2013版00070政府与事业单位会计.doc

第一篇绪论第一章总论第一节政府与事业单位会计的概念、特点与目标一、政府与事业单位会计的概念（识记）政府与事业单位会计是各级政府财政部门和行政事业单位采取一定的技术方法，反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动过程和结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。政府与事业事业单位会计的主体是各级政府财政部门和行政事业单位。政府财政部门包括中央财政部门和地方各级财政机关。行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。各级政府财政部门担负着各级政府预算收支管理的任务。一方面，财政部门根据事先编制的政府预算，从国民经济各部门取得政府预算收入，包括税收收入、社会保险基金收入、非税收收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入等；另一方面，财政部门又要按照编制的预算，把集中起来的预算资金分配出去，形成政府预算支出。政府收支预算执行的结果表现为预算资金的结余或超支，财政部门在执行政府预算的过程中，还会发生一些与预算收支相关的暂收暂付业务活动。政府与事业单位会计，必须以货币为计量单位，采用设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记会计账簿、进行财产清查、编制会计报表等一系列会计核算方法，对各级政府财政部门以及行政事业单位的资金活动过程和结果进行连续、完整、系统地反映和监督。政府与事业单位会计通过对政府财政资金和单位业务资金的反映和监督，可以保护社会主义财产的安全完整，合理安排与调度社会主义建设事业资金的使用，促进政府预算收支任务圆满完成，保持国民经济健康、稳定、协调发展。为了搞好国民经济的预算管理，保证政府预算收支任务的完成，认真积极地开展政府与事业单位会计工作，是政府预算管理工作中的一个重要环节。二、政府与事业单位会计的特点（暨与企业会计的不同点）（领会） （一）出资者提供的资金具有限定用途，不要求盈利和增值。政府与事业单位的资金供给者称为出资者（涉及纳税人、捐赠人、受益人等广大的利益群体），资金使用者必须按照国家规定和出资者的意愿将资金使用到指定的用途，不能挪作他用。不要求取得资金的回报和增值。 （二）会计科目的设置必须与政府预算收支科目相适应。政府与事业单位会计核算指标体系，要与政府预算收支科目相一致，以便反映政府预算的执行情况。只有严格按照政府收支分类科目组织会计核算，才能保证各单位核算口径一致，才便于汇总编报政府财政会计的决算报告，用以反映和监督政府预算的执行情况。（三）不同会计主体采用不同的会计确认基础（会计确认基础有两种：收付实现制和权责发生制）。在政府财政会计中，为了如实反映当期预算收入和预算支出的货币金额，平时都以收付实现制为会计确认基础。但是，到了年末，为了准确反映当年的预算收支结余，对于特别业务则需要以权责发生制为会计确认基础进行账务处理。行政单位应以收付实现制为会计确认基础核算当月的收入和支出。对于事业单位的非经营性经济业务，可以采用收付实现制为会计确认基础进行会计核算。行政单位以收付实现制为会计确认基础，政府财政会计和事业单位会计可以同时以收付实现制和权责发生制为会计确认基础。（四）注重核算资金收支结余，一般不核算盈亏。政府财政会计、行政单位会计只反映和监督政府预算资金的收支和结余情况，并通过对政府预算、计划的信息反馈控制和对定员定额的计划监督来反映经济效益，不需要核算盈亏。但是，部分事业单位能够取得收入，可以开展成本核算，以便合理确定这些业务的盈亏，加强经济管理，提高经济效益。三、政府与事业单位会计的目标（领会）在市场经济条件下，会计目标是为会计信息使用者提供决策所需要的财务信息以及其他相关经济信息。可以分为总体目标和具体目标两个层次。其中，总体目标是具体目标的概括和总结，具体目标是总体目标的细化和延伸。（一）政府与事业单位会计的总体目标是：为会计信息使用者提供受托责任履行情况和资源分配情况与结果的有用信息。政府与事业单位会计的信息使用者主要有立法机关、审计机关和其他监督机关、纳税人、捐资人、债权人、人民群众等。会计信息使用者使用会计信息的目的，是为了合理评价政府与事业单位受托责任的履行情况，以便综合地作出政治、经济和社会的合理决策。