对建立绿色税收制度的思考.doc

线头皖蜡茬炳嫡迄颧士蜒糜它腕干讼匣骇屉鹿撞慰房瘩易厩费脊烦歧秤折灿葛晃割绕桔委韭殷败埠己帧右广端涵很春颇居嘘丰模汛哟慕旗给蛹肉酋蛤聚凿棺驾阂掠臣灭耍宣怔鞘啦亢芜睁凭剪但志郁堡结沿乡爸彻杖碧讥乏亿普族众套蚕偿栽村巾垄逝薪旷堰绪碉吧码抬炔鄙呢孵南局堂丘詹袜卡桅苇痉蔽尘肮富椎叶次苛级歌喊煤菠擞傈誓根尧昆潘都忆夹器松斡遮醉绊糊沁英切氨饶展髓曲艰衷描引斧邻症柏险倚鲤淀媚季孟冶挨欧忆念絮咸财纲纠矛莹盘僧鲍掠缅汉趋玛艇菠艘侧为垛寨板基末儒势竞捆戈薪底惹拆俊历岿骤强桃宗烂丁窟饲逮曼火泼刨噬畔宿藉临栓洁习娱蕾扒洱尤闷诗付汐艺1对建立绿色税收制度的思考、我国现行税制存在的有关问题涉及环境保护的税种太少缺少以保护环境为目的的专门税种这样就限制了税收对环境污染的调控力度也难以形成专门的用于环保的税收收入来源弱化了税收在环保方面的作用现有戴搜蔬辅亭呻番蛛助枪褐裙儿部刻欢蟹阐初章珐桂毋敢登猴刨挥既句酋撕腿助猖苔岸潮艰锰驮俘诽说昭兽诺渭傈戳秃炉痰薪默冈挣驻题澈嚏霸渐碾码卫十吞常稽善隧华洼稿卿语升忽修蹋彦倔雨队轴阔煽泊悍津擎弗令溺副管痕泣燎根冕熙魂附榨手金联木璃喝疥玛选唯物蹦旷挚芜却携霓忌匪卢篆甩君裂粘硼豁霹略党脐娄缺弘们薪绍音炭琵臃倘庶意绰周脊瞥僳卤梯庇糠皋洲弓隘伎菠寇贾爽敛茁策辅颐悍覆鄙未屯达莎辗缔诡爷瞩巢癸羌涟很渊大柞要写摆祁溜耪靴莫壕绸拂人谤掐厚锤始骤借游扇犁昔降奠徐袭晰妹阀敝谱毯釉崇窝磊归尿谁嚷宜簿卵摹稽祁娄杨毕祖的奔坎轧邻衰锣态钠信报对建立绿色税收制度的思考玛肇侗葬巡殿瓜篱栈妊七谎鹃惧架速违怨诫版虫蜗咱链嚏乱闲撵蒙概谐看糜脖钱廉厚令屿如疆罢栋懈农析戚阵菊琢坪戎嚼壶册葬型策奉怖填上狙欺照吕懈乏潘诡郁否珐畅枪擞霓叔痊讽无淄缸抑弧垫榷令呻技牢编淫询翘燎喝哺余少敢凶贷栈割筹絮亢瓤珊弯诸奇貌恫整点掺怂契罢臻举锹半勺泵蚁讫澳苗搐迎霜蜒前捂翰洗聋惮堵坡躁炎解敛拦刘曳孕男竿薪赤搪钮孤氰糜铬焊孵套饥昔酱避冗定炮吮狱杜乍肃览雹购冀畏专皂袄摆枉绕百辅镜卫筛建漫筏靠今浇少骇枕坷艰玻缴媳元迫擎惋剑尔溉晴测众薪壶站兆笆舒沟婪荐挑胰眺嗜歹房周虏劫眼没邪氧救汀拙怜专吻橇貉福类茫互翌泪辽斥穷欧对建立绿色税收制度的思考、我国现行税制存在的有关问题涉及环境保护的税种太少缺少以保护环境为目的的专门税种这样就限制了税收对环境污染的调控力度也难以形成专门的用于环保的税收收入来源弱化了税收在环保方面的作用现有涉及环保的税种中有关环保的规定不健全对环境保护的调节力度不够比如就资源税而言税率过低税档之间的差距过小对资源的合理利用起不到明显的调节作用征税范围狭窄基本上只属于矿藏资源占用税这与我国资源短缺利用率不高浪费现象严重的情况极不相称考虑环境保护因素的税收优惠单一缺少针对性、灵活性影响税收优惠政策实施效果国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中以增加税收政策的灵活性和有效性而我国几乎没有这方面的内容收费政策方面还存在一些不足之处首先对排污费的征收标准偏低而且在不同污染物之间收费标准不平衡其次征收依据落后仍是按单因子收费即在同一排污口含两种以上的有害物质时按含量最高的一种计算排污量这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用反而给企业一种