成本会计(中南财经政法大学).ppt

成本会计学Cost Accounting5/8/20241成本会计第一章 课程简介v“成本会计学”是以成本为研究对象的一门会计学科，是研究企业成本费用管理的基本理论、基本技能和基本方法的一门实践性和技能性较强的课程。是会计学专业必修的专业课。v本课程从成本计算方法的通用性出发，以生产过程最为完整的工业企业为研究基础，系统介绍了成本会计的对象、成本核算的程序、各种成本计算方法、成本报表分析等，还概括的介绍了变动成本法和标准成本法。5/8/20242成本会计第一章 教学目标v通过本课程学习：了解成本会计的发展历史和相关前沿知识；认识成本计算的基本程序和主要方法；明确成本管理的基本理念和精髓；了解成本管理的专业领域和其它职能，以及成本管理的最新发展。v通过本课程学习：掌握成本归集与分配、成本核算的基本方法和手段；掌握成本管理理念的灵活运用；掌握成本预测、决策、计划、控制等的基本方法等。5/8/20243成本会计第一章 第一章总 论5/8/20244成本会计第一章 本章主要内容v成本概述v成本会计概述5/8/20245成本会计第一章 本章学习目的v1、了解成本的各种概念；v2、掌握成本的各种分类；v3、熟悉成本与费用、支出等概念的区别与联系；v4、了解成本特性与成本管理间的关系；v5、了解成本会计的发展历史；v6、掌握成本会计的职能；v7、了解成本会计的基础工作和组织形式。5/8/20246成本会计第一章 一、成本概述v（一）成本定义v（二）（产品）成本分类v（三）成本与其它概念的辨析v（四）成本特性5/8/20247成本会计第一章 （一）成本定义v1、西方的成本概念美国会计学会（AAA）1951年在成本概念与标准委员会报告中的概念:成本是为了实现一定目的而付出（或可能付出）的用货币测量的价值牺牲。5/8/20248成本会计第一章 美国会计师协会（AICPA）1957年的定义:成本是用货币计量的，为取得或者即将取得的商品或者劳务所支付的现金或转让的其它资产、提供的劳务或发生的负债。成本分为已耗成本和未耗成本.未耗成本:能带来未来收益,如存货、固定资产已耗成本:不能带来未来收益,如管理费用等。5/8/20249成本会计第一章 v2、马克思资本论的成本定义：成本的经济内容为“CV”，具体包括：（1）劳动资料上的消耗，如固定资产折旧；（2）劳动对象上的消耗，如材料消耗；（3）人工方面的消耗，如工资。成本是价值（C+V+M）的组成部分，但成本的CV是个别的而价值中的CV是社会平均的。5/8/202410成本会计第一章 成本对象举例成本种类产品洗衣机产品成本劳务洗衣服务劳务成本作业检验产品质量作业成本质量废品质量成本工作计划部门发展计划计划成本*总结：“不同目的，不同成本”5/8/202411成本会计第一章 v3、我国的成本概念产品成本是“为了生产产品而在生产要素上耗费的资本价值”。v我国有关制度我国有关制度规规定，定，产产品成本的开支范品成本的开支范围围包括：包括：1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用；2）为制造产品而耗用的动力；3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用；5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失；6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。5/8/202412成本会计第一章 v下列开支不得下列开支不得计计入入产产品成本：品成本：1）资本性支出；2）投资性支出；3）期间费用支出；4）营业外支出；5）在公积金和公益金中开支的支出；6）其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等5/8/202413成本会计第一章 （二）（产品）成本分类v1、产品成本按经济用途可分为若干成本成本项项目目：（1）直接材料：有助于产品形成或者构成产品实体的材料耗费。（2）直接工资：生产工人工资及福利费用。（3）其它直接成本：燃料、动力、专用工具等。（4）制造费用：为产品生产发生的各项间接费用，及为组织和管理产品生产所发生的费用。5/8/202414成本会计第一章 v2、产品成本按经济内容可分为若干费费用用要素要素：（1）外购材料；（2）外购燃料、动力；（3）工资及福利费；（4）折旧及摊消费；（5）借款费用；（6）税金；（7）其它消耗等。5/8/202415成本会计第一章 v3、产品成本按其与成本计算对象的关系，可分为直接成本和间接成本。（1）直接成本（direct cost）：有明确的成本计算对象，可直接成本追溯（cost tracing）计入的成本。