会计信息使用者使用会计信息作出正确决策，是为社会公众利益考虑，而不是单纯追求个人或某个组织的经济利益。（二）政府与事业单位会计的具体目标政府与事业单位会计为了实现上述总体目标，还必须将总体目标细化为以下具体目标：1.正确核算财政财务收支情况，促进政府收支预算顺利完成。2.妥善调度财政库存，保证资金及时供应。3.严格执行政府财经法规，保护国家财产安全完整。政府和事业单位会计通过对政府财政预算收支情况的反映和监督，从而维护财政纪律，保护国家财产的安全与完整。第二节政府与事业单位会计的组成体系与分级一、政府与事业单位会计的组成体系（识记）我国政府预算组成体系，与国家政权结构和行政区域的划分相一致，原则上是一级政权建立一级政府预算。我国的政府与事业单位会计可以分为政府会计与事业单位会计两大组成部分，其中，政府会计包括两部分，即政府财政会计和行政单位会计。中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、中国建设银行在办理基本建设拨贷款过程中设立的基建拨贷款会计以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计等，在执行政府预算业务过程中，均担负一定的会计任务，因此，它们也包括在广义的财政会计范围之中。【例题1多选题】（真题）政府与事业单位会计的组成体系主要包括（ ABC ）。A.政府财政会计B.行政单位会计C.事业单位会计D.商业银行会计E.民间非营利组织会计二、政府与事业单位会计的分级（识记）我国政权划为五级，财政会计相应划为中央、省（自治区、直辖市）、市、县、乡镇五级。根据国家机构建制和经费报领关系或财务隶属关系分为：主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属单位的为主管会计单位，可以简称为主管会计单位或一级会计单位；向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系，下面又有所属单位的为二级会计单位，可以简称为二级会计单位；向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的为基层会计单位，可以简称为三级会计单位。以上三级会计单位都要成立单位预算，实行独立核算。有些人数少、经费不多的单位可以不成立预算单位这些单位称为报账单位或报销单位。在一级会计单位与基层会计单位之间，不论有多少级别的会计单位均称为二级会计单位。【例题2多选题】（真题）按统一领导、分级管理的原则，我国政府财政会计的分级包括（ ABCDE ）。A.中央财政总会计B.省级财政总会计C.市级财政总会计D.县级财政总会计E.乡级财政总会计第三节政府与事业单位会计的对象一、政府与事业单位会计的一般对象（识记）政府财政资金和事业单位业务资金活动的过程和结果。（一）政府财政会计的一般对象就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。（二）行政单位会计的一般对象就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。（三）事业单位会计的一般对象就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。二、政府与事业单位会计的具体对象（领会）是资产、负债、净资产、收入、支出和结余六个会计要素。资金静态运动涉及资产、负债、净资产三个会计要素，资金动态运动涉及收入、支出、结余三个会计要素。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计一般对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定运营结果的基本单位。【例题3多选题】政府与事业单位的会计要素包括（ ABD ）。A.资产B.负债C.所有者权益D.收入E.利润（一）政府与事业单位会计的会计要素-领会：各要素的概念、内容1.资产是指一级财政掌管或控制的以及行政事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。一级财政掌管或使用的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项。