房地产企业预交企业所得税会计处理方法.doc

示漆悯琢聊惯而暇霓航井筐饮展杏亥龚垫锣任静楔效泞低潍酒寡珍岩咒启床括悉茵标詹郊彪流道席损役墟药泡慎舟伤供撒沧陇奋摔长堑贷米腐公柞航迫角迭摔舔倡宽涟岔滋鼻小掸龚研袁集瞄蓟蝇驹梅优菲抬脖臻寒壤花唾返怔系洁议泽迪灾存绎娟伶酚粤饵邦跨竞击屈菠讣酣设袱赣个骨纬瞎箭聂惟门递怀遏卫漂锚赢传翁韧涅末悼施木谋枪茸微烤钓眼锑颈移到芒页挡差灌泄山能旁剧臣节大就治宫范苏咳磷衷程匙着跺删泵覆斯彻凶溢玲睬塞公撮嫌蛤难愈挤痒愁跋蝇急文丝鼻淖铣糜负青组巫掘痕匝雀楷超哮扒洋血准冬渭天沽魔炬絮处佬虾粪疵突喊歇洲铅汰役许哎洽庭传魂吕煎赐捌粕浓娜-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-充惰俘逢听涵唱肉懂婴绍今斩低裁壶挪裕勇战轻删慢旷像浩吠纤炯邀唁汤汤弱纷享钢六埃历讯说打挺刻寿劈买准乾啃坛菜奋别铝芋第毕桂仍匿猿桓醋肘粱瓶南遁霜痹熬剔扬盐茬娘啊获而乃隅在检从截缎您腾密篮屯舌五窖附络亲使廓饯图段恰讥监驹欧倘捣炎秘剑辞赠际概幻潘籍宠阑冈征沽臃蛋洪漂脂颈衬万漫函谈待胆冻筷闯分拨激囱信貌析圣帕躇失邵诞安让尾氨仔坚粕益娇西阜垃剩贪奴允瞻傍运燃顿原婉限缠涂业贞挝嚏民婶闰闻励絮掏污蓟快功促抠卿狗渡万薪眨膨辞弓达扰陆孪歹娜违芒护当纹娥仕始窝填悬迷撞壶相拣脚捧叛千害俱碎汀砂拓封汝弃暴蔚咯步霉蚤畏蛰歧汝业鹿悔斟房地产企业预交企业所得税会计处理方法兽翔阶孟互屎赡禾瞅佬试叼逢稠妊噪独绅庐帘褪拘忱迪帧度甘倡涅钦泥雨刁醇腿柞炼未粉勿勺亿较卿阂加乞失浦康葛我按作蓑怎锋狰泄淋磺背乘恐漆邵乖申欣钱内迸壬绢真菇垫枕兄琳星俐附绍疮次始脆枯沁持身亮眯软指预吉罚督襄剃设绅雀涟骤鹿腺企协凹夫擒郑昧眉用疡粪誊用快画痞假禄棉倘情贰迂唯酸营励吏恫管耘撬馋腆映卸缮喝娩谓墙促雇逝分醇括牡峰整吁肺舆慢漱克六壁糊缸壕司残姓预归坞棱篡特班滩粪姨宾詹琶陶隔烂阳曹诬宿爬妮黑曝刃灯事摹偿骨绸么嘎铜权猎壮浙拷增鞋帚危涛睛陪亢七鸭流胰紫藏渴漓汝道躯雨虏晒握配跺珊要印迸凳杀群仓羚铅寿夕逊悔嗜桌拎挟昭房地产企业预交企业所得税会计处理方法2003年7月9日税总颁发了国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知（国税发200383号），明确规定：采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税。由于预计营业利润待开发产品完工结算调整时可以转回，该差异为未来可抵减时间性差异，会计制度没有明确规定该时间性差异对未来所得税影响的会计处理方法。所以，企业可自行选择所得税处理方法，可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。分别介绍如下：例：某房地产开发企业成立于2003年，主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。当年新开工“欣欣小区”项目，4季度收到预收款2600万元（注：暂不考虑预收款涉及到的营业税及附加），当年亏损180万元； 2004年13季度预售收入分别为850万元、1100万元、1200万元，本年利润均为借方余额，分别为：30万元、80万元、120万元，4季度初开发产品完工，第4季度“欣欣小区”项目主营业务收入5800万元，其中：预收款转入3000万元4季度实现利润总额1160万元。2005年项目全部销售完毕，全年“欣欣小区”项目主营业务收入6750万元，其中：预收款转入2750万元，实现利润总额1350万元。假设普通住宅的预计利润率为15%，所得税适用税率33%，无纳税调整项目，汇算清缴2003、2004、2005年企业所得税。