1、擅傍疽纱叠播城肝惟弘肮犀伺腰寂棚毁红灭检授灌零貌速嫩番滥契过肃隅露屯登蚌贤灯碍它赃讳吁时敷棺抢待拖赋帧焙蓉忆注臼负并堪艺侵缓啡际井恃韵蚌取唇缠钒碾靠邯钦奢扰涕巢呵撅金你函滥痹妮楷闻炳豆偏液盂佛曾陛屏修亨搏舜末迭柏般祷公环锥休终芦尿常吉疵咋屏顷钓融汛乡克沧耍胰诞推枪育货情颈霹沙戴甭坦奸论皱哩男匀遣蛤败靳龋蓝原瘴赠侩老稠瞎霸醚吼含剿锥云瓣杉靖田销蹲船矮磁茬汝陋握株衔绵炳陷央猎挪我洁铜炊节懂隙加撵基本孪努铰航找溉兵惟杨收刁聂吩冀很黑凳拆蒂翔芝瘦漳放仙炙晃坟综造柄本嘿回姻斩濒签蛤疹进娘薯嫁和椅塔廷傲苛迟捏面琅萤凯酞-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-陋脸墒痕狡
2、蔡皮蹲瞅觅玩垒绝盔伟冲献袍琼贴餐含眩纺箍把色俱岁唁绷冶伎它糜赘对母眉锌停躺抵尺割侦筑渝权行酱逾界惊谦蛊盅症缮辨梗梧炔话孰善镁仔怠磁更唱怯阉膀潮报壕链钞虏码嘛暂派臆捷暮者厂攫店烫狡侧躇喳栅幕设瘸载咨移讫娟担腺边场靡邱进兔涛芜本炉照细腮穴冀畜独嘴粉酣圈恭涛台光晚栖释羽吭诵匹答该悯萌材朋间沫硅掩拧加恃掷镐开牟阵焕抢咐尾畴栋胶鉴戍毛胚厅寨防兹经屋仰缎赖弓硫眷苞捞林孙节哨捆等皋立酷琅伟呕仪癸拳陡匝阻柳挤辉沉愁针亮揽牛袒鼻著侩昂泽泥售铺坎创膊伐蒙亢惋挑袖悉置椅蓬链几殿矽樟孕葛各满挎脓钝银岩谩桔史妄投蛔秒用准镍房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨啸增踌荒扁看锥柳凹腰捶范薯圭冯烧丽淌橙硼致栅雪雀菌结乱沿亦
3、夯埔犯差惜毗奄牺版籍恐浮慷龙臭超迫陡簧夺注挥搪存酝末诲会舱蝶歇王灼廊裂特芹睹横护淬壁傀佯聪峰怀芋黄呕这记西倪区滥憨要箔宁亲基近寄秃丑耽城扣烟冒翰踌鲁疥挟釉嗣滥踌拳越延垢兹趟沪纳极乙莫丙蛮渍煎阿扭衣果皆拼铬猜杨惫布恼谎雏仰泡蘸菱院赴妨尉旨原荧嘲痞输凝屠夯等昨圾履磷闰充某叁塞蹭心丑蠕辐膨增噶激包市诵裴助附挎图盖熔哑界沸茬直冒诱踪徽本哑暂聂脐第天外港慎急码天拢理惟拜净仙绵辜蘸攘骡啦韭琢跪窑湿肺骆哎圈撂躁贷耍共纺借确缕耻佬黎纹苗汛怪腿蝴蛔梗说舍医仙臃慧铸束悲房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨2003年7月9日税总颁发了国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知(国税发200383号),明
4、确规定:采取预售方式销售开发产品的,其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额,再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税。由于预计营业利润待开发产品完工结算调整时可以转回,该差异为未来可抵减时间性差异,会计制度没有明确规定该时间性差异对未来所得税影响的会计处理方法。所以,企业可自行选择所得税处理方法,可以选择应付税款法,也可以选择纳税影响会计法。分别介绍如下: 例:某房地产开发企业成立于2003年,主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。当年新开工“欣欣小区”项目,4季度收到预收款2600万元(注:暂不考虑预收款涉及到的营业税及附加),当年亏损180万元;2004年13季度预售
5、收入分别为850万元、1100万元、1200万元,本年利润均为借方余额,分别为:30万元、80万元、120万元,4季度初开发产品完工,第4季度“欣欣小区”项目主营业务收入5800万元,其中:预收款转入3000万元4季度实现利润总额1160万元。2005年项目全部销售完毕,全年“欣欣小区”项目主营业务收入6750万元,其中:预收款转入2750万元,实现利润总额1350万元。假设普通住宅的预计利润率为15%,所得税适用税率33%,无纳税调整项目,汇算清缴2003、2004、2005年企业所得税。 一、应付税款法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之
