事项记录。重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下列管理事项： A可能损害审计独立性的情形及采取的措施； B所聘请外部人员的相关情况； C被审计单位承诺情况； D征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况； E审计组对审计发现的重大问