（2）间接成本(indirect cost)：没有明确的成本计算对象，需成本分配(cost allocation)计入的成本。5/8/202416成本会计第一章 说明：直接材料、直接人工不一定是直接成本，如两个产品共同耗用一种材料；制造费用也不一定是间接成本，如只生产一种产品的制造费用。5/8/202417成本会计第一章 v4、产品成本按其计入成本的程序，可分为单要素成本和综合要素成本。（1）单要素成本：只有一个成本构成要素构成的成本，如直接材料、直接工资。帐务处理上，由要素帐户直接转入基本生产帐户。（2）综合要素成本：有多个成本构成要素组成的成本。如制造费用。帐务处理上，需由集合分配帐户汇总分配后再转入基本生产帐户。5/8/202418成本会计第一章 材 料应付工资 制造费用产品成本单单要素成本要素成本综综合要素成本合要素成本5/8/202419成本会计第一章 v5、成本按成本习性，可分为变动成本和固定成本。（1）变动成本：在相关范围内，与产量呈正比变化的成本。Ybx（2）固定成本：在相关范围内，不随产量变化而变化的成本。Ya注：将成本按其习性分类，是管理会计方法的重要基础。5/8/202420成本会计第一章 按经济用途直接人工制造费用直接材料管理费用财务费用销售费用期间成本变动性制造费用固定性制固定性制造造费费用用固定成本期间成本产品成本变动成本产品成本制造成本按成本习性成本会成本会计计管理会管理会计计5/8/202421成本会计第一章 v6、按成本是否可控，可分为可控成本与不可控成本。（1）成本可控与否，具有时间上、空间上与层次上的相对性；（2）变动成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并不绝对。目的：区分可控与非可控成本，便于明确内部经济责任，以加强成本管理。5/8/202422成本会计第一章 7、成本按是否与决策相关分为：相关成本与无关成本（1）相关成本包括：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、不可延缓成本、专属成本等。（2）非相关成本主要是：沉没成本、不可避免成本、共同成本等。目的：有利于落实决策重点，保证工作质量；又能简化分析过程，提高工作效率。5/8/202423成本会计第一章 8、其它分类 P3539（1）按成本计算对象的形态：产成品成本、半成品成本、在产品成本与代制品成本；（2）按积累或者平均：产品总成本和单位产品成本；（3）按成本确定的时间：预测成本、定额成本、计划成本与实际成本；（4）按成本发生的空间范围：班组成本、工序成本与车间成本。5/8/202424成本会计第一章 （三）成本与其它概念的辨析1、成本、费用与支出2、成本化费用和费用化成本3、理论成本和实际成本5/8/202425成本会计第一章 1、成本、费用与支出（1）费用是“企业在一定时期内生产经营所发生的经济资源的消耗”。我国企业会计准则：费用是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费；美国会计准则委员会：费用是某一个体在持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货物、提供了劳务或进行了其它活动，而付出的或耗用的资产或者承担的债务。5/8/202426成本会计第一章 v成本与费用的关系成本和费用都是企业经济资源的耗费；归集对象不同：成本按成本计算对象归集 费用按会计期间归集；计算基础不同：成本按责权发生制核算 费用按收付实现制核算；计算时间不同：成本可包括上期和本期的耗费 费用只包括本期的耗费；计算内容不同：成本只包含生产性耗费 费用包括生产性和非生产性耗费。5/8/202427成本会计第一章 （2）支出一般指经济资源的流出：用于清偿债务和收益分配，不构成成本，也不构成费用，如偿债支出和收益分配性支出；形成资产的支出，构成成本。如生产要素购置支出与对外投资支出；生产经营活动引起的支出，构成费用。如生产支出、经营支出、管理支出、所得税支出；资本性支出构成成本，收益性支出或构成成本（如存货）或构成费用（如管理费用），营业外支出不是成本而是费用。5/8/202428成本会计第一章 2、资本化成本和费用化成本u资本化成本：先记录为资产，然后再逐渐转换为费用的成本，如购买固定资产的成本、计入存货的成本。u费用化成本：包括 1、一发生即作为费用记录的期间成本；2、资本化成本的耗费。u两者可以相互转化。