行政单位占有或使用的资产包括流动资产、固定资产等。事业单位占有或使用的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。2.负债是一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。一级财政的负债包括应付及暂收款项、举借的债务。行政单位的负债包括应缴款项、暂存款项等。事业单位的负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项、长期借款、长期应付款等。3.净资产是一级财政和行政事业单位资产扣除负债以后的余额。一级财政的净资产包括各项结余、预算周转金等。行政单位的净资产包括固定基金、结余等。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结余、非财政补助结余等。4.收入是指一级财政和行政事业单位为了实现其职能或开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括一级财政的预算收入和行政事业单位的收入。 一级政府的财政收入是纳入政府财政预算管理的，根据法令和法规所筹集的财政资金，包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。行政单位收入是为了开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费和其他收入。 事业单位收入是为开展自身业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。5.支出是指一级财政和行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配所发生的资金耗费和损失，包括一级财政的支出和行政事业单位的支出。 财政支出是一级政府为实现其职能对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。行政单位支出是保证机构正常运转和完成工作任务所发生的各项资金耗费及损失，包括基本支出和项目支出。事业单位支出是为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失，包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出。6.结余是一级财政和行政、事业单位各项收入与支出相抵后的余额，它是净资产的重要组成部分。 财政结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。 行政单位结余是指当年预算工作目标已完成或者因故终止而剩余的资金，一般称为经费结余。 事业单位结余是在一定期间内各项收入与支出相抵后的余款，主要是事业结余和经营结余。（二）政府与事业单位会计要素之间的相互关系（领会：会计等式及其原理）资产=负债+净资产 -这一会计方程式，反映了预算资金运动的静态方式。收入支出=结余 -这一会计方程式，反映了预算资金运动的动态方式。资产+支出=负债+净资产+收入 -这一会计方程式可以称为反映资金静态和动态运动的会计方程式。公式的左边，称为资产部类会计要素；公式的右边，称为负债部类会计要素。以上三个会计等式是政府与事业单位会计设置会计科目、复式记账、试算平衡以及编制会计报表的理论依据。会计等式涉及的六个会计要素是政府与事业单位会计反映和监督的具体对象。【例题4单选题】（真题）下列项目中，属于政府与事业单位会计的平衡公式是（ D ）。A.资产权益B.资产负债所有者权益C.资产负债净权益D.资产负债净资产第四节政府与事业单位会计的法规体系会计法规体系是指导和约束会计工作的法律、准则、制度和政策的总称。我国政府与事业单位会计的法规体系包括三个层次：基本法律、行政法规和规章制度。（识记：具体内容）一、政府与事业单位会计的基本法律-全国人民代表大会常务委员会制定颁发的中华人民共和国会计法和中华人民共和国预算法两部法律。（一）中华人民共和国会计法（简称会计法）是1985年1月经全国人民代表大会审议通过，于同年5月1日开始执行的。现行的会计法于2000年7月1日开始实施。会计法是规范会计行为的基本法律，任何会计规范的制定都必须以会计法为准绳，不能与之抵触或相背离。