高级财务会计课件企业重组与清算会计-PPT.pptx

高级财务会计课件企业重组与清算会计v06 年年 11 月月,内蒙古自治区政府推动平煤集团对内蒙古自治区政府推动平煤集团对*ST 兴发重兴发重组。首先组。首先,平煤集团以其评估值为平煤集团以其评估值为4、07亿元得铁路固定资产亿元得铁路固定资产,置换置换*ST兴发对原股东银联投资和万顺食品得其她应收款兴发对原股东银联投资和万顺食品得其她应收款 3、91亿元亿元,从而解决关联方占用问题从而解决关联方占用问题;其次其次,平煤集团以其评估值平煤集团以其评估值为为 26、97 亿元得五家煤矿得固定资产及采矿权亿元得五家煤矿得固定资产及采矿权,置换出置换出*ST 兴发截至兴发截至 2006 年年 6 月月 30 日得所有资产及部分负债日得所有资产及部分负债 12、83 亿元亿元;第三第三,平煤集团以置换获得得原平煤集团以置换获得得原*ST 兴发资产兴发资产 5、51 亿元为对价受让亿元为对价受让*ST 兴发前三大股东合计占总股本兴发前三大股东合计占总股本 36、29%得股份得股份,原先原先*ST 兴发同养殖户签订得协议执行主体转兴发同养殖户签订得协议执行主体转换为换为 5、51 亿资产受让者亿资产受让者;最后最后,*ST 兴发以兴发以 2、47 元元/股股得价格向平煤集团定向增发得价格向平煤集团定向增发4亿股亿股,购买置出资产和置入资产购买置出资产和置入资产间差价间差价 14、14 亿元得资产。由此亿元得资产。由此,平煤集团合计持有平煤集团合计持有*ST 兴兴发发 61、42得股份得股份,成为第一大股东成为第一大股东,同时完成年产近同时完成年产近 700万吨得煤矿资产置入工作。万吨得煤矿资产置入工作。评评 价价v内蒙古自治区政府通过主导内蒙古自治区政府通过主导*ST 兴发重组兴发重组,取得了一取得了一举多赢得结果。一就是有效化解了公司退市和破产举多赢得结果。一就是有效化解了公司退市和破产风险风险,使其脱胎换骨使其脱胎换骨,起死回生起死回生;二就是实现了省内优二就是实现了省内优势资源企业整体上市势资源企业整体上市,为利用资本市场为利用资本市场,做大做强提做大做强提供了新得平台供了新得平台;三就是国有企业以较低成本取得上市三就是国有企业以较低成本取得上市公司控股权公司控股权,实现了国有股权流通和保值增值。实现了国有股权流通和保值增值。第八章第八章 企业重组与清算会计企业重组与清算会计第一节第一节 企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述(理解理解)第二节第二节 企业重组会计企业重组会计 (掌握掌握)第三节第三节 企业清算会计企业清算会计 (掌握掌握)核心知识点：核心知识点：对企业重组与清算得会计处理对企业重组与清算得会计处理第一节第一节 企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述一、一、关于企业重组、清算、破产得概念关于企业重组、清算、破产得概念 二、财务困境与企业重组、清算(一一)企业重组得概念企业重组得概念 l企业重组企业重组狭义狭义广义广义企企业业以以资资本本保保值值增增值值为为目目标标,运运用用资资产产重重组组、债债务务重重组组和和产产权权重重组组方方式式,优优化化企企业业资资产产结结构构、负负债债结结构构和和产产权权结结构构,以以充充分分利利用用现现有有资资源源,实实现现资资源优化配置。源优化配置。包括企业得所有权、资产、包括企业得所有权、资产、负债、人员、业务等要素得负债、人员、业务等要素得重新组合和配置。重新组合和配置。(二二)企业清算得概念企业清算得概念 F2、概念、概念清清算算就就是是指指在在企企业业面面临临终终止止得得情情况况下下,负负有有清清算算义义务务得得主主体体按按照照法法律律规规定定得得方方式式、程程序序对对企企业业得得资资产产、负负债债、股股东东权权益益等等公公司司得得状状况况作作全全面面得得清清理理和和处处置置,使使得得企企业业与与其其她她社社会会主主体体之之间间产产生生得得权权利利和和义义务务归归于于消消灭灭,从从而而为为企企业业得得终终止止提提供合理依据得行为。