5/8/202429成本会计第一章 相互关系图银银行存款行存款固定固定资产资产材材 料料管理管理费费用用产产成品成品A A 计计计计入存入存入存入存货货货货的成本的成本的成本的成本C C 费费费费用化成本用化成本用化成本用化成本B B资资资资本本本本化化化化成成成成本本本本A CA CB AB A参参参参见见见见P28P285/8/202430成本会计第一章 3、理论成本和实际成本 理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中：（1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。（2）有些没有形成产品价值的支出，却计入了产品成本，如废品损失成本和停工损失成本。5/8/202431成本会计第一章 （四）成本特性 1、消耗性特征成本是经济价值的正常消耗。成本的消耗性决定了成本控制目的是降低成本。2、补偿性特征成本是价值消耗的最低补偿额。成本是定价的最低限，直接决定利润的多少。5/8/202432成本会计第一章 3、目的性特征。不同目的，不同成本。没有目的的支出是无效支出，不能计入成本。成本的目的性，界定了成本的范畴。4、综合性特征。成本涉及企业经营的各环节、各层次和各种因素。成本控制应综合考虑各方因素。5、代偿性特征。成本的构成要素之间具有代偿性，例如先进的设备可以减少料耗和人工成本等。要求各项成本控制措施之间相互协调。5/8/202433成本会计第一章 二、成本会计概述（一）成本会计的形成与发展（二）成本会计的职能（三）成本会计与其它会计学科的关系（四）成本会计的种类（五）成本会计的基础工作（六）成本会计的组织5/8/202434成本会计第一章 （一）成本会计的形成与发展 1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）：（1）18801920年，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。（3）Emile Garcke&J.M.Fells合著的工厂会计被认为是19世纪最著名的成本会计论著。5/8/202435成本会计第一章 2、近代成本会计阶段：（1）19211945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。（2）预算控制开始引入成本会计。（3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”5/8/202436成本会计第一章 3、现代成本会计阶段：（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。5/8/202437成本会计第一章 （二）成本会计的职能理论界对成本会计职能的认识并不一致：1.“二职能”说：成本核算与成本控制；2.“四职能”说：成本计划、成本控制、成本核算和成本分析；3.“七职能”说：教材称作工作环节,见后。成本会计的各项职能相互依赖 如如:预测预测是决策的前提是决策的前提,决策决策是是计计划的依据；划的依据；计计划划是是决策的具体化；决策的具体化；控制控制以成本以成本计计划划为为目目标标等。等。5/8/202438成本会计第一章 1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据；2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案；3、成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施；4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的标准范围内；5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况；6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力；7、成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。5/8/202439成本会计第一章 （三）成本会计与其它会计学科的关系v在国外，现代成本会计也叫管理会计，成本会计和管理会计没有明显区分。v我国高等院校会计课程一般都设置有财务会计、成本会计、管理会计与财务管理等科目，但近年管理会计的内容基本被成本会计和财务管理所覆盖，管理会计的去留只在时日。我校已将管理会计列为选修课程。v因此，我们主要关注成本会计与管理会计、财务会计的区别。