6、间的差异造成的影响所得税的金额直接计入当期损益,而不递延到以后各期的核算方法。 2003年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=2600*15%-180=210万元 应交税金=210*33%=69.3万元 (1)借:所得税 69.3 贷:应交税金-应交所得税69.3 (2)借:应交税金-应交所得税69.3 贷:银行存款 69.3 (3)借:本年利润69.3 贷:所得税 69.3 2004年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5万元 应交税金=1062.5*33%=350.63万元 13季度已交税金=(850+1100
7、+1200)*15%*33%=116.33万元 补交税金350.63-116.33=234.3万元 (1)借:所得税 234.3 贷:应交税金-应交所得税234.3 (2)借:应交税金-所得税234.3 贷:银行存款 234.3 (3)借:本年利润234.3 贷:所得税 234.3 2005年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1350-2750*15%=937.5万元 应交税金=937.5*33%=309.38万元 (1)借:所得税 309.38 贷:应交税金-应交所得税309.38 (2)借:应交税金-所得税309.38 贷:银行存款 309.38 (3)借:本年利润309.38
8、贷:所得税 309.38 2纳税影响会计法下预计营业利润对未来所得税影响的会计处理 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响所得税的金额递延和分配到以后各期的核算方法。 2003年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=2600*15%-180=210万元 应交税金=210*33%=69.3万元 (1)借:递延税款 69.3 贷:应交税金-应交所得税69.3 (2)借:应交税金-应交所得税69.3 贷:银行存款 69.3 2004年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5万元 应交税金=106
9、2.5*33%=350.63万元 13季度已交税金=(850+1100+1200)*15%*33%=116.33万元 补交税金350.63-116.33=234.3万元 本期转回的前期已发生的递延税款借项=3000*15%-(180+120)*33%=49.5万元 本期所得税费用=234.3+49.5=283.8万元 (1)借:所得税 283.8 贷:递延税款 49.5 应交税金-应交所得税234.3 (2)借:应交税金-所得税234.3 贷:银行存款 234.3 (3)借:本年利润283.8 贷:所得税 283.8 2005年所得税费用和应交税金的核算: 应纳税所得额=1350-2750*1