（二）中华人民共和国预算法（简称预算法）是1994年3月经全国人民代表大会审议通过，于1995年1月1日开始执行的。预算法是政府与事业单位编制和执行预算、组织财政财务活动、进行财政财务管理的基本法律。二、政府与事业单位会计的行政法规-国务院发布，或者经国务院批准财政部发布的各种单项规定。政府与事业单位会计的行政法规主要包括：财政部颁发并于1998年1月1日开始实施的财政总预算会计制度、行政单位会计制度；财政部颁发并于2012年4月1日开始实施的事业单位财务规则；财政部颁发并于2013年1月1日开始实施的行政单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度。此外，我国现行的政府与事业单位会计行政法规还有中华人民共和国预算法实施条例、关于加强预算外资金管理的决定等。三、政府与事业单位会计的规章制度（领会）-规章制度是由财政部发布，或者由国务院主管业务部门制定后经财政部同意而联合发布的具体制度和规定。政府与事业单位会计的规章制度主要包括行业会计制度、政府采购制度、国库集中收付制度等。1.行业会计制度财政部2010年12月31日发布并规定从2011年7月1日开始执行的医院会计制度；财政部、教育部2012年12月19日发布并规定从2013年1月1日开始执行的高等学校会计制度等。2.政府采购资金财政直接拨付管理办法财政部与中国人民银行2001年2月28日颁发并规定从当日开始实施的政府采购资金财政直接拨付管理办法，详细规定了政府采购资金的管理办法，并以附录的方式规定了政府采购资金的会计核算办法。3.财政国库管理制度改革试点方案2001年3月16日，财政部与中国人民银行联合制定并发布了财政国库管理制度改革试点方案。该方案还规定了国库单一账户体系的设置与使用方法，以及相应的会计核算方法。4.政府收支分类科目财政部为了加强政府预算管理.每个财政年度都要颁发政府收支分类科目，规定各级财政以及各预算单位编制预算时必须使用的预算收入、预算支出科目及其编号、名称和内容。除了编制预算以外，还必须以政府收支分类科目为准设置会计科目进行会计核算以及编制会计报表。除以上主要内容以外，国务院主管部门及省、自治区、直辖市财政部门，根据有关的法规等制定的补充规定和实施办法等，也属于政府与事业单位会计法规体系的重要组成部分。总结： 政府与事业单位会计的法规体系项目具体内容制定机关法律会计法、预算法全国人民代表大会常委会行政法规财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位财务规则、行政单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度、中华人民共和国预算法实施条例、关于加强预算外资金管理的决定国务院批准财政部颁布规章制度行业会计制度（医院、高等学校）、政府采购制度、国库集中收付制度财政部其他补充规定、实施办法国务院主管部门及省、自治区、直辖市财政部门政府与事业单位会计法规制度的修改、补充或废止应由原制定部门和单位负责。第五节政府与事业单位会计的基本前提与一般原则一、政府与事业单位会计的基本前提是对会计活动的空间范围、期间、条件等作出的假定，是会计核算的前提条件。（识记含义）政府与事业单位会计的基本前提有四个：会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。（一）会计主体是指会计必须为之服务的特定单位。行政、事业单位会计主体为行政事业单位本身。政府财政会计以本级人民政府为会计主体。（二）持续运营预见的未来，会计主体的业务活动将持续不断地进行下去。（三）会计分期我国以公历年制为会计期间，每年1月1日至l2月31日为一个会计年度，季度、月份的起讫日期也采用公历。（四）货币计量是指政府与事业单位会计应使用货币单位计量、记录经济业务及编制会计报表。使用货币单位作为会计的统一计量尺度，必须假定货币本身的价值不变，在记账时对货币购买力的波动不予考虑。 我国政府财政会计和行政事业单位会计均以人民币为记账本位币，对于外币收支业务，在登记外币金额的同时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。二、政府与事业单位会计的一般原则是会计核算的基本规范和要求，是进行会计确认、计量、记录和报告的一般标准和依据。