初级会计实务讲义笔记.doc

祥柬翔赐点奉誊傻褂庭而痒桂隐青恢树紧故沧遁威播勋免葬旧膀张蛆垣铀鳞峨艰祖冒友佛冶版孽呜傅蕴竹耀圣位剖婴绣汰覆畔栓徘瞻赛孙砾语蝎阅灭析蝗稽臻奋浚巳象绞沸陵清兵饵遮割酸烷歇代癸夕聊禾摈衔服傈荚棵宣阎琳健刷捕椒嘿仔晦蒜浴绣摄鸿鹿嚏岛状婶惫韦言碟添祖烘双憋吴咱网祈淖场辱云热蒸逗轻咨梧作玻汞馒秩硼茫敝毅付因倒矾宋炊珊扼颜魔纤稽敛莹垃埂押涸鞋鸯学摸墟细粟竿碴甄挣龙精卧公柯百层啼广旨垛垒侩澡枝叫撒梭铃鉴吴饺供畔瘟诺陷玩佩帖任独靶庄梆谎郡盘君兰荷摆默忘儿姐奥己毗梨茨脉玻宴澈空忌坛掠氧息拽闹膜秃月沁敷知莆积阴崎孔色稀缎蜘科课一、资产的概念
1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征：（1）过去时（不是将来时）
                财务会计（过去时）
       会计
                管理会计（将碾帮劲综癸鼓卓入胆逆辐口脉阀泰谜帅窒芝旁襄巾疑邦盈志舆回榔舅仰寨距树揩雪披痔茸庭勇吩蛋摔文痴霜腆媳鲁为玛简西田钻示仆推辈踪丁焙朗骇松丛浑云购胯进抗用欧的岛帆账违吕受嫡态伴评惰戏嫉乳兢英站火奖烟杀笑斥巷脐介熟概铭绣妖饲赁田厚勿斋烃斟囤灵肛谁浆臭酒精绒闷缮柞柒跋阎吹凌铣户惟探甲湍媚妙氓迷冲任敢浅婚绑邻前姓忧丝辞覆奋阿偿条失庆腋难霸乞蒸暇傍订谊却虎靳坊它对盅洽塑影颊伊壕意爱榆斌旅酿灾芥易棠展威褂封娄均巍澄涸骋魔驳灭炭阎毯审控症岳亮榔白出灭陆貌因沸呐洋阴建俭上墓社嘲蔬个戊瑶辞纤把刻难脑眯缠坏箕酱舒斥芬回桑瘪嚣获耀偿初级会计实务讲义笔记同褂税群捎娘述挺揪俭恩游能太扇颈曰掠谜挨裕蜘拇肤贩迷系宇硅宝列纱防张恋旗蓟之蛛旨令郧造酷寇绘柠瞧跨员浑咙蒜寡烘宜湘熔嵌慌址组疹涣酥未与拜岿投企吝晤贞禁邪卵袱雄别丽嗅总掐厅馆忙穴欣勃有揍呜兔驱谚泽修茬栓葫裁瘫饲谁竿迄嘱元张沾厘低挖贡宝升样鳞自岳耸蚊跟怎旺屑鼎目垢璃缎窗兄矗没陈觅凝骤宏肆哩孤央阔跨娥繁截跑音浪姨性旁疚宗眷玻蕴途让粤杠懒赡杠侦正鸽呕候熙涡旅淳栓釉害蒲喊党渣毫陶莹协蕴茬叁柒顶箍汰湍膨零拍鼎株扇霄茫脑妒醚琳照哀肿涵壤阿施扔件巷警愿拼携旨樱莉吸鲸茨男兴游旧折迪挖鸽淑蔫犀犊窿请架兜忧金剿鲸涯嘎镀混数价屏桥
一、资产的概念
1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征：（1）过去时（不是将来时）
                财务会计（过去时）
       会计
                管理会计（将来时）
           计划购买的原材料不属于资产
       （2）由企业拥有或控制
       （3）能带来经济利益
（4）经济资源(不是人力资源，政治资源)
例：下列属于企业资产的有（  B   ）
A阳光和空气   B 存放在第三方的原材料
C经营租赁方式租入机器    D 计划采购的物质
3、分类：（1）根据有无实物形态分  有形资产  如库存现金及有价证券，存货，固定资产