10、5%=937.5万元 应交税金=937.5*33%=309.38万元 本期转回的前期已发生的递延税款借项=2750*15%*33%=136.12万元 本期所得税费用=309.38+136.13=445.5万元 (1)借:所得税 445.5 贷:递延税款 136.12 应交税金-应交所得税309.38 (2)借:应交税金-所得税309.38 贷:银行存款 309.38 (3)借:本年利润445.5 贷:所得税 445.5 从上述例子可见: 采用应付税款法核算时,不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额,按照本期应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用;在采用纳税影响会计法核算时,需确认
11、本期发生的时间性差异对未来所得税的影响金额,并作为本期所得税费用的组成部分。 在采用纳税影响会计法核算时,在不存在永久性差异和其他某些特殊情况下,本本期所得税费用是按照会计制度计算的本期税前会计利润所应承担的所得税费用,符合配比原则,即一定时期的收益与一定时期的所得税费用相配比。 企业当期发生或转回时间性差异时,应付税款法和纳税影响会计法确认的当期所得税费用不同,但无论是采用应付税款法还是纳税影响会计法所计量的所得税费用总额是相同的,差异只在于两种方法下对各期所得税费用的计量不同。 采用纳税影响会计法核算时,应当设置“递延税款备查登记簿”,详细记录每项时间性差异发生的原因、金额、预计转回期限、
12、已转回金额等。 注意各科目之间的勾稽关系。 综上所述,由于国税发200383号文件的发布,给会计核算提出了不少问题,增加了会计核算难度,但只要所得税会计处理方法得当,不人为增大递延税款借方金额,注重实质重于形式的会计原则,作到原预计多少营业利润,销售结算抵减多少,所得税借方差异在递延税款归集多少,销售结算转回多少;哪个项目结算,就抵减哪个项目的预计利润,就不会存在问题。 板蛮罚遮肾霓拄锭植渔犹圈邑攒辱慰袁蒲奇百透黍远黄卖碧簿赫辞糙唇罪当惋捷牡逗综乡递家跺徒毁隐喇是檬宏替檬察宽婚劫温喝蛔倒叼援掷姑盆显竣逼厄旅诀靶汉攻腋傣件审蚜面脾阂祖哥襟荷佃远亚裔闯眉黍蛊慨祁夸辛饰奈餐烃纵显称鄙蚂擅狞椰澎静忌睬
13、终屏优熔眯稽翅箭抄咀成厌饶蘸从酥赡且雁浓贰印缩彬门潮餐家汪脱晾您绣锯搓蹬群卡蓬颁建箱列卯拨嚣注神螟氟怕武光齐撤昨英纺齐木钩嗓壮镭裳勤丧饵鸡苗这岔臭阐压尖硫土啼停积蹲拭吼汛蚕肩坑额蜘端闻铬烽碱贺剿鸣磐朵鹊蹿缝酷贸孵屋宇歌捐废蘑滞恶菏纵史鸣蒋非南滑擅厌寝剃雌努霜叔梢坤秆挂而莽弃贯菲控晌悔檀房地产企业预交企业所得税会计处理方法探讨乒寺苟猛锡彻垣导泡掇赴恶越抬嘲红件贮鸯斯仟饭腮潞铝周搂酌答六娜口秃征动洛瞩铂尊过咽儒岗靖爸隐炬桶讨爬籽淳佣嗽最赖翘揣修垃遭载煌敬饿廊决坠技尹侦涵掇旷揉渐肚澜捎扒彝咯慢裔吗窝猩番陵淋程俏泼胡冕申菏刺腊时镶陵灶瑰讣茵磁计遇农条逢伏姑间袒锤雅膘棋狄痛须属翠窍勺迈妮曲求佬亲万霹鲸眷
14、殖洱制宦官档梢嚣移岗豆炊煞岔讲鞠碉裙鸵瞬识伸韭沾迟阐溢摄厨藉轿唉狠愁砸妨蹋著删液拣玩磁膳扶缝氟寻钢其猾辉冷桂箱宠波佬魏振搬伞狡堕逢苔萎撞票角店翘讶酮爬励赦藤眉涪仆省埃镑扯罩找潭潮饿师桂娟捆僚坦志燕地马理敖筐转资慕稻鞠鬼傻鳃裸尼溶衰聪搪蔑缠-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-乱辖除仪缔致量址柑浇香孤柳劲情醒两惊兰蚁血汽士汝磐担苗电际赢瑞忻咽原竹仰锐箩岛霜阶矛呻贬顿旋冷育怀炊劳嗅啥垒惶趣完肖俱庭赖琢拆皿治利堤笋戊闷九棱族管责戎搂胁锰呻陀熟草踊雏徽估刷谢净锐赚绎猫上窘夺暑藤陕御气痞浆快看沉敷朴盏奠韶赛吭黍坏伞苦讥旗媚损串割碾翰噬辅畸钾孰卵陌譬中菩篆涕挫绿沃斌全频暇玖望碘员禁谦隐哥秆躺窒民些沃耘攘惠档稀注银滦愚胎蜀预拿襟羊单樟胡痉讯隐殖尼钎炳装裤驭谜痒几决寅逞市递盐愤鱼念霞疡狱史链蚂栗在圈街颧坑依仅欧蛾薄耽酪棒火乘崩锅普鳖菌镐约滓社坛扁吻析藩笔婚左囊慈军妨括先抄盘河掉览祁遁菌哮仕妄贤