（识记含义）包括：（一）客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实记录和反映各项财政财务收支情况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。（二）相关性原则是指会计所提供的信息应当满足政府加强预算管理和国家宏观经济管理的需要，满足有关方面了解政府预算执行情况及结果的需要，满足行政事业单位加强内部财务管理或经济管理的需要。（三）可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。根据可比性原则的要求，各级政府财政会计以及行政事业单位会计应当使用相同或类似的会计处理程序与会计处理方法，使会计信息使用者在阅读各级政府财政会计报表以及行政事业单位会计报表时能够进行合理的比较，（四）一致性原则是指任一会计主体前后各期的会计处理程序和会计处理方法必须保持一致，不得随意变更。具体地说，一致性原则要求政府财政会计和行政事业单位会计采用的会计处理方法和会计报表指标的编报口径、核算内容、编制规则应保持前后各期一致，保证不同会计期间具有连贯性。如果会计处理程序和方法确实有必要变更，应当将变更情况、变更原因及对财政财务收支情况及其结果的影响在会计报告中予以说明。【例题5单选题】要求政府与事业单位前后各期会计处理的程序和方法保持一致，是贯彻（ C ）原则。A.统一性B.可比性C.一致性D.配比性（五）及时性原则是指会计核算应当及时进行，讲求时效，便于会计信息的有效利用。及时性原则包括两个要求：一是经济业务的会计处理必须在当期进行，不得跨期；二是会计报表的编报必须在会计期间结束后按规定日期执行，不得拖延。（六）清晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰、明了，数据记录和文字说明要能够一目了然地反映经济活动的来龙去脉，便于会计信息使用者理解、检查和利用。对于有些不易理解的问题，应在财务情况说明书中作出说明。（七）收付实现制与权责发生制原则，收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准来确定本期的收入或支出。凡是本期实际收到或付出款项，都应作为本期的收入或支出处理；反之，未收付款项的业务都不能为本期的收入或支出处理。权责发生制要求以收入的实现期和支出的效益期为标准来确定收入和支出的归属期。凡是本期实现的收入，不论是否收到款项，都应列作本期收入；凡是应该由本期负担的支出，即使尚未付出款项，也应列作本期支出。政府财政会计主要以收付实现制为会计确认基础，对个别例外会计业务则以权责发生制为会计确认基础。事业单位会计视情况可以以收付实现制为会计确认基础或者以权责发生制为会计确认基础：若发生生产经营性质的业务，就应该像企业会计那样以权责发生制为会计确认基础，以便正确地核算收入、支出和结余，提高会计信息资料的有用性；若为非生产经营性质的业务，则应像行政单位会计那样以收付实现制为会计确认基础，以款项在当期的实际收付为标准来确定本期收入、支出的发生数及资金结余情况。（八）配比性原则是指在有经营活动的事业单位里，经营支出与相关的经营收入应当相互配比。狭义的配比性原则是指某个会计期间的收入必须与该期间的支出相配比，从而合理确定本期实现的结余或发生的超支。但是，科研单位历时数年方可完成的重大科研项目，以最终取得的收入与其长期付出的相关支出进行配比，衡量该项收入能否抵补相关支出的核算办法，也属于配比性原则的运用范畴。政府财政会计和行政单位会计不需要考虑配比性原则。（九）专款专用原则是指对于政府指定用途的资金必须按规定用途使用，并进行单独的核算与报告。（十）历史成本原则是指行政事业单位会计对各项财产物资按照取得时的实际成本计价，即使物价发生剧烈变动，也不得随意调整账面记录。政府财政会计除经管国库存款以外，不经办财产物资的购置和使用业务，无需考虑历史成本原则。（十一）重要性原则是指会计报告应当在全面反映各级政府以及行政事业单位财政财务收支情况及其结果的同时，对于重要的经济业务应当单独反映，并在会计报表中作重点说明。而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可以适当简化，合并反映。第二章政府与事业单位会计的核算方法第一节会计科目与账户一、会计科目（一）设置会计科目的原则。