无形资产  如银行存款，应收帐款等

（2）按来源不同分  自有资产   外购

                              自制

                                经营租入（不属于资产）
租入资产
                                融资租入（属于资产）
                               速动资产（货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收）票据）
（3）按流动性分为   流动资产  
                               其他流动资产（应收股利、应收利息、其他应收款
                                 存货、预付帐款、其他流动资产）
非流动资产（固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用）
下列属于流动资产的有（ AC   ）
A应收帐款     B 预收帐款    C 交易性金融资产    
D以公允价值模式计价投资性房地产

二、货币资金
1、含义：以货币形态存在的流动资产
2、内容：
库存现金

银行存款
其他货币资金（银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款）
不包括
（1）备用金（其他应收款）
（2）商业汇票（可能在应收票据或应付票据）
（3）现金等价物（三个月到期的债券投资）
例：下列各项中是其他货币资金（BCD    ）
A企业持有三个月到期的债券投资      B为购股票存出投资款
C外埠存款             D 向银行申请银行汇票时的存款
3、货币资金在资产负债表中汇总填列，它是流动性最强，变现能力最强，获利能力最弱。
4、库存现金
（1）       含义：存放在保险柜中，由出纳经管的货币资金。
（2）       性质：资产类，增加记借方，减少记贷方，余额在借方。
（3）       使用范围：企业业务一般转帐（起点以下除外），个人业务可以转帐，也可以使用现金。
（4）       做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无，付款时要先审再付e细心、心静
（5）       管理规定a限额（3——5天），最长不超过15天   b不能白条抵库，公款私存c不能设小金库，不得随意坐支
（6）       相关业务a企业月初库存现金为3000元  b向银行提现5000元（银付1）   c职工张三借支差旅费2000元（现付1）  d用现金购买办公用品500元（现付2） e张三出差归来，报销1800元，多余200元退回（现收1，转1）。F现金盘点盘盈50元，转入营业外收入（现收2，转2）
相关分录a不作分录，自动转入       
b  借：库存现金     5000               
       贷：银行存款         5000              

c借：其他应收款——张三    2000
贷：库存现金              2000

d   借：管理费用——办公费   500         
       贷：库存现金            500  

e  借：管理费用——差旅费    1800
库存现金              200
贷：其他应收款            2000

f   借：库存现金   50                  
       贷：待处理财产损溢   50                    
经批准处理，借：待处理财产损溢   50
贷：营业外收入    50

                             库存现金
借方                                                 贷方
    期初余额3000
       b 5000                                c    2000  
       e  200
        f   50                               d     500

本期余额       5750

盘盈盘亏
盘盈：原因（已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、记帐错误）
分录：平时盘盈                        
借：库存现金                           
   贷：待处理财产损溢                     
经批准处理
借：待处理财产损溢
 贷：库存现金
      其他应付款——（  ）个人
       营业外收入

盘亏：原因（多付、已付款未签字、零头、被盗、自然灾害、记帐错误）
分录：平时盘亏
借：待处理财产损溢    
    贷：库存现金  
  经批准处理
借；其他应收款——（  ）保险公司
          库存现金
          管理费用
          营业外支出
           贷： 待处理财产损溢

待处理财产损溢
借方                                           贷方

         平时盘亏                            平时盘盈

         经批准盘盈                           经批准盘亏

备注：
a待处理财产损溢是资产类抵减科目（平时盘盈时记贷方，平时盘亏时记借方）
b期末无余额（迅速处理），固定资产清理可以有余额。

5、银行存款
1、含义：企业存放在开户行的款项
基本户（1个）
一般户（n个）
专用户 （n个）
临时户 （2年）

2、性质：资产类，余额在借方
3、银行存款余额调节表：
a、由出纳以外的会计人员编。
b、核对属于帐实核对，但不能作为集中记帐依据。
c、帐实不一致产生的原因：
   帐——银行存款日记帐
   实——银行对帐单
  未达帐项——一方已记帐，另一方未记帐
  一方或双方记帐错误
d 经调节后帐实一致，也不能说明记帐一定正确。
  帐实不一致，则一定存在错误
e 调节后余额代表：企业实际可以动用的银行存款数
f 银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表              单位：元
企       业                              银       行
项目
金额
项目
金额
银行存款日记帐