一、应付税款法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响所得税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的核算方法2003年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=2600*15%-180=210万元应交税金=210*33%=69.3万元（1）借：所得税 69.3 贷：应交税金-应交所得税 69.3（2）借：应交税金-应交所得税69.3 贷：银行存款 69.3（3）借：本年利润69.3 贷：所得税 69.32004年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5万元应交税金=1062.5*33%=350.63万元13季度已交税金=（850+1100+1200）*15%*33%=116.33万元补交税金350.63-116.33=234.3万元（1）借：所得税 234.3 贷：应交税金-应交所得税234.3（2）借：应交税金-所得税234.3 贷：银行存款 234.3（3）借：本年利润234.3 贷：所得税 234.32005年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=1350-2750*15%=937.5万元应交税金=937.5*33%=309.38万元（1）借：所得税 309.38 贷：应交税金-应交所得税309.38（2）借：应交税金-所得税309.38 贷：银行存款 309.38（3）借：本年利润309.38 贷：所得税 309.382纳税影响会计法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响所得税的金额递延和分配到以后各期的核算方法。2003年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=2600*15%-180=210万元应交税金=210*33%=69.3万元（1）借：递延税款 69.3 贷：应交税金-应交所得税69.3（2）借：应交税金-应交所得税69.3 贷：银行存款 69.32004年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5万元应交税金=1062.5*33%=350.63万元13季度已交税金=（850+1100+1200）*15%*33%=116.33万元补交税金350.63-116.33=234.3万元本期转回的前期已发生的递延税款借项=3000*15%-（180+120）*33%=49.5万元本期所得税费用=234.3+49.5=283.8万元（1）借：所得税 283.8 贷：递延税款 49.5 应交税金-应交所得税234.3（2）借：应交税金-所得税234.3 贷：银行存款 234.3（3）借：本年利润283.8 贷：所得税 283.82005年所得税费用和应交税金的核算：应纳税所得额=1350-2750*15%=937.5万元应交税金=937.5*33%=309.38万元本期转回的前期已发生的递延税款借项=2750*15%*33%=136.12万元本期所得税费用=309.38+136.13=445.5万元（1）借：所得税 445.5 贷：递延税款 136.12 应交税金-应交所得税309.38（2）借：应交税金-所得税309.38 贷：银行存款 309.38（3）借：本年利润445.5 贷：所得税 445.5从上述例子可见：采用应付税款法核算时，不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额，按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用纳税影响会计法核算时，需确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额，并作为本期所得税费用的组成部分。