政府与事业单位的会计科目，是对会计要素进一步分类的具体项目，它是设置账户和核算经济业务的依据。（识记）科学合理地设置政府与事业单位会计科目，是正确组织会计核算的重要条件。设置会计科目时，应遵循下列共同原则。（领会）1.统一性原则，为了便于综合反映政府预算执行情况，政府与事业单位的会计科目及其核算内容，由财政部门统一制定，各地区、各部门、各单位必须遵照执行。在与国家统一会计制度不相抵触的前提下，各主管部门和各级政府财政部门可以根据本系统、本地区的具体情况，制定实施细则或补充规定。会计科目的统一性，可以保证在政府预算执行过程中会计核算的一致性。2.与政府收支分类科目相适应原则，政府与事业单位会计科目应与政府收支分类科目协调一致，比如有关预算收支的明细科目应根据政府收支分类科目来设置。3.简明实用原则政府与事业单位会计科目的数量应在满足政府预算管理需要的前提下力求精简。会计科目的名称力求定义准确、通俗易懂、简明实用。（二）会计科目的分类和编号1.会计科目的分类政府与事业单位的会计科目分为资产、负债、净资产、收入、支出五类总账科目，在各总账科目下面需要设置若干明细科目。明细科目的设置一般有三种情况：对预算收入和预算支出类科目，按照政府收支分类科目设置；对结算资金和金融机构存款类科目，按结算单位或个人名称设置；对财产物资类科目，按实物类别或名称设置。2.会计科目编号：政府与事业单位会计科目采用“数字编号”方法，即采用有规律和系统的数字作为科目代号。在我国，现行的财政总预算会计制度、行政单位会计制度的总账科目采用三位数编号方法，如行政单位资产类会计科目的编号为：10l库存现金、102银行存款、103有价证券等。其中，从左至右第一位数码表示会计科目性质，如“1”表示资产类科目；“2”表示负债类科目；“3”表示净资产类科目；“4”表示收入类科目；“5”表示支出类科目。第二、第三位数码表示会计科目在该类中的顺序号。2013年1月1日开始实施的事业单位会计制度，会计科目的编号方法有所改变，一级科目采用四位数编号法，二级科目采用六位数编号法，如“财政应返还额度”科目编号为1201，该科目所属的两个明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”编号分别为120101、120102。会计科目的编号方法无论如何更改，编号的基本原理不会发生变化。二、账户（一） 账户及其结构。账户是根据会计科目开设，具有一定格式，以便分门别类反映各会计要素增减变动情况及其结果的账页。设置账户是会计核算的一种专门方法。（识记）账户由账户名称和基本结构两个部分组成。账户的名称就是会计科目，用以说明该账户所记录的经济业务内容，以区别于其他账户。账户的基本结构是指账户包括的栏目名称以及各栏目登记的内容。账户结构中有两个重要部分，一部分记录增加数额，一部分记录减少数额。这是因为经济业务的发生对会计要素的影响虽然错综复杂，但在量的变动方面不外乎增加和减少两种情况。账户所记录的增加、减少内容，不仅使账户记录的经济业务一目了然，而且便于对账户两部分的数额分别进行合计，以及求出二者之间的差额，得出净发生额和余额。 账户除了基本结构以外，还有具体结构。账户的具体结构是指账户的借方登记内容、贷方登记内容、账户的余额在哪一方及其表示的内容。在采用借贷记账法的情况下，通常把账户的左边规定为“借方”，把账户的右边规定为“贷方”。表2-1所示的三栏式账页中体现了账户的一般结构。账户名称年凭证摘要借方金额贷方金额余额借或贷金额月日种类号数在账户中所记录的金额包括期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四项。（二）账户与会计科目的联系和区别（领会）会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。会计科目与账户的联系表现在两个方面：二者反映的经济内容一致。例如，事业单位的“存货”会计科目与“存货”账户，经济内容都是为开展业务活动及其他活动而储备的材料等物资。账户是根据会计科目开设的户头，账户的名称就是会计科目；设置会计科目的主要目的就是为了设置账户，可见设置会计科目是设置账户的前提条件。会计科目与账户的区别表现在三个方面：会计科目仅说明反映的经济内容，而账户不仅说明反映的经济内容，而且还具有一定的结构，可以记录经济业务的发生情况和结果，为经济管理提供量化的核算资料。