持有至到期投资例题.doc

持有至到期投资例题：
【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元。票面利率12%，期限五年，支付买价33万元，另付相关税费0.6万元，该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。假定实际利率为10.66%，做会计分录如下（单位：万元）：
购入时：
借：持有至到期投资——A企业债券（成本） 320000
——A企业债券（利息调整） 16000
贷：银行存款 336000

每年末计息时：
持有至到期投资利息计算表(实际利率法)
计息日期
期初摊余成本
现金流入
实际利息
利息
调整
期末摊余成本
（1）
（2）
=面值×票面利息
（3）
=（1）×实际利率
（4）
=（2）-（3）
（5）=（1）+（3）-（2）
2011·12
336000
38400
35818
2582
333418
2012·12
333418
38400
35542
2858
330560
2013·12
330560
38400
35238
3162
327398
2014·12
327398
38400
34901
3499
323899
2015·12
323899
358400
34501注
3899
0

根据计算结果做会计分录如下：
2011年12月31日计算债券利息
借：应收利息 38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整） 2582
投资收益 35818
实际收到票面利息金额
借：银行存款 38400
贷：应收利息 38400
2012年12月31日计算债券利息
借：应收利息 38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整） 2858
投资收益 35542
实际收到票面利息金额
借：银行存款 38400
贷：应收利息 38400
2013年12月31日计算债券利息
借：应收利息 38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整） 3162
投资收益 35238
实际收到票面利息金额
借：银行存款 38400
贷：应收利息 38400
2014年12月31日计算债券利息
借：应收利息 38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整） 3499
投资收益 34901
实际收到票面利息金额
借：银行存款 38400
贷：应收利息 38400
2015年12月31日计算债券利息
借：应收利息 38400
贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整） 3899
投资收益 34501
实际收到票面利息金额
借：银行存款 38400
贷：应收利息 38400
根据上例提供的有关资料，假定2005年1月出售A企业债券，出售价款350000元。做会计分录如下：
借：银行存款 350000
贷：持有至到期投资---A企业债券（成本） 320000
---A企业债券（利息调整） 3899
投资收益 26101

根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。做会计分录如下：
借：银行存款 32 0000
贷：持有至到期投资---A企业债券（成本） 320 000

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