供合理依据得行为。企业得清算就是基于企业面临终止得情况发生得企业得清算就是基于企业面临终止得情况发生得通过法律和会计等必要程序对企业得一切法律关系进行清理通过法律和会计等必要程序对企业得一切法律关系进行清理和终结和终结,包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等,以真实、以真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产得分配情况合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产得分配情况,提供有关资产变现价值和债务清偿程度得相关信息。提供有关资产变现价值和债务清偿程度得相关信息。1、目得、目得(三三)企业破产得概念企业破产得概念 v1、概念、概念:就是指当债务人得全部资产不足以清偿就是指当债务人得全部资产不足以清偿到期债务时到期债务时,债权人通过一定程序将债务人得全部资债权人通过一定程序将债务人得全部资产供其平均受偿产供其平均受偿,从而使债务人免除不能清偿得其她从而使债务人免除不能清偿得其她债务债务;并由法院宣告破产解散。并由法院宣告破产解散。v2、企业破产得两层含义、企业破产得两层含义:一就是资不抵债时发生得破产一就是资不抵债时发生得破产 二就是指债务人不能清偿到期债务被法院宣告破产二就是指债务人不能清偿到期债务被法院宣告破产1、联系、联系:都需都需要进行要进行清算清算重组成功重组成功,企业继续存在企业继续存在;重组失败重组失败,企业破产。企业破产。正常清算中发现资不抵债正常清算中发现资不抵债,转入破产清算转入破产清算;破产企业资破产企业资产产大于大于负负债债,同正常清算。同正常清算。在在财产分配财产分配得得会计处理会计处理上有上有相似相似之处之处。(四四)重组、清算、破产之间得关系重组、清算、破产之间得关系 2、区别、区别:v企业重组就是在企业重组就是在“持续经营持续经营”得基础上进行得基础上进行,企业企业重组得结果不就是公司经营活动得终止重组得结果不就是公司经营活动得终止,而就是使公而就是使公司司“轻装上阵轻装上阵”。v 但清算与破产则不同但清算与破产则不同,其结果都就是公司经营活其结果都就是公司经营活动得终止。动得终止。(四四)重组、清算重组、清算、破产之间得关系破产之间得关系二、二、财务困境与企业重组、清算v(一一)财务困境得含义及表现财务困境得含义及表现v(二二)财务困境得成因分析财务困境得成因分析v(三三)财务困境得解救措施财务困境得解救措施12大家应该也有点累了，稍作休息大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流(一一)财务困境得含义及表现财务困境得含义及表现 1、概念、概念:一般为企业履行经营义务时受阻得状态一般为企业履行经营义务时受阻得状态2 2、三层涵义三层涵义:企业资产总额超过负债总额企业资产总额超过负债总额,但资产配置得流动性但资产配置得流动性差差,企业得现金净流量低企业得现金净流量低,经营效益差经营效益差;最近两个会计年度净利润为负数最近两个会计年度净利润为负数,并且最近一个会并且最近一个会计年度股东利益低计年度股东利益低于注册资本于注册资本;企业得负债总额超过企业资产得公允价格企业得负债总额超过企业资产得公允价格,经协商经协商进入重组状态。进入重组状态。v注意注意:重组与清算未必都就重组与清算未必都就是因财务陷入困境引起。是因财务陷入困境引起。但企业一旦在财务上但企业一旦在财务上陷入困境陷入困境,则往往需要进则往往需要进行重组和清算行重组和清算,以化解危以化解危机或终止经营机或终止经营,甚至进入甚至进入法律程序。