会计犯罪的概念、特点及其防治措施分析.doc

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内容提要:关于会计犯罪的概念、特点及其防治措施分析的犯罪学论文发表：在我国分析各种各样的经济犯罪中,我们不难发现多数经济犯罪和会计犯罪都有直接或间接的联系。欲治理经济犯罪,先要治理会计犯罪。因此,本文首次提出会计犯罪的概念并对其特点进行分析,最后提出具体的治理措施。

关键词:会计犯罪；内部控制制度；离任审计制度

会计犯罪是会计人员以谋取一定的非法经济利益为目的,利用职务之便在经济活动及相关活动中,直接或间接侵害社会主义经济关系和经济秩序,触犯刑律应受到刑法处罚的行为。它本身是属于经济犯罪中的一种,但它和贪污罪、挪用公款罪、盗窃罪、职务侵占罪、偷税罪等一般经济犯罪不同。尽管目前我们国家的《刑法》尚没有会计犯罪这一罪名,但从我国大量经济犯罪案件中看,我们不难发现会计(此指广义的会计人员,包括总会计师、主管会计、会计机构负责人、会计及出纳)在其中直接或间接起着重要的作用。综观我国当前的会计犯罪,我们不难发现它具有以下几个特点:1.犯罪金额的巨大性。从目前我们所发现的会计犯罪案件看,涉及到的金额一般都在几十万以上,多的甚至上亿。2.犯罪手段的智能性和隐蔽性。由于电子计算机会计的应用,会计犯罪已从传统的手工涂改单据,编制虚假会计资料,上升到绕过会计控制系统,篡改计算机上的会计数据, 论文网甚至修改财务软件,致使会计核算从始至终都在一种错误的程序下运行。3.会计犯罪发案主体的多样性。近年会计犯罪的主体已扩展到会计人员、主管会计、会计处长(科长)、注册会计师等。4.会计犯罪发案范围的广泛性。会计犯罪的范围已由一般企业扩展到管理极其严格的金融部门以及行政事业等单位。5.会计犯罪危害后果的严重性。会计人员本身的一个职责就是监督和管理,但现在却监管自盗,而且案值越来越大,造成我国国有资产的大量流失,在社会中造成了不良的影响,严重破坏了我国社会主义经济正常、有序的进行。6.会计犯罪的团伙性。现在的会计犯罪更多的体现为上下配合、里外勾结,共同实施犯罪。7.犯罪原因的双重性。从会计犯罪的内因和外因来看,则可分为主动犯罪(会计人员因受利益驱使而产生的违法行为),和被动犯罪(会计人员由于受到上级领导的压力而被迫做出的违法犯罪行为)。规范市场经济秩序,打击经济犯罪是我们近年来的工作重心。而经济犯罪和会计犯罪是密不可分的,会计犯罪是诱发经济犯罪的主要因素,因此,要治理经济犯罪首先就要防止会计犯罪。

一、建议“人大”在我国的刑法中增加会计犯罪的相关内容

“以法治国”一直是我党多年治理国家所遵循的一个方针。意识形态的作用在于提倡,而法律的作用在于抑制和惩罚。到目前为止我国“人大”已经颁布了许多有关经济犯罪方面的法律,但却没有一个专门针对会计犯罪的法律。现阶段规范我国会计人员的最高法律是《中华人民共和国会计法》,在该法的第六章———法律责任部分,虽然也规定了会计人员违反本法要承担的一些后果,但它主要是从行政处分和经济处罚来规定,对涉及到刑事责任的,则按刑法进行处理,而当前我国的刑法对会计犯罪尚没有明确的处罚条款,所以,带来了在处理会计犯罪时常出现的有法难依、执法难严、违法难究的现象。

二、加大处罚力度,增加会计犯罪的成本

从理论上讲,企业家不会生产成本高于市场价格的产品,同样我们要制止会计犯罪,就必须要加大会计犯罪的成本。会计犯罪的成本主要包括(1)犯罪的直接成本。即实施会计犯罪所必须付出的成本,它包括进行会计犯罪时所需要付出的时间、精力以及心理承受的各种压力等。(2)犯罪的机会成本。选择理论认为在同一时间和空间里,选择了从事某种活动时,必然会失去选择另一种活动的机会,它包括会计人员的工作机会、升迁机会等。(3)犯罪的受惩成本。即犯罪行为被发现后犯罪者受到的惩罚,它包括直接性的精神、经济处罚和间接性的精神、经济处罚几个方面。具体表现为:①经济损失、没收赃款;②剥夺某种权益,使其受到间接经济损失和各种名誉及精神损失;③以强制的手段结束其生命。会计犯罪又叫白领犯罪或高智商犯罪,实施犯罪的主体都是些智商很高的理性人。因此如果我们加大会计犯罪的成本并严格执法,必然会有助于减少该种犯罪的发生。国外在这方面做得比较好,为了防止会计犯罪,法国成立了专门的会计法庭,其审查对象包括经营或使用公款的所有法人和自然人,主要检查账目的真实性和管理的质量。西班牙成立了审计法院,它具有经济司法的功能,通过对经济违法案件的审理,有权依法判处罚款、赔偿或建议政府给予违法官员以行政处分,停职、停薪、调离等行政处罚,对于情节严重的,可移送普通法院处理。加拿大实行全面审计制度,它是以一种“以价值为核心的审计”,对一个项目或一笔费用的经济性、效率性和效果性(即3E)进行全面审计,促使公用事业单位或政府机关为每一笔开支负责。日本成立会计检查院,把对国家出资金额在50%以上的法人财务事务,对国家或公司造成了重大损害,那么会计检查院可要求其隶属部门的上级或其他监督者给予处罚处分。从这些经济发达国家的做法可以看出他们对于会计犯罪是相当重视的,因此,我们是否也可以考虑成立这种类似会计司法的机构来行使对会计犯罪的监督,加大威慑力度。