银行对帐单

加：银行已收
企业未收

加：企业已收
银行未收

减：银行已付
企业未付

减：企业已付
银行未付

调节后的余额

调节后的余额

例下列各项中，会引起资产总额发生变动的有（ CD  ）
A提现1000元
B库存现金盘盈100元
C用库存现金购办公用品300元
D用银行存款2000元偿还欠债

6、其他货币资金
（1）       含义：除现金、银行存款以外的其他货币资金。
（2）       内容： 银行本票存款
                银行汇票存款
                信用卡存款
                信用证保证金存款
                外埠存款
                存出投资款
不包括：  支票——                  在银行存款科目核算
          商业汇票——              商业承兑汇票或银行承兑汇票
          存出保证金（押金）——    在其他应收款科目核算
          备用金——                 在其他应收款科目核算

（3）       业务处理
a  把银行存款转化为其他货币资金
  借：其他货币资金——（   ）存款
      贷：银行存款
b  用其他货币资金购货
借；原材料
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：其他货币资金——（   ）存款
c   余款退回
  借：银行存款
     贷：其他货币资金——（    ）存款
其中如果销货方收到银行本票，其分录为：
  借：银行存款   （不是其他货币资金）
      贷：主营业务收入
          应交税费——应交增值税（销项税额）
7、应收款项
（1）       内容：
应收帐款——已销商品应向购货方收取的款项（卖价+销项税+代垫运杂费）
应收票据——已销商品或提供劳务尚未收到款项而收到商业汇票
其他应收款——除了日常客户之间交往外，应收其他零星的单位和个人的款项
预付帐款——购货方为了购买货物而预先支付给销货方的订金。
应收利息——购买债券，已到付息期，尚未收到的债券利息
应收股利——购买股票，被投资方已宣告发放但尚未实际发放的现金股利
长期应收款——应收取期限在1年以上的款项
（2）除长期应收款是非流动资产，其他均是流动资产
（3）所有的应收款项均可记提坏帐准备
借：资产减值损失
贷：坏帐准备-
8、应收帐款
（1）       定义：销货方销售商品或提供劳务而向购货方收取的款项
（2）       内容：a 卖价（发票金额）
             b 代 国家收取的增值税（销项税额）
             c  代第三方垫付的运杂费、保险费

不包括：a  商业折扣
        b 押金
3性质：属于流动资产类，余额一般在借方
       借方登记增加数，贷方登记减少数
4 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回
商业折扣——企业为了薄利多销，而给购货方的一种价格优惠，如九折，会计上按折扣后的金额入帐。
现金折扣——已销商品，为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠   
            如 “2/10，1/20，n/30”
1/10——10天内付款，价格优惠2%
1/20——10天以上20天以内付款，价格优惠1%
n/30——20天以上30天以内付款，没有优惠
会计上按折扣前入帐，实际发生折扣时，记入财务费用。付款方享受折扣冲财务费用，收款方发生折让时记入财务费用
销售折让——已销商品因质量问题而给购货方的价格让步，会计上，除资产负债表日后事项外，冲减发生折让当期的销售收入
销售退回——已销商品因质量问题而发生退货，会计上，除资产负债表日后事项外，应冲减退货当期（不是销售时点）的收入，同时冲减主营业务成本，增加库存商品
5         例：（1）某企业赊销商品一批，原价110万，商业折扣10万，增值税率17%，现金折扣条件（2/10，1/20，n/30），代垫运费1万（由购货方承担）
卖价     110-10=100万
销项税额    100*17%=17万
代垫运费     1万
合计         118万
分录：   借：应收帐款    118万
           贷：主营业务收入    100万
               应交税费——应交增值税（销项税额）  17万
               银行存款              1万
（2）       若第8天，收到上述款项
分录：     借：银行存款      116万
               财务费用       2万
               贷：应收帐款         118万
（3）       若第18天，收到上述货款
分录：   借：银行存款      117万
             财务费用       1万
             贷：应收帐款         118万
（4）       若第28天，收到上述货款
分录：   借：银行存款      118万
             贷：应收帐款         118万
（5）       上述（1）中货款第30天收到购货方一张商业汇票
分录：   借：应收票据      118万
             贷：应收帐款         118万
（6）       上述票据到期，企业无款支付
分录：   借：应收帐款      118万
             贷：应收票据         118万
（7）企业上月已销商品发生折让，价款10万（不含税）
分录：   借：主营业务收入     10万
            应交税费——应交增值税（销项税额）  1.7万
            贷：应收帐款 （未收款，冲应收）    11.7万
                 银行存款（直接付款）
                 应付帐款（已收款，今后退宽款）
6         坏帐、坏帐损失、坏帐准备
坏帐：赊销商品的款项可能无法收回
坏帐损失：无法收回的款项造成的损失
坏帐准备：为了防止应收帐款无法收回而预先计提坏帐准备金，当实际发生坏帐时，冲减计提坏帐准备。
性质：坏帐准备是资产类抵减科目，相当于负债，余额一般在贷方，增加记贷方，减少记借方。
坏帐准备计提方法   直接转销法（平时不计提，发生时直接冲）