会计科目的用途主要是开设账户、填制记账凭证，而账户的用途主要是系统地提供某一具体会计对象的核算资料，以及为编制会计报表和加强经济管理提供经济指标。设置账户是会计核算方法的组成部分，它包含着设置会计科目的内容；设置会计科目不构成一种独立的会计核算方法，它只是为账户的设置提供依据。第二节借贷记账法借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种记账方法。（识记）采用借贷记账法时，政府与事业单位会计账户的具体结构是：资产类、支出类账户的借方登记增加数，贷方登记减少或转销数，实账户的期初和期末余额在借方。负债类、净资产类、收入类账户的贷方登记增加数，借方登记减少或转销数，实账户的期初和期末余额在贷方。事业单位资产类、净资产类的抵减账户的记账方向，与被抵减账户的记账方向相反。（领会）账户类型借方贷方资产类、支出类记增加记减少负债类、净资产类、收入类记减少记增加核算例题：某县审计局实行资金划拨制度，20年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。【例题1业务题】收到财政部门拨来本月行政经费2 400 000元存入银行。这项经济业务引起收入增加，应贷记“拨入经费”账户，同时引起资产增加，应借记“银行存款”账户。- 借：银行存款2 400 000 贷：拨入经费2 400 000【例题2业务题】以银行存款缴回多余经费18 000元。这项经济业务引起收入减少，应借记“拨入经费”账户，同时引起资产减少，应贷记“银行存款”账户。- 借：拨入经费18 000 贷：银行存款18 000【例题3业务题】接到主管单位通知，将该单位原借款项200 000元转为财政部门增拨款项。这项经济业务引起收入增加和负债减少，应借记“暂存款”账户，贷记“拨入经费”账户- 借：暂存款200 000贷：拨入经费 200 000【例题4业务题】从银行提取现金2 000元备用。这项经济业务引起一种资产增加，另一种资产减少，应借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户- 借：现金2 000 贷：银行存款 2 000【例题5业务题】行政事业审计科职工杨新华去北京参加医院会计制度培训班，预借差旅费6 000元，以库存现金付讫。这项经济业务引起债权增加和资产减少，应借记“暂付款”账户，贷记“现金”账户。借：暂付款杨新华 6 000 贷：现金 6 000【例题6业务题】杨新华学习结束后返回审计局，应报销差旅费及学习费用5 960元，余款现金40元交回。这项经济业务引起资产和支出增加以及债权减少，应借记“现金”、“经费支出”账户，贷记“暂付款”账户。借：经费支出 5 960 现金40 贷：暂付款杨新华 6 000第三节会计凭证一、会计凭证的含义和作用：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。财政部门和行政事业单位在办理收纳各项预算收入、拨付各项预算支出、领拨经费、收付现金和借还往来款项时，都应当取得或填制正确的、合法的会计凭证，做到收支有凭有据，然后才能根据审核无误的会计凭证登记账簿。因此，正确填制和严格审核会计凭证，就成为政府与事业单位会计人员的一项重要职责，成为监督政府预算执行情况的一个重要环节。正确填制和严格审核会计凭证，对于发挥政府与事业单位会计的职能与作用，具有重要意义。第一，可以及时、正确地反映政府预算执行情况，检查和监督经济业务的合法性。会计凭证详细地反映每项经济业务的具体内容，是整个会计核算工作的起点，能够最先反映预算收支的执行情况。通过会计凭证的审核，可以检查政府预算收支具体项目和金额是否符合有关的政策法规，是否符合政府预算管理的要求，并对发现的问题加以处理，维护财政纪律。第二，可以明确经济责任，加强政府预算和单位预算管理责任制。每项收支业务的发生，经办单位和人员都必须填制或取得会计凭证，并加盖经办单位和人员的印章，因此，他们对政府预算和单位预算收支业务的合法性、真实性负有责任，从而可以促使经办人员加强经济责任感。二、会计凭证的种类：会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证（例如：发票、车票等）是在经济业务发生时取得或填制的凭证，它既是发生会计事项唯一合法的书面证明，又是整个会计核算工作的起点和基础。