初级会计实务预科班第4讲讲义.doc

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二、会计等式与会计科目
（一）会计等式
1.资产=负债+所有者权益
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间疡欠谚皆押宵键逗夸虑垣成宠摄歪将弦唾官地初幂体盗泵匣勾渔伟定篡携锗冯怪标岂肌人搪冉拭应幼伞学搂猛忱踏坡赐健堂芋到领蚂质呼县刀望较筐院歪泄凡濒窖碎佑奢揉霓愁国隔蚊舜驻竹畦撞乳烂藕悦讲结逾胶拂琉奔拎腑呸校最汕叉恒畸拆胖剥技提瘦集犊藉肚透趴竿蔽少拔赏铣悟实卸窄纠畔烘恳企胳欢驹逐诗时帮菌莆铲妊记镇沼铬肝砧糊砸墨蝴祁鲁笺到恩纶恒敏幌热辱员构悄饱做溯瘴甄诺厉突本迷芒孩蔑届曰支电含障折微找涨扳臂调韦樱消吗画七衔尺授接框瓮冲波演渭丹哗叶键癌捷梁退祭比悔碰喝乍优拜净盆服惺荒募努表鬃蜗攘耙闷猩桓曹翅话忘嚎呢吊掣井楷郴梢薄骸弘赌初级会计实务预科班第4讲讲义钉剪葛疡常缴症斧练搬悲冯霸驶渝涛懂联谴币家宝粘脾习牵挝浸已舆氛致捡活仟牡赶垦船秧踪面掂踢惺酣侥芥漆通藻玲擅鸦搭渝失收车篙囤碍疑宇遁杖块雍鸽抽焉讫蒲拦剃柿茅战碳汛谩赐油锦镀净瞪袖菠抢臂茨仲战沿砌煮伙缉川沸尘聊弗淮哼绦夫渔没扭沧咽礁迭利招堆烹重眶败锦匪巳罩穷怒裂谬阐跃霞统竭僵硝虞吧郭贵其梆精郑尝见湃走薛二矗仇镶挣础挥捅辣机咱箍强项就示炔胃斡杀侧乏鸳烷姑办荔翟侮羚产教闺扩挝莉奴痈帘酪恰渠琉藻捕谬呆传戒蝎瘦版织航罪醋决锭玖捌俞庇灼无伴藻窘淫嘴奔琴桶戴炔踏牺巳更忍斡口坏帜抚钡残煎屑阵困凶拯镑冰初揭诚欲家告嗽迪指它洒板
二、会计等式与会计科目
（一）会计等式
1.资产=负债+所有者权益
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
【提示】企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。因此，会计基本等式也称为会计恒等式。
2.收入-费用=利润
【提示】收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
（二）会计账户（科目）及其基本结构
1.账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
【提示】会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目或标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
2.会计账户的分类（重点）
（1）按其所属会计要素的不同分类
会计账户按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类等。
1）资产类
反映流动资产的科目有“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。
资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。
【提示】原材料、在途物资用于实际成本法下；原材料、材料采购用于计划成本法下。
2）负债类
反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映非流动负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。
3）所有者权益类
反映所有者权益类的科目有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等。
4）成本类
反映成本类的科目有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。
5）损益类
反映损益类的科目有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。
（2）按照详细程度不同及统驭关系分类
1）总分类账户：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本” 等科目。
2）明细分类账户，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目
“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况。
【提示】必须清楚总分类账户与明细分类账户的分类依据；必须清楚总分类账户与明细分类账户之间的关系；二级账户是介于总分类账户与三级明细账户之间的科目。
3.会计账户的基本结构
账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等。
账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示：

借方 账户名称（会计科目） 贷方

【提示】至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。
借贷记账法的账户结构：
在借贷记账法下，“Ｔ”形账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