5/8/202440成本会计第一章 管理会计与成本会计的区别：管理会计 成本会计1）研究内容 资源的优化配置 成本归集与分配2）基本职能 成本规划与控制 成本控制3）目标功能 实现效益最大化 实现成本最小化 4）成本分类 变动成本法 制造成本法5/8/202441成本会计第一章 财务会计与成本会计的区别：成本会计 财务会计1）服务对象 内部管理者 外部关系人2）职能任务 事前、事中与事后 事后归纳 3）工作范围 全局或局部性问题 全局性问题4）核算依据 管理者意志与素质 法定性强制性5）方法体系 自由灵活多样 严谨制度化6）核算要求 及时合理有效 定期客观真实5/8/202442成本会计第一章 （四）成本会计的种类 1、按成本会计制度性质分类：（1）实际成本制度：以实际发生的各项费用支出为基础计算成本的一种成本会计制度。（2）估计成本制度：在产品生产前预计单位产品成本，凭此确定售价，然后通过复式记账计算出实际成本，并据此修改预计成本的一种制度。（3）标准成本制度：是以预先制定的产品标准成本为基础，控制实际成本并分析成本差异的一种成本控制制度。5/8/202443成本会计第一章 2、按成本计算模式分类：（1）完全成本计算模式：以资产计价和损益计算为目的的成本计算。将所有制造成本都吸收到产品成本中，用来进行存货估价和成本计算的计算模式，也称作吸收成本法和制造成本法。（2）变动成本计算模式：以经营决策控制为目的的成本计算。产品成本只包括变动性生产成本，不包括固定成本的一种成本计算模式。3、按成本计算对象分类：（1）产品成本计算体系（2）责任成本计算体系（3）作业成本计算体系5/8/202444成本会计第一章 （五）成本会计的基础工作 1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩5/8/202445成本会计第一章 1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领料单、补料单、退库单等；反映生产方面的原始记录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。（2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传递的部门和处理程序。5/8/202446成本会计第一章 2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，并定期查验；（2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量检验制度；（3）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发料，节余及时办理退库手续；（4）定期盘点，做到账实相符。5/8/202447成本会计第一章 3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额（1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的客观尺度。（2）定额主要包括：劳动定额，如工时定额、产量定额等；材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材料利用率等；费用定额，如管理费用限额等；质量定额，如合格率等；固定资产利用定额，如设备利用率等。5/8/202448成本会计第一章 4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩（1）有利于推行成本责任制；（2）是企业内部各单位间计价结算的价格；（3）可以单位计划成本为基础，也可以单位计划成本加合理利润为基础。内部结算价格：企业内部各单位部门因互相领用产品劳务所采用的结算价格，有多种类型。5/8/202449成本会计第一章 （六）成本会计的组织1、健全成本会计机构2、配备成本会计人员3、健全成本归口管理4、健全成本会计制度5/8/202450成本会计第一章 1、健全成本会计机构（1）在大中型企业单设成本处或科，或在会计机构中设置成本股或组；小企业一般制定专人从事成本会计工作即可。（2）成本会计工作有两种组织形式：集中核算和分散核算。5/8/202451成本会计第一章 2、配备成本会计人员（1）应配备合理数量的成本会计人员；（2）成本会计人员应遵守只要道德对能力、保密性、公正性和客观性的要求；（3）甚至可以配备成本工程师。5/8/202452成本会计第一章 3、健全成本归口管理（1）不同部门有不同的责任，不同的成本控制责任归口为特定的部门负责；（2）对各职能部门的考核，以成本指标为主，但不限于成本指标，如产量、品种、工时利用率指标等。5/8/202453成本会计第一章 4、健全成本会计制度（1）企业外部制度：会计准则，财务通则，会计制度等；（2）企业内部制度：计量验收制度、岗位责任制度、材料收发领用制度、盘存制度、考勤制度、定额管理制度等5/8/202454成本会计第一章