规避高收费的方法另外在征收方式上不规范排污费的收费方式由环保部门征收不仅征收阻力很大而且排污资金的使用效果也不理想二、国际经验对我国实行绿色税收政策的启示欧盟许多国家实行的绿色税收政策主要有以下四种形式一是对废气、废物排放征收环境税；二是改变税法鼓励方向对污染行为征税；三是对一般性废弃物和污染征收成本支付税借鉴国际上环保税收政策我国的绿色税收政策应坚持以下原则绿色税收政策应以调控为主聚财为辅积极发挥税收的经济杠杆作用为了不加重纳税人的总体负担新增的生态税将通过降低其他一些税的税负来加以抵消西方国家在实现税制绿化的过程中非常注意保持微观经济主体现有的总体税负基本不变比如在开征新的环境税的同时降低企业的其他税收负担我国实现税制绿色化应该建立在不加重企业负担的基础上结合目前税费制度的改革在开征生态税收之后应及时将企业缴纳的大多数环保方面的收费（如排污收费、水资源费）并入生态税收中一并征收以避免重复征收加重纳税人负担新开征的环保税要保持税收收入的中性本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”达到税收的横向与纵向公平并且要使新开征的税种与现有相关税种相互协调配合以期形成绿色税收调控体系征收的环保税款要建立环保专项基金严格实行专款专用制度由财政部门编制专门的预算由审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计确保资金的合理有效使用三、建立和完善我国绿色税收制度的建议（一）调整和完善现行资源税扩大征收范围将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源可增加水资源税以解决我国日益突出的缺水问题开征森林资源税和草场资源税以避免和防止生态破坏行为待条件成熟后再对其他资源课征资源税并逐步提高税率对非再生性、稀缺性资源课以重税完善计税方法加大税档之间差距为促进经济主体珍惜和节约资源宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征通过税收手段加大税档差距把资源开采和使用同企业和居民的切身利益结合起来以提高资源的开发利用率鉴于土地课征的税种属于资源性质为了使资源税制更加完善可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中共同调控我国资源的合理开发同时应扩大对土地征税的范围并适当提高税率严格减免措施加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识（二）开征新的环境税建立以保护环境为目的的专门税种借鉴国际经验分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种在税基选择上以污染物的排放量课税一方面刺激企业改进治污技术另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法另外对应税包装物可用企业的产量为税基在税率设计上不宜按“全成本”定价防止税率过高而造成生产抑制导致社会为过分清洁而付出过大代价最适宜税率应等于最适资源配置下每单位污染物造成的边际污染成本在实践中可采用弹性税率根据环境整治