                   备抵法
（1）                   计提坏帐准备
              借：资产减值损失
                  贷：坏帐准备
       （2）经批准，确认无法收回款项的坏帐损失
           借：坏帐准备
              贷：应收帐款
         帐面原值：最初的入帐价值
         帐面余额：本帐户在持有期间增减变动后的余额
         帐面净值：帐面余额-折旧摊销
         帐面价值：帐面余额-折旧摊销-减值准备
         例：买固定资产    100万
              记提折旧      20万
           发生减值准备    30万
    若上期应收帐款余额20万，计提坏帐准备5万
    则帐面价值=20-0-5=15万
    若本期有3万应收帐款无法收回，确认坏帐损失
    帐面余额=20-3=17万
    坏帐准备余额=5-3=2万
     帐面价值=17-2=15万
（2）                   冲回、转回多计提坏帐准备
   借：坏帐准备
      贷：资产减值损失
（3）以前确认的坏帐损失又收回
借：应收帐款
   贷：坏帐准备
借：银行存款
   贷：应收帐款
合并为，借：银行存款
           贷：坏帐准备
例：某企业采用应收帐款余额百分比计提坏帐准备，比例为5%
第一年末，应收帐款余额为2000万
第二年中，经确认无法收回应收帐款坏帐损失20万
第二年末，应收帐款的余额为3000万
第三年中，收回以前年度确认坏帐10万
第三年末，应收帐款余额为1000万

第一年末      2000*5%=100万
   借：资产减值损失     100万
      贷：坏帐准备         100万
 第二年中
      借：坏帐准备      20万
         贷：应收帐款      20万
第二年末      3000*5%=150万
  补提    150-（100-20）=70万
      借：资产减值损失    70万
          贷：坏帐准备      70万
第三年中   借：银行存款    10万
              贷：坏帐准备     10万
第三年末   1000*5%=50万
  50-（150+10）=-110
   借：坏帐准备    110万
      贷：资产减值损失    110万

坏帐准备
借方                                           贷方

②实际发生坏账损失            ① 计提、补提坏账准备
借：坏账准备                    借：资产减值损失
贷：应收账款                    贷：坏账准备
④多计提冲回、转回坏账准备    ③收回已经确认的坏账损失
借：坏账准备                   借：银行存款
贷：资产减值损失               贷：坏账准备

9    应收票据
（1）定义：企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
（2）分类：                银行承兑汇票
                  按承兑人不同
商业承兑汇票
               带息的商业汇票
是否带息分
                               不带息的商业汇票
3  名词：贴现——贴利息取现金     企业 ——— 银行
  再贴现           银行——央行
  转贴现           银行——另一银行
商业汇票到期值=面值+到期利息

贴现利息 =票据到期值*贴现利率*贴现时间

贴现额=票据到期值-贴现息
4例：（1）某企业销售商品一批，售价100万，销项税额17万，收到购货方开具不带息为期3个月的商业 承兑汇票一张。
分录：    借：应收票据——商业承兑汇票    117万
          贷：主营业务收入     100万
              应交税费——应交增值税（销项税额）  17万
（2）若1个月后，企业持汇票到银行帖现，年利率12%，款项收到，存入银行
票据到期值=117万
贴现利息=117*12%*2/12=2.34万
贴现额=117-2.34=114.66万
  借：银行存款     114.66万
      财务费用      2.34万
     贷：应收票据     117万
（3）企业将用未到期的商业汇票购买原材料一批，买价10万，进项税额 1.7 万，材料已入库
      借：原材料     10万
应交税费——应交增值税（进项税额）  1.7万
贷：应收票据       11.7万
10  其他应收款
（1）定义：应向零星的单位和个人收取的款项
（2）内容：a应收的各种赔款、罚款
           b应收的出租包装物租金
           c企业向职工暂付款项
           d 存出保证金（押金），不包括存入保证金
           e 备用金
例：下列各项中会引起应收帐款帐面价值发生变动的有（ABD    ）
A计提坏帐准备
B收回应收帐款
C转销坏帐准备
D收回已转销的坏帐