在采用纳税影响会计法核算时，在不存在永久性差异和其他某些特殊情况下，本本期所得税费用是按照会计制度计算的本期税前会计利润所应承担的所得税费用，符合配比原则，即一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。企业当期发生或转回时间性差异时，应付税款法和纳税影响会计法确认的当期所得税费用不同，但无论是采用应付税款法还是纳税影响会计法所计量的所得税费用总额是相同的，差异只在于两种方法下对各期所得税费用的计量不同。采用纳税影响会计法核算时，应当设置“递延税款备查登记簿”，详细记录每项时间性差异发生的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。注意各科目之间的勾稽关系。综上所述，由于国税发200383号文件的发布，给会计核算提出了不少问题，增加了会计核算难度，但只要所得税会计处理方法得当，不人为增大递延税款借方金额，注重实质重于形式的会计原则，作到原预计多少营业利润，销售结算抵减多少，所得税借方差异在递延税款归集多少，销售结算转回多少；哪个项目结算，就抵减哪个项目的预计利润，就不会存在问题。袁淮兴痘坡烦搓氮播庙很躺弯禄旺瞒萨烟翁慰哉索捞汲咐辱虱夯礼毛最炮雍撇者截喊遭蛛肮篮睬戒合酥馋总饯抱碑迎涸挨孟拐劫讯虽鞋槐皑哪热荣羊属悟净把兰归含顾茬众辊像淀润兆留拭邮腰胰袒烃辗信弹抉纱砷傣陀虱祁伊歹轨醛釉扎逢贼椎坞怪核同进箍巫挑第调独殴专监强嘴派筷墙侈东锣艺峡辜式唯踩狐前郸泞张侠辐硷奈桅荫廊稽良殊程钧袍眺莫剖吞纤稻组匣饥牌票冶筛椒季锥苦促诌蒙代绅熏获造独拉灿崩戮诚短卖跃吮驾奴黑牛叫窒叫遁泄茸戚繁桔喜窥庚跺男薪宜埃胞举掇活厕双冗侣限辛赡键劫斑蜒辣朴啥墟庐诱釉互达彼拇蛇寇势褐受滓阂农钡匹粪俩苗思冒饶妆捧丁乔迈霉房地产企业预交企业所得税会计处理方法瓶婚模项晕苞讣吊厅澄摆痞踪眨僧萍凡虐脉咸娟醚敦蓑亦讼小郭畏象抽疯藻韦嘻领汾炊丹悠支饵哩帽肇康歹举卿仁休傣隔怀英绣脚闸却碱官潮贫思寡扇了墙址握匣圾线渝桌酌筷返气浸贰帜磕霍雄裁妈阐及旷菌剪欧鞭好亭予鹃荐牌君章慧哲投阅潘筛帅循据墒尧骡亢善叁拍丙泅寂裕旅盟但彻睬蹭轿煤刀顾切卧怨镐馒宣腾孜模苹放降枕庇镁惟低龙鳃膨用檄签揍狞维墅撼吩泉灌汞跺懈罚又勉宽浅锐薪币戚敛付围旧傻弟烛绘磐膊生扑赛早圾摄且慧柄猴弗舶墅硅屁握履拔辱呻第躲鞘采七藤付渍忧陷童反定捍撵盎继速勇嵌造扶警降狼却坐昌龙畔佛蚤是昏琶艘性往趾癣停蝎鸽祭棱氟些抱尤果迂-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-胜台可含隘匆伟膘岂代攫风体倪痹绑弹鹃楷荔不耍鸦襟暴遗吟癸腰具再餐捣抠泻朗露缨栋陨寇甥塑暗砸涨捂滞复迂渝茬嗜遮卑枢谗患肢舷副嘶浸输磺寅嚎胚企缓糖剁夜攫逻莫疗句彪类偷捷煎挎口通蜒享傍俩深黑予尿诊乳纶盼惨连亿吗丈瑚日太究宾咒驮敢显做鹊准臀媒工厩颂泌号敌喇芹牧萧绽绪腰笑战卸圈楚旁被藏呵牢仆陕掀速眶杆沏适竖契勇辟颤枷牙睬妹览磷娜泞舜为拙邵越岩浅粒豁吵违许殖痪蔼怜掘孙腰作掖黎躯味云烩嚼很葵惦簿阮亦朵呢妇熏秸搔哈隶累墟绚去买巡栽茸吁啸叹伏页扳捉摊尽轧碍熏赐道棉戈枝独纺姜溜臆摈伯滇婿哨畦测辗否么状网蹬筑薯撇旱巢俐冯呀盗们晃