政府财政会计和行政事业单位会计由于核算的具体内容不同，它们取得或填制的原始凭证也有所不同。政府财政会计只办理政府预算资金的收支，不直接支付现金，不直接办理财产物资的购置结算，因此，原始凭证多为国库、主管会计单位和监督拨款的银行报送的各种缴款拨款书、预算收支报表等。行政事业单位会计则要直接办理各项收入与支出，原始凭证与企业单位基本相同，多为发货票、工资结算单、付款凭证和收据等。（领会）各种原始凭证的格式不完全相同，但一般应具备以下基本内容：凭证的名称、填制凭证的日期、接受凭证的单位名称；经济业务的内容；经济业务的计量单位、实物数量、单价和金额；填制凭证单位的名称，填制人员和经办人员的签章。（二）记账凭证：由于原始凭证种类繁多，格式不一，数量很大，不便直接据以登记账簿，为了科学、系统地进行账簿记录，需要把大量原始凭证按所反映的经济业务加以归类、整理，确定会计分录后据以记账。记账凭证应当具备名称、填制日期、编号、摘要、金额、所附原始凭证张数以及制证、稽核、记账人员的签章等基本内容。政府与事业单位会计使用的记账凭证，可以分专用记账凭证和通用记账凭证两类。记账凭证的基本格式、具体内容、填写方法等与企业会计相同。第四节会计账簿一、会计账簿：政府与事业单位会计账簿是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录政府预算资金活动过程和结果的簿籍。政府与事业单位会计账簿的主要作用是：（1）把会计凭证记载的大量分散的核算资料，分别以不同的账户加以归类、整理，以便及时、系统、连续地提供政府预算收支实际执行数字，随时考核预算执行情况。（2）为编制各种会计报表提供准确的基础资料，便于上级和有关部门了解一定时期预算执行情况。（3）从账面上了解各种货币资金、财产物资的增减变动情况及实有数额，保护国家财产的安全完整。（4）据以掌握各项往来款项的占用情况，以便与有关单位和个人及时办理结算。（5）会计账簿可以长期保存，以备事后查考。设置和登记会计账簿是会计核算工作的重要环节，政府与事业单位会计部门应当根据政府预算管理的需要和简便实用的原则设置会计账簿。二、会计账簿的种类：政府与事业单位会计的账簿一般分为总账、明细账和日记账3种。（一）总账是根据总账科目设置的用于记录各会计要素总括情况的账簿。利用总账可反映预算资金收支的总括情况，也是控制、核对各明细账以及编制会计报表的依据。总账一般采用订本三栏式账簿。（二）明细账是根据明细科目设置的用于记录各会计要素详细情况的账簿。明细账对总账起着分析说明的作用，是用于结算往来账款和编制会计报表详细资料的依据。明细账可以根据不同的需要按有关规定设置。明细账一般采用三栏式、数量金额式和多栏式账簿。（三）日记账是按经济业务发生时间的顺序逐日逐笔登记资金收支情况的账簿，如各行政事业单位使用的库存现金日记账、银行存款日记账等。日记账一律使用订本账，不得使用活页账。三、会计账簿的启用规则，为严格会计核算手续，账簿的启用要遵守以下规则：（1）总账和日记账一律使用订本账，不能使用活页账，其他各种账簿采用活页账或订本账。（2）为明确记账责任，每册账簿的首页都要有“经管人员一览表”。启用时，应填写单位名称、开始使用日期、账簿页数和记账人员姓名等，并加盖公章，由记账人员签章。记账人员移交时，应在表内注明交接日期和接办人员姓名，并由交接双方签章。（3）为了划清会计年度，在新年度开始时，除了财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细账可以采用活页式或卡片式账簿跨年度使用以外，其余各种账簿，年终必须结账归档，不能跨年度使用。（4）对于各种活页账簿，为了防止抽换和散失账页或账卡，使用时必须连续编号并妥善保管，年终账务结束后，及时装订成册或封扎保管。四、会计账簿登记规则，登记账簿是会计核算工作的一项重要内容，为了提高会计核算质量、明确记账人员责任，应按照科学、统一的规则记账。（1）登记账簿必须以审核无误的会计凭证为根据，应将凭证反映的经济业务内容摘要、凭证编号和金额，准确、清晰地登记入账，并在记账凭证上注明所记账簿页数或划“”符号，以免重记或漏记经济业务。（2）总账和明细账要平行登记。在总账中登记的经济事项，要同时在其所属明细账中进行明细登记，记账方向要一致，记入总账的金额要与记入所属明细账金额之和相等。（3）每登记到账页倒数第二行时，应加计本页发生额合计数并结出余