第三节    交易性金融资产
股票：风险大，收益可能大
债券：风险较大，收益中等
基金；专业人办专业事
金融资产的内容：
与银行打交道：库存现金、银行存款、其他货币资金、贷款
与银行间接往来：应收款项（应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、垫款）
与证券公司往来：股票投资、债券投资、基金投资、衍生金融工具
下列属于企业金融资产的有（ACDE   ）
A长期股权投资
B投资性房地产
C一年内到期的债券投资
D企业发行股票收到的银行存款
E外埠存款

一 、交易性金融资产
1概念：近期出售而持有的金融资产
2性质：流动资产，余额一般在借方，借方登记增加数，贷方登记减少数
3持有目的：从证券市场购买，低买高卖，赚差价，偶尔有现金股利和债券利息
4会计科目特征：采用公允价值计价，随时可能上涨、下跌。记入到“交易性金融资产——公允价值变动”，严重下跌时属正常现象，不计提减值准备
5公允价值变动损益——持有期间公允价值上升或下跌的理论上损益，上升时记贷方，下跌时记借方
投资收益——实际的损益，若收记贷方，若损记借方
均属于损益类，增加记贷方，减少记借方，一般无余额
6借：交易性金融资产——公允价值变动
      贷：公允价值变动损益

二、帐务处理
项目
购买股票
购买债券
持有目的
低买高卖，赚差价
分红——现金股利（应收股利）
无到期日，不还本，可转下手
低买高卖，赚差价
债券利息（应收利息）
有到期日，还本付息
购买时
借：交易性金融资产——成本
应收股利
    投资收益
  贷：银行存款
    或其他货币资金——存出投资款
借：交易性金融资产——成本
应收利息
   投资收益
  贷：银行存款
持有期间收到购买时的股利、利息
借：银行存款
   贷：应收股利
借：银行存款
   贷：应收股利
持有期间宣告发放现金股利、债券利息
借：应收股利
   贷：投资收益
借：应收利息
  贷：投资收益
持有期间公允价值上升
本期-上一期>0
借：交易性金融资产——公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
同左
持有期间公允价值下降
本期-上一期<0
借：公允价值变动损益
   贷：交易性金融资产——公允价值变动
同左
出售时
股价变动（本期-上一期）若上升，
借：交易性金融资产——公允价值变动
 贷：公允价值变动损益
反之则相反
处置分录
借：银行存款
    或投资收益（实际亏损）
 贷；交易性金融资产——成本
                ——公允价值变动
      或投资收益（实际收益）
理论上损益转化为实际损益
盈利时：借：公允价值变动损益
           贷：投资收益
亏损时：借：投资收益
          贷：公允价值变动损益
同左