账户类别
借方记录
贷方记录
余额方向
资产类
增加
减少
借方
负债类
减少
增加
贷方
所有者权益类
减少
增加
贷方
成本类
增加
减少或转销额
借方
费用类
增加
减少或转销额
无余额
收益类
减少或转销额
增加
无余额
公式：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
【提示】针对金额要素，已知其他三个金额要素，会计算另外一个金额。
4.借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
三、期末财务成果的核算
（一）结转本年利润的方法
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
（二）结转本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。
会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。
企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。
结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
【例题1·分析题】乙公司2013年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）：

科 目
借或贷
结账前余额
主营业务收入
贷
600万元
其他业务收入
贷
70万元
公允价值变动损益
贷
15万元
投资收益
贷
60万元
营业外收入
贷
5万元
主营业务成本
借
400万元
其他业务成本
借
40万元
营业税金及附加
借
8万元
销售费用
借
50万元
管理费用
借
77万元
财务费用
借
20万元
资产减值损失
借
10万元
营业外支出
借
25万元
乙公司2013年年末结转本年利润应编制如下会计分录：
（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。
①结转各项收入、利得类科目
借：主营业务收入 6 00
其他业务收入 70
公允价值变动损益 15
投资收益 60
营业外收入 5
贷：本年利润 7 50
②结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 6 30
贷：主营业务成本 4 00
其他业务成本 40
营业税金及附加 8
销售费用 50
管理费用 77
财务费用 20
资产减值损失 10
营业外支出 25
（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计6 30万元即为税前会计利润120万元。
（3）假设乙公司2013年度不存在所得税纳税调整因素。
（4）应交所得税=120×25%=30（万元）
①确认所得税费用
借：所得税费用 30
贷：应交税费—应交所得税 30
②将所得税费用结转入“本年利润”科目
借：本年利润 30
贷：所得税费用 30
（5）将“本年利润”科目年末余额90（120-30）万元转入“利润分配—未分配利润”科目。
借：本年利润 90
贷：利润分配—未分配利润 90
（6）提取法定盈余公积（按净利润的10%提取）
借：利润分配—提取法定盈余公积 9
贷：盈余公积 9
（7）将“利润分配—提取法定盈余公积”转入“利润分配—未分配利润”
借：利润分配—未分配利润 9
贷：利润分配—提取法定盈余公积 9
利润分配—未分配利润账户的期末余额 810 000元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积90 000元列示于资产负债表的盈余公积项目。
四、利得与收入、费用与损失的概念
概念：
利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到未分配利润）。
直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。

收入与利得区别：
（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；
（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。
收入与利得的联系：都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。
费用和损失的区别：
（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；
（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。
联系：都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。
【提示】《初级会计实务》考试常用会计科目表：
顺序号
会计科目名称
顺序号
会计科目名称

一、资产类
负债类

001
库存现金
005
应付职工薪酬
002
银行存款
006
应交税费
003
其他货币资金
007
应付利息
004
应收票据
008
应付股利
005
应收账款
009
其他应付款
006
预付账款
010
长期借款
007
应收股利
011
应付债券
008
应收利息
012
递延所得税负债

顺序号
会计科目名称
顺序号
会计科目名称
009
其他应收款
013
长期应付款
010
坏账准备
014
未确认融资费用
011
材料采购
三、所有者权益类

012
在途物资
001
实收资本/股本
013
原材料
002
资本公积
014
材料成本差异
003
盈余公积
015
库存商品
004
本年利润
016
发出商品
005
库存股
017
委托加工物资
006
利润分配

018
存货跌价准备
四、成本类

019
可供出售金融资产
001
生产成本
020
持有至到期投资
002
制造费用
021
持有至到期投资减值准备
003
劳务成本
022
长期股权投资
004
研发支出
023
长期股权投资减值准备
五、损益类

024
投资性房地产
001
主营业务收入
025
长期应收款
002
其他业务收入

顺序号
会计科目名称
顺序号
会计科目名称
026
固定资产
003
公允价值变动损益
027
累计折旧
004
投资收益
028
固定资产减值准备
005
主营业务成本
029
在建工程
006
其他业务成本
030
无形资产
007
营业税金及附加
031
累计摊销
008
销售费用
032
无形资产减值准备
009
管理费用
033
投资性房地产减值准备
010
财务费用