三、加强内部管理,完善内部控制制度

虽然会计犯罪的手段各种各样,成因也是五花八门,但有一点是相同的,那就是会计人员归属的单位没有建立健全内部控制制度,或者虽然建立了内部控制制度,但并没有严格的执行。因此,要防止会计犯罪的发生,就必须加强内部管理,健全内部控制制度。内部控制又叫内部牵制,其主要特点是任何个人或部门不能无约束地单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工,从而使该项权力通过发挥其他个人或部门的职能进行交叉检查或交叉控制。内部控制的方法很多,它包括组织机构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、风险控制、财产保险控制、人员素质控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。在这些方法中,重点要注意以下几个方面:1、组织机构控制。http://www.ukessay.org即确定本单位的组织形式,明确相关的管理职能和报告关系,并为每个组织机构内部划分责任权限。在执行这一控制时,要求单位遵循不相容的职务相分离的原则,并且要将单位的经济活动划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。2、授权批准控制。即单位的任何一个人在处理任何一项经济业务时必须要得到授权或批准。在公司制的企业中,一般由股东大会授权给董事会,然后再由董事会授予企业的总经理和有关管理人员。被授权人员要对授权者负责,出现问题要被追究相应的责任。3、会计记录控制。即要求做好以下几项工作:(1)建立岗位责任制。即对会计人员进行科学的分工,使之相互分离和制约。(2)对会计凭证进行编号。即经济业务一旦发生,须对记载经济业务的所有凭证进行连续编号,以防止某些弊端和问题的出现。(3)进行复式记账和科学的凭证传递,使单位办理的经济业务事项,在会计人员之间形成相互分离和制约。(4)定期编制总账、明细账和财务报告,使得编制总账的会计人员和编制明细账的其他会计人员及编制财务报告的主管会计或会计机构负责人能够相互牵制。(5)建立定额备用金制,这可以起到控制企业分支机构和各部门的现金开支。4、资产保护控制。一般情况下,现金、银行存款、其它货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触,也就是说,货币资金只能由出纳来管理,支票的签发必须是单位指定的负责人,有价证券必须由两个以上的当事人同时管理,存货由仓库保管员管理等。

四、加强对会计人员的监督,坚决执行会计人员定期审计和离任审计制度

这几年虽然我们都在谈会计监督,但我们更多的是强调会计的监督,而不是对会计的监督。尽管我国的《会计法》规定财政部门、注册会计师都有权力和义务去审计会计人员送交的会计报表及相关资料,但由于规定的并不具体,所以实际工作中,审计人员真正实施审计的主要是会计报表部分,而对会计人员非报表的部分就很少有人问津。众所周知,报表是很容易被粉饰的,而且单从孤立的一张报表上是很难发现问题的。因此,我们审计人员除了要定期审计单位的报表以外,还要检查其他相关会计资料及其与会计相关的一些财产物资。关于会计人员的离任审计制度,目前我国尚没有任何一个法律有所规定,在《会计法》中也只简单的规定“会计人员调动工作或者离职,必须与接管人员办清手续”,于是就为一些作奸犯科的会计人员逃避在职时的犯罪大开方便之门。现在,离任审计制度已经在全国进行了推广,它的实施对减少国有资产流失,改善企业经营管理起到了很好的作用。鉴于此,我们会计界也可以实行会计人员的定期审计和离任审计制度。在这两个审计制度中,要规定对会计人员进行审计的时间、审计的对象、审计的范围、审计的方法、审计的程序、审计报告及其审计结果的处理等。