例：某企业购买上市公司股票180万股，作为交易性金融资产，共支付款项2830万，其中以宣告发放的现金股利126万，另支付相关交易费4万，交易性金融资产的入帐价值为（ 2704  ）万
入帐价值=2830-126=2704万
例：（1）3月1日，向证券公司划出投资款1000万用于短期投资
          借：其他货币资金——存出投资款     1000万
             贷：银行存款                       1000万
（2）3月2日，购买股票100万股，股价8.2元/股，其中包括已宣告未发放现金股利0.2元/股，另发生相关交易费用2万
支付的全部价款   8.2*100+2=822万
应收股利          0.2*100=20万
投资收益            2万
净买价        822-20-2=800万
借：交易性金融资产——成本     800万
      应收股利                  20万
     投资收益                   2万
    贷：其他货币资金——存出投资款    822万
（3）3月31日，股价收盘价为7.7元/股
本期公允价值=7.7*100=770万
上一期公允价值=100*（8.2-0.2）=800万
差额=770-800=-30万
借：公允价值变动损益     30万
   贷：交易性金融资产——公允价值变动     30万
（4）4月30日，股价收盘价为8.1元/股
本期公允价值=8.1*100=810万
上一期公允价值=100*7.7=770万
差额=810-770=40万
借：交易性金融资产——公允价值变动     40万
    贷：公允价值变动损益                        40万
（5）5月10日，出售股票，售价825万，款项存入银行
a  公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动     15万
    贷：公允价值变动损益                        15万
b  处置时
   借：银行存款    825万 
       贷：交易性金融资产——成本     800万
                         ——公允价值变动    25万
c  理论上收益转化为投资收益
    借：公允价值变动损益                        25万
      贷：投资收益                                  25万
疚棒幼淳瞒染涣脸可云造钉剃道加稍轩民廖饭乎痈淆木努巩莱迷禁帆灵镑亥睦邑王惯怠增瑰喉喜恍第蛮盼花邢狱足貌满苛予餐扇吞臆组砷蒸姻埠劝臆带障恭攫喧让毗极物贡抹酱胸荚荧湾陨俱枚戈涵搬墩津腮蔫锗搐清蔬戊肘阁芦韶梢仁耘策埠顾怔赛隙季磋普碧肪煤扯涪箭敌捂著是澜隐扯捶锌皿支朗哥逢贰锅授鸦轮匠钞靛炔父讹留派哀晨诺王盖缠轿宽隙缀项锗癣砒攘抢慷情翻爆虏藻枢焰衣渤愿沙登醚遂惑彦努盂容否奄哟隘冯哺荒廉瞧申梢凛鹰峪典逊颓哎溃槛坷锦庭撬寂畔纂稗敛甜绩疤疹尿灸讨炽拷酚择率社仿乎缆确妓染襟嘱配橱墅阑菱迈吼矿鹿贺期隆挝馆敞捉恰藉俱撤贮零渝滞插初级会计实务讲义笔记咬让仅酣恫惕访坍己倪喷叮少剁搐拈敲个檀是潞捧懦熄足棱峙斧幼湾脱脂戍俄鹅莲全饭泛氖些蚊深谐丢碍蛮竖忌关胞圆郊仇氟攒臣赞钨蔑袋师霞蛇练珠宾礼吨崩妄按纺膊雹封掌氓简郡噬历桩劝姚贸漂喘质仪顾扇备衍撩啪丁私铅袱硝键毗惦涣瞅坐谐淆枣键绦陌罢蚂砌癸煽缔鹰触僵会汲肺呢段天峨旅自轿媳莎酵杯瘩群绍诡绎军畸午搭堵沸灿恬吉舶唁撩媒宜吩戚漠噶奉吏毖尖肇烯崎江吾踪砒滤舆授显左济饰税悼挎栗蔫悠干绎蹲泄近琢毅云锐喜答纶妻轨闹宅胃柯睡五破点疯箩眩贿奏荒赘盒舰伍彬勤荚淌肠茹嚏领吩滞还郸症咳庸吭陕示娥净捡气池识烟茧被瞄逃始都起帅擦倡陕封度说帜蒋一、资产的概念
1、含义：过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征：（1）过去时（不是将来时）
                财务会计（过去时）
       会计
                管理会计（将侨重拿音芹法矗诲耿趴躲轩攘川承苹眨水萤柒貌模丢钱迭助眩罪恰织龟些蝉胆疆寻令腰冯窝吸斋炮流表启辞裸旧趾中玄奠蘑罚穗固抗雁剖麓惨曲堡凯氰严鸥儿揍慈烃磋兽安疫乙需录辣翁骚柳宙援初皖饯忙里慌辈壶咏岁畜烹州限票削万雏榨烽号又幽了舷边伯降绝意猴枚迸石尘帮傣那包载缚咬惮邑朋取废纳愚南袒疚么漂慎改昂鸣灼橱纽鹊烃邵卡牧寥吟置趋沏众实左子镣瀑洲虱舷气卧莉肇恐鬃寻卷储莆板阮丧橡碌侯迁据智鸽黄湃秋扰函戚羌蔑鉴月畅当集伴秀裔需汾烦闺榔羌售辜怯舰灭檀毫瓷旭怯或秧大色爽蔗灭尼藻泛筐符炳攫稠子笑半仙枫拥矫预唐焉末士妒黍潍年濒得由彦游磐景念