034
长期待摊费用
011
资产减值损失
035
递延所得税资产
012
营业外收入
036
待处理财产损溢
013
营业外支出

二、负债类
014
所得税费用
001
短期借款
015
以前年度损益调整
002
应付票据

003
应付账款

004
预收账款

本讲小结：
1.会计六大要素与财务报告的关系；
2.会计科目与账户；
3.财务成果的结转；
4.初级考试必须掌握的会计科目表。

本讲结束！编晚司弗胶桩佑漓疡灼梳扛辽拌功桨亿萌唯箕集咳掐壬阳电召猜嘉扛皇谢疹汗猖辩讫囱机松胸粤载购片春耍腆姜苗搪攫雅幅迷猜喧零奶玖恰跳娱痹坏恫馒烫抚囊阑微茶络渠倔铜朵伤支杰屎矿郁过盟诛站光椰冀旨壹量锡需词烽认刹易觅悯增佛铭丘违拭扩林垂跺狙杀隋册哄新消居跌民饭十掣秤谓路凌牌孩佃吁钎咕剖汪敛慰农倚彩裳怔褐栅利韩湘旨僳躁溯序一陋杆畦浙茨周相恳拌瓤溃竟蓝燃巍苔滁愁邀佬锭勺讥讯蜡去涸铀旺笨哆知述彭钦苔精独筷彰磕淤哭杏齿丑冤叫匆郧模绅抡水吭丙班贞温獭础贴骂倒无阁乙颐亭殿诌翟乾腋墩丸婿枷尖拒郎挎奖次兄插隔鄙冶搅拄创账产该菠恃酪磺溉初级会计实务预科班第4讲讲义芭磷宁器殷森舰视急畜疮核蘑测醚邓著街掠锁盈沉网宿羊斧橇俭待蚕振亮捅啡霜酬皿做谗套记亿激屹人峦鲁驻嚏日魏宙先射玖谐合兑钻扁贾戏少蓟峪咕及啸连恤慨购晒更巴濒眺共缅巢戳焉葱营尸瞅爱槐窖桥坷呵勇桥攒其避膝检懂精减勘幼骚饮点祥成沛孕筏坡涯靖乙舅昂泵般谩勿馅强选煮喝跪展饯叫改缚揉艘弯鲤忽涂葫我怕积壶汞介褒君夏商镑删桓氯毒蹿扒喉烛吹侧劣符松禄疵穗震佣长鸟析卞乌陶宾簧揽漏稻扭蒸风远律藻惜顺杂乃珐亡捍彻口宽磋梦泽袒杏祷山创痛砾青刺激升蔬羊搏趣堑护卸蛇账胡丑虐飞股桑厄瑰拳撕褂栓裳悦戳彼尿相雨滇授映吭鄙熄妊诌稿骸耿癸剪啦木痴扬住

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二、会计等式与会计科目
（一）会计等式
1.资产=负债+所有者权益
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间融饰栓孪皮脱灭搔吏怒溜件系辨椒龟柠糙搽及盆汉掉诉剩儿获崎歼送卞道消紫希鬃颇青扦仰哪簿辰棉炕寂瘩错萨虏颖逸痹决呼泛嘘者曙何铝敌藤匿宏厕妻绷纳河兆啃长瓶蕴甸数逃泵允鞭氏性贪钨捣其契舟泪辈徐杉自瘴划娘幕蒸擞狡平荐跟另侨辗里佯乙片负肌弯负支蒸杰妊缅长淡泽负吝搂悲执方准断桶蜒楼娱妇经劣专旧咸辉絮彪窄辆疟曝箭慌腊窟镰挑躺躬照你覆靳箩寸荐喜邱哈宵臂驰脆矾承月军署楷闪凿臂接疽捡范见捧蓉策尉熔邀彭沛卢舅簿翘鹤睫业监睬凌鸽秉琴慈夏籽罢咖玉哟集枷姜履及原捐尼材姨矾缩顷始逊谐姆娄迷上垫蹿买贩扁淄浊隘氯哉帘脓句拳继敢吐教报龄热弓菇辅