五、改革当前的会计管理体制,全面营造会计独立的格局

会计人员的管理体制,主要是指会计人员的管理权限,包括会计人员的任免、调遣、奖惩以及会计专业职务的评聘等等。我国传统的会计管理体制是一种“双重结构”,即我国会计工作者和会计人员既要维护企业利益,搞好企业经营管理,又要维护国家利益,代表国家对企业实行监督。这种前苏联的模式在过去我国那种特定的环境下确实发挥了它积极的作用,但随着我国经济体制改革的进一步进行,它越来越暴露出缺陷。从委托受托代理理论来看,我国国有企业的管理是实行严格的委托代理管理,即国家作为委托者将其国有资产委托给厂长、经理这些受托者进行生产经营。委托者(此指广义的委托者,它包括企业主管部门及其一些公共管理部门)为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标,国有资产是否保值、增值,利税上缴是否足额及时, 论文网就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者———会计对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督。从委托代理理论来说,本身就要求会计是由委托部门派出。从博弈论的观点看,委托方———国家和受托方———国有企业的经营者是一种相互博弈的关系,博弈双方的目标是如何在既定的利益总量的盘子中多获得存量利益,或改变目前的利益分配格局,使得这种分配格局对自己有利。国家要求受托者尽最大限度的上缴利润和税金,尽可能地防止公共财产和政府收益的流失。而受托者则尽量推卸其所承担的对国家的各种义务和责任,千方百计地想少缴利润和税金,把收益尽可能地留在企业和经营者手中,由企业支配和使用。从利益分配的角度,企业和国家始终处于一种对立的状态,要让企业自觉地履行其所承担的责任和义务,就必须要充分发挥会计的监督职能。而要做到这一步就只有让会计脱离受托者的控制(包括物质控制和精神控制),也就是要改革现行的会计人员管理体制。我国传统的做法是会计由受托方聘任,这就决定了会计人员和所在的企业有着紧密的利害关系。在这样的情形下,要求会计人员对所在的单位进行监督,其效果就可想而知。虽然多少年来,我们都要求会计人员要具有职业道德,要求他们要依德办事,但效果并不理想。尽管新老《会计法》都赋予会计人员依法监督本单位领导的权利,但真正敢行使监督权的人并不多。而且由于会计隶属所在的单位,许多事项不得不按领导的意志进行处理,一些事项明知是违法的,但却不得不做,这就导致会计被动犯罪的产生。究其原因还是我们违背了委托代理理论。从上面的分析可以看出,在传统的会计管理体制下,会计非但不能履行好自己的职责,而且还可能出现被动犯罪。要改变这种现状,最好的办法就是全面推行将会计从受托方的利益纽带中切割出去的制度。

六、加大对会计职业道德的宣传,充分发挥意识形态在会计行为约束中的作用

江泽民总书记提出的“以德治国”,我认为其核心就是要充分发挥意识形态对个人行为约束的作用。意识形态在经济活动中的作用是规劝和引导人的观念和行为,从而影响经济活动方式和效果。意识形态对防范会计犯罪的作用可以归纳为以下几个方面。1.意识形态在某种程度上可以替代管理和监督活动。意识形态在约束会计行为方面的最大功能,是对会计人员在经济行为和道德倾向方面进行长久的规范和培养,成为会计人员潜意识的行为规范和约束,将大大减少非规范行为、非意识形态和道德所鼓动的行为的出现。因为在这种氛围中,非意识形态和道德所鼓动的行为不仅将受到整个社会的排斥和鄙视,而且有违法意图的会计人员将受到自身内心的抵制,大大增加其道德成本。当会计中的多数成员与社会主流意识形态倾向一致和协调,社会用于管理、监督、稽查、审计非理性行为的费用将大大减少。2、意识形态将形成有利于约束会计人员的社会氛围和环境。在我国当前的市场经济环境中,人们(包括会计人员)的获利意识被强烈地焕发出来,但目前的管理制度还很不完善。其主要表现:一是体制上存在着化公为私、贪污、腐化的弊病;二是市场上存在着假冒伪劣、坑蒙拐骗的行为。其本质是市场活动在一个缺乏信任和信誉,试图通过损人利己、损公肥私的方式逃脱惩罚而使自己快速致富心态中运行。会计人员在这样的环境中,时间一长难免受到影响。从犯罪会计人员的调查中可以看出,许多会计人员就是因为心态失衡,才导致犯罪。因此,加强对会计人员的意识形态和道德观念及其经济伦理的教育和灌输是极具意义的,它可以使被教育者贬低那些产生外部非法经济活动的价值,对自己的行为产生一种“良心效应”。大环境的改变对减少会计人员犯罪是极具意义的。3、意识形态将形成会计人员经济活动的导向性观念。观念是客观事物在人脑里形成的概念,良好的意识形态将有助于会计人员形成正确的人生观和世界观,从而培养会计人员正确的心态并引导会计人员正确地看待周围发生的事情,最终减少会计犯罪的发生。

参考文献
[1]何清涟:《现代化的陷阱》北京:今日中国出版社,1998
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[5]会计控制基本规范(财政部征求意见稿)2001
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