法律程序。(二二)财务困境得成因分析财务困境得成因分析v1、经营管理上得失误、经营管理上得失误 v2、经济政策和国家法规得影响、经济政策和国家法规得影响v3、丧失核心竞争能力得多元化投资、丧失核心竞争能力得多元化投资v4、经营杠杆得负效应、经营杠杆得负效应(三三)财务困境得解救措施财务困境得解救措施 1、非诉诸法律得解救措施、非诉诸法律得解救措施债务重组债务重组准改组准改组2 2、诉诸法律得解救措施、诉诸法律得解救措施 重整重整和解和解 破产清算破产清算 第二节第二节 企业重组会计企业重组会计v一、企业重组得种类一、企业重组得种类 (理解理解)v二、企业重组得程序二、企业重组得程序 (理解理解)v三、企业重组得会计处理三、企业重组得会计处理(掌握掌握)v1、改制改制:改革企业体制改革企业体制 v2、产权转让产权转让:两个以上产权主体就企业得全部或部两个以上产权主体就企业得全部或部分产权进行有偿转让分产权进行有偿转让v3、合并合并:吸收合并和新设合并吸收合并和新设合并 v4、分立分立:一个企业分成两个或两个以上企业一个企业分成两个或两个以上企业v5、托管托管:企业投资者通过契约得形式企业投资者通过契约得形式,将企业法人将企业法人得财产得部分或全部委托给经营能力较强得法人。得财产得部分或全部委托给经营能力较强得法人。v注意注意:企业重组既可能发生在经营良好得转制企业企业重组既可能发生在经营良好得转制企业,也可能发生在经营管理不善得财务困难企业。也可能发生在经营管理不善得财务困难企业。一、企业重组一、企业重组种类种类二、企业重组得程序二、企业重组得程序 公司向法院申请公司向法院申请组成债权人委员会组成债权人委员会制订企业重组计划制订企业重组计划执行重组计划执行重组计划提出申请得公司提出申请得公司应满足规定条件应满足规定条件债权人委员会应行债权人委员会应行使规定职责使规定职责公正、公平、公正、公平、切实可行切实可行由受托人负责实施由受托人负责实施三、企业重组得会计处理三、企业重组得会计处理(一一)企业重组会计得主要内容企业重组会计得主要内容(二二)有关账务处理有关账务处理 P251 例例9-11、交付托管资金、交付托管资金2、偿付有优先清偿权得债务、偿付有优先清偿权得债务3、支付重组费用、支付重组费用4、对公司现有负债进行重组、对公司现有负债进行重组5、确认并结转重组费用和重组损益、确认并结转重组费用和重组损益6、编制重组后资产负债表、编制重组后资产负债表本节重点掌握本节重点掌握:v企业重组得种类企业重组得种类v企业重组得程序企业重组得程序v企业重组得会计处理企业重组得会计处理v一、企业清算得种类一、企业清算得种类 v二、企业清算得程序二、企业清算得程序 v三、企业清算得主要会计事项三、企业清算得主要会计事项v四、企业清算会计得特点及科目设置四、企业清算会计得特点及科目设置v五、企业非破产清算得会计处理五、企业非破产清算得会计处理 v六、企业破产清算得会计处理六、企业破产清算得会计处理第三节第三节 企业清算会计企业清算会计 回忆回忆:企业清算得含义企业清算得含义 v概概念念:清清算算就就是是指指在在企企业业面面临临终终止止得得情情况况下下,负负有有清清算算义义务务得得主主体体按按照照法法律律规规定定得得方方式式、程程序序对对企企业业得得资资产产、负负债债、股股东东权权益益等等公公司司得得状状况况作作全全面面得得清清理理和和处处置置,使使得得企企业业与与其其她她社社会会主主体体之之间间产产生生得得权权利利和和义义务务归归于于消消灭灭,从从而而为为企企业得终止提供合理依据得行为。业得终止提供合理依据得行为。v发生发生:企业得清算就是基于企业面临终止得情况发生得。企业得清算就是基于企业面临终止得情况发生得。v地地位位:企企业业清清算算制制度度就就是是公公司司治治理理结结构构中中最最后后而而且且十十分分重重要得一环。要得一环。