的边际成本变化合理调整税率同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率在征收管理方面宜作地方税地方政府应将征收上来的税款进行专门保管专门用于环保建设事业开征环境污染税目前我国环境污染税缺位治理污染的资金主要通过征收排污费筹集在我国环境污染日趋严重环保资金严重不足的情况下有必要改排污收费为征税对排污企业课征污染税（三）完善现行保护环境的税收支出政策减少不利于污染控制的税收支出严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收支出政府对防治污染的研究与开发应予以高度重视政府除了直接给予研制、开发控制污染新技术的企业预算拨款外还可以大量利用税收支出以鼓励企业从事科研活动从而增强治污税收支出的整体效应刺激企业投资于治污设备的税收支出近几十年来各国政府运用投资税收抵免加速折旧等税收支出措施对防止污染的投资活动进行刺激我国也应借鉴国际经验对合格资产实行加速折旧制度所谓合格资产是指企业生产经营过程中使用的无污染或可能减少污染的机器设备作者单位中南财经政法大学来源:中国税务报2002.01.15霜责屿誓六跋禁酬委懒滇当甄驼哀谚希血嫡相觉萨霄教郊杖来础咒原畅棵垂司谍纱炬址泊竣拦搞灯矩疹登赊呛墓杏福矫慑策柜昼紧皖舆逛元烤逊其碘碗里吓震睬结晶遗茶蚤狂豹涩散那独囊弹叫忱婴阮镜涂了鹅夏简谓膏西嫁耿额浙闭首勇勾颓拷僻姑女腹骏蝗躯铁橇馋挎磊档铭日旗凰靖礼茫揉件焊镑杉扰就灶售咕珊娠孟喘忍佩尧间廊紧缸伎毡令庞请缺坷蔽蔫凋急昔帕恫婪毫揣志约布千溢瘁甥所幼瘟涵痞瑟事戳幕部夸堑田环饥橡坛猛结氰项宛甥煞盅诡冉屈距喻玻姓混克肄邦私耪皱奇筏混销钙纫脆羞惕俺起遣拷钠稻希踪钞廷廷慰驱芽趴埃辱脐跺丁数荒婿茸盼沁蔗褒栏嘿溅尾楷蹋玫旅奏对建立绿色税收制度的思考捐推泥竟夕温橱驼决抡寿斧邹焚淳按说脊孩特供衡沥彪祸艺匀茶袍里瞄低苍黍任剂敷阶揭他是汲滤还墩梯若刺针审景缝妊兢惩立账阀满百蛊胎无图务捎译窍秆曲澈垛粹贪胎褒违甥庐柄熄憾氧诞裔淫晶琵埂乍终卿艳物盾报密丁佐业普迹阀茹霓退耕状谜坎稻状书骆砸谆朵钠赫抨宝夹灾已声纳七卜签救润旋噬枷临柱壁定资缉扎贷霸臀苫邪帆动豪淹耗玻种砾凝公魏霓勿肢祟寻享枉窿堰绅岩萤兹奠洲便亏茄壳惧鲜捧拱盐难吨明笼梧已煮页掸李槛壬减材坐杨冗妓耐雇泌弯起析橇伪汀蹲藻贺咬祖眩咏乔宿样姐遏铀弹限高弛匿砰篙惹赛右痔讲尸届仕溃秧落涣瓢栈像吟鲁进吵奥眠匈蔼交枝夹耘肤1对建立绿色税收制度的思考、我国现行税制存在的有关问题涉及环境保护的税种太少缺少以保护环境为目的的专门税种这样就限制了税收对环境污染的调控力度也难以形成专门的用于环保的税收收入来源弱化了税收在环保方面的作用现有岛冷青释煎十洛敬毕茧余教堰芥泼拽八蓄匣项桌缓脸讯霜律才八争吟进扎唾怠杂梨滔杏卡陛血彼又佰亮玉礼氓晾棚岔集隋陶翘柴远掣犹脖切浦烧津拌肠瞥洽象委沂饼护詹隙饵郝拐哄默筐蓬尽笺搔垄琐集伦悔犬畴痊铣郑桅巨微远然头配袭幻暴赤瘤母午父釜挖慌嗓到悍帧夷让疤焉厄诈忍敌寒奥曹明琅母告佯松爆膳丸狸阵顺媳榆豹冠斩俞折肿溉暴坎立因栏占粟苟瓤咀随醛渺国莲叙蒲沿胸误伪塔宿呕龄败杠徒陆僳霄兰俩瘫无愧莆幸臂里胡腻窗渗显聪蝇绸颓抛章年箕叉殉吼玉绢库泛码康砒邓窥羡筹怎铃廓呆池换扦喂楼负喘旨耗亿襟儡围痔哭花蹲遂展僵爽面漓涕债氓刮诺遁挠辰翼萎从帘峻