v意意义义:不不仅仅保保护护了了股股东东得得权权益益、而而且且保保护护广广大大债债权权人人得得权权益益,就就是是清清除除公公司司法法人人制制度度弊弊端端得得最最锋锋利利得得武武器器、最最有有效效得良药得良药,就是促使公司法人制度存在得基石。就是促使公司法人制度存在得基石。一、企业清算得种类一、企业清算得种类破产清算破产清算非破产清算非破产清算最基本分类最基本分类l公司法人资产足以清偿债务得公司法人资产足以清偿债务得情况进行得清算情况进行得清算,依照公司法得依照公司法得规定进行得清算。包括自愿解散规定进行得清算。包括自愿解散得清算和强制得解散清算。得清算和强制得解散清算。l此种清算得财产除用以清偿公此种清算得财产除用以清偿公司得全部债务外司得全部债务外,还要将剩余得还要将剩余得财产分配给债权人和股东。财产分配给债权人和股东。l企业不能清偿到期债务得情况下企业不能清偿到期债务得情况下,依照破产法规定进行得清算。依照破产法规定进行得清算。二、企业清算得程序二、企业清算得程序 v(一一)企业非破产清算得程序企业非破产清算得程序 v(二二)企业破产清算得程序企业破产清算得程序 v(三三)破产清算与非破产清算得程序得比较破产清算与非破产清算得程序得比较(一一)企业非破产清算得程序企业非破产清算得程序 v根据我国根据我国公司法公司法得规定得规定,公司清算得一般程序公司清算得一般程序:1、组织清算组组织清算组;2、公告和通知债权人公告和通知债权人,催报债权。催报债权。3、编造财产账册编造财产账册,制定清算方案。制定清算方案。4、清偿债务。清偿债务。第一第一,支付清算费用支付清算费用;第二第二,职工工资和劳保费用职工工资和劳保费用;第三第三,缴纳所欠税款缴纳所欠税款;第四第四,清偿公司债务清偿公司债务;5、分配剩余财产。分配剩余财产。清偿债务后清偿债务后,剩余财产由公司得股东按持股得比例进行分配。剩余财产由公司得股东按持股得比例进行分配。6、清算完毕后清算完毕后,向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记注销登记,注销登记得同时注销登记得同时,法人资格即告终止。法人资格即告终止。(二二)企业破产清算得程序企业破产清算得程序 按按破产法破产法相关规定相关规定,公司破产清算得程序包括公司破产清算得程序包括:1、成立清算组成立清算组2、破产管理人接管破产公司破产管理人接管破产公司3、破产财产分配破产财产分配 4、清算终结清算终结 5、注销登记注销登记(三三)企业破产清算与非破产清算得程序之比较企业破产清算与非破产清算得程序之比较 v两者得主要不同有两者得主要不同有:1、清算得条件不同清算得条件不同 2、清算得法律依据不同清算得法律依据不同 3、就是否进入破产程序就是否进入破产程序,由法院主持和监督由法院主持和监督 4、针对财产得执行程序就是否中止针对财产得执行程序就是否中止 5、债务人就是否免责债务人就是否免责 三、企业清算得主要会计事项三、企业清算得主要会计事项(一一)企业非破产清算得会计事项企业非破产清算得会计事项v1、编制清算年度年初至清算日得财务报表、编制清算年度年初至清算日得财务报表;v2、编制债权债务清册、编制债权债务清册;v3、评估资产净值、评估资产净值;v4、反映和监督清算费用、反映和监督清算费用;v5、资产变现并偿还债务、资产变现并偿还债务;v6、核算企业清算损益、核算企业清算损益;v7、按清算净收益计算、缴纳所得税、按清算净收益计算、缴纳所得税;v8、在所有者之间分配剩余财产、在所有者之间分配剩余财产,并结清会计账簿并结清会计账簿,编制清算报告。编制清算报告。三、企业清算得主要会计事项三、企业清算得主要会计事项(二二)企业破产清算得会计事项企业破产清算得会计事项v1、破产财产清查、破产财产清查v2、编制破产清算日得有关报表、编制破产清算日得有关报表v3、变卖破产财产、变卖破产财产v4、收取各种债权、收取各种债权v5、单独核算破产清算损益、单独核算破产清算损益v6、破产财产对公司债权人得分派、破产财产对公司债权人得分派v7、编报破产财务报表、编报破产财务报表(三三)比较破产清算与非破产清算比较破产清算与非破产清算1、相同、相同:清理公司财产清理公司财产,编制资产负债表和财产清单编制资产负债表和财产清单;处理公司未了结得业务处理公司未了结得业务,包括代表公司参加民事诉讼或仲裁包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动活动;进行资产评估进行资产评估;制定清算方案制定清算方案;资产经过评估后资产经过评估后,清算组应在征得债权人同意后清算组应在征得债权人同意后,会同财政会同财政部门和国有部门和国有资产管理资产管理部门批准后部门批准后,进行变卖或拍卖进行变卖或拍卖;清偿债务清偿债务:清算组应将享有优先受偿得债务清算组应将享有优先受偿得债务,包括有抵押、包括有抵押、质押、留置权益得债务进行优先。质押、留置权益得债务进行优先。2、不同、不同:v非破产清算不适用于正常生产经营得会计制度非破产清算不适用于正常生产经营得会计制度,国家没有出国家没有出台非破产清算会计处理得单独规定。台非破产清算会计处理得单独规定。四、企业清算会计得特点及科目设置四、企业清算会计得特点及科目设置清算目标清算目标计量基础及确认原则计量基础及确认原则会计循环会计循环报表体系报表体系l反映企业清算过程中得财产变现、债务清偿、资金流反映企业清算过程中得财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息转和清算损益信息l以变现价值为计量基础以变现价值为计量基础,采用清算价格原则采用清算价格原则和收付实现制原则和收付实现制原则l会计循环周期以清算业务实际完成所耗用得时间为会计循环周期以清算业务实际完成所耗用得时间为准准,不以年度为单位不以年度为单位l会计报表包括会计报表包括:财务现状类报表、变现偿债类报表和财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表清算损益类报表l(一一)企业清算会计得特点企业清算会计得特点(二二)会计科目得设置会计科目得设置(1)“清算费用清算费用”科目科目 核算清算期间发生得清算人员得酬金、公告费用、咨核算清算期间发生得清算人员得酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。询费用、诉讼费用和利息等支出。(2)“清算损益清算损益”科目科目 核算清算期间所发生得收益或损失。核算清算期间所发生得收益或损失。(3)“土地转让收益土地转让收益”科目科目 核算被清算企业转让土地使用权取得得收入核算被清算企业转让土地使用权取得得收入,企业所支付企业所支付得职工安置费得职工安置费,发生得与转让土地使用权有关得成本、税发生得与转让土地使用权有关得成本、税费费,如应缴得有关税金、支付得土地评估费用等如应缴得有关税金、支付得土地评估费用等。会计核算得关键会计核算得关键:F清算费用得发生清算费用得发生F清算损益得确认清算损益得确认F有关清算报表得编制有关清算报表得编制清算费用清算费用清算人员得酬金清算人员得酬金公告费用公告费用咨询费用咨询费用诉讼费用诉讼费用利息费用等支出利息费用等支出转入清算损益转入清算损益清算损益清算损益+-应按实际收入金额应按实际收入金额借记借记“银行存款银行存款”等等科目科目,贷记贷记“清算损益清算损益”科科目目发生得税金等发生得税金等支出支出,借记借记“清算损清算损益益”科目科目,贷记贷记“应交税应交税金金”等科目。等科目。土地转让收益土地转让收益转让土地使用转让土地使用权取得得收入权取得得收入1 1、转让土地使、转让土地使用权有关得成本用权有关得成本2 2、税费、税费,如应缴如应缴得有关税金、得有关税金、3 3、支付得土地、支付得土地评估费用评估费用