企业其他经济业务的处理会计和账户分类(41页).ppt

第四章 企业其他经济业务的处理会计和账户分类KJ本章学习提示 本章主要在前一章基本应用的基础上，讲述企业其他经济业务的核算，具体包括：经营管理费用的核算、资金筹集与退出的核算和账户分类。第一节 关于经营管理费用的核算第二节 资金筹集与退出的核算 第三节 账户分类1目 的：进一步讲述企业其他经济业务的会计处理，重点内容：(1)资金筹集与退出的核算 (2)账户按用途与结构的分类方 法：理论讲解第四章 企业其他经济业务的会计处理及账户分类KJ授课要求计划时数：5学时 通过对本章的学习，使学生掌握企业其他业务的核算。2第一节 关于经营管理费用的核算一、管理费用的核算二、财务费用的核算三、销售费用的核算3来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载一、管理费用的核算（一）管理费用的内容与账户设置 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门人员的工资及福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税、车船使用税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账准备、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会费及其他管理费用。4来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 对企业管理费用的核算，应设置“管理费用”账户。该账户属于损益类账户中支出性质的账户。其借方登记当期发生的各项管理费用；贷方登记管理费用的转销数，即期末转入“本年利润”账户的本期管理费用借方数额。期末结转后本账户无余额。管理费用当期发生额管理费用的转销数5来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（二）管理费用的账务处理 账务处理：企业实际发生管理费用时，借记“管理费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“管理费用”账户。例4.1_1 企业用银行存款支付行政管理部门的业务招待费800元。借：管理费用 800 贷：银行存款 8006来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例4.1_2 企业计提行政管理部门使用办公设备的折旧费1300元。借：管理费用 1 300 贷：累计折旧 1 300例4.1_3 月末，结合以上两个例子，将本期发生的管理费用，转入“本年利润”账户。借：本年利润 2 100 贷：管理费用 2 1007来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、财务费用的核算（一）财务费用的内容与账户设置 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括银行借款利息支出、汇兑损失以及支付金融机构的手续费等。财务费用当期发生额财务费用的转销数8来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（二）财务费用的账务处理 企业实际发生财务费用时，借记“财务费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“财务费用”账户。账务处理：例4.1_4企业用银行存款支付本月的短期借款利息000元。借：财务费用1 000 贷：银行存款 1 0009来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例4.1_5 企业以银行存款支付银行转账结算手续费50元。借：财务费用 50贷：银行存款 50例4.1_6企业收到银行转来的结息通知，银行结付企业存款利息580元，并转为企业的银行存款。借：银行存款 580 贷：财务费用 58010来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载三、销售费用的核算（一）销售费用的内容及账户设置 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务等经营费用。11来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 对企业财务费用的核算，应设置“销售费用”账户。它是用来核算企业在销售商品的过程中所发生的各种费用。该账户属于损益支出类账户。其借方登记销售费用的发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。销售费用当期发生额销售费用的转销数12来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（二）销售费用的会计处理账务处理：企业实际发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷方有关账户；期末转销时，借记有关账户，贷记“销售费用”账户。例4.1_7 企业用银行存款支付本月销售商品的广告费1500元，展览费2000元。借：销售费用广告费 1500展览费 2000 贷：银行存款 350013来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例4.1_8 企业用银行存款支付公司专设销售机构业务人员差旅费500元。借：销售费用差旅费 500贷：银行存款 500例4.1_9 计提本月公司销售部门使用的固定资产折旧费1500元。借：销售费用折旧费 1500贷：累计折旧 150014来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节 关于资金筹集和退出的核算一、资金筹集业务的核算二、资金退出的核算15来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载实收资本实收资本投资主体投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款余额企业实有的资本或股本数额借：银行存款 固定资产（等等）贷：实收资本借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本有关规定：P80（一）账户设置一、资金筹集业务的核算16来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载短期借款（长期借款）取得借款（本金）归还借款尚未归还的借款17来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 （二）实收资本的核算例4.2_1 企业收到国家投资200 000元，存入银行。借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 例4.2_2 企业收到华泰公司投入的不需要安装的新设备一台和一项专利权，设备的价值为300 000元，专利价值为600 000元。借：固定资产 300 000 无形资产 600 000 贷：实收资本 900 000 18来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 （三）短期借款的核算核算内容核算内容核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：借：银行存款 贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）归还借款借：短期借款 贷：银行存款19来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例3 由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50 000元，存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款50 000贷：短期借款50 00020来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例4 因购置生产设备需要，向银行借入35 100元，借款期为2年。该项生产设备30 000元，增值税税率17%，计5 100元。借：银行存款35 100贷：长期借款35 100借：固定资产生产设备35 100贷：银行存款35 10021来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载筹集资金的主要经济业务核算筹集资金的主要经济业务核算借入资金的核算例5 因进行基建工程需要，购置建筑材料120 000元（包括增值税），向银行借入长期借款支付价款。借：银行存款120 000贷：长期借款120 000借：工程物资120 000贷：银行存款120 00022来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载习题四P130n n金华工厂金华工厂200200 年年1212月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.1.出售出售A A产品产品100100件，每件件，每件1 2001 200元，货款已收元，货款已收存银行。存银行。2.2.出售出售A A产品产品5050件给五一工厂，每件件给五一工厂，每件1 2001 200元，元，货款尚未收到。货款尚未收到。3.3.用银行存款用银行存款5 0005 000元支付产品展览费。元支付产品展览费。4.4.收回五一工厂前欠货款收回五一工厂前欠货款60 00060 000元存入银行。元存入银行。5.5.结转结转A A产品本月的销售成本（每件单位成本产品本月的销售成本（每件单位成本700700元）元）6.6.计算应交的销售税金计算应交的销售税金9 0009 000元元7.7.收到罚金收到罚金20 00020 000元存入银行。元存入银行。8.8.用银行存款支付本月短期借款利息用银行存款支付本月短期借款利息3 0003 000元。元。9.9.让售甲材料一批，价款让售甲材料一批，价款30 00030 000元，款存银行，元，款存银行，该批材料的采购成本为该批材料的采购成本为18 00018 000元。元。23来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载10.10.收到分期付息的债券利息收到分期付息的债券利息40 00040 000元。元。11.11.向希望工程捐款向希望工程捐款10 00010 000元。元。12.12.月末，结转损益类账户（其中管理费用月末，结转损益类账户（其中管理费用8 8 000000元）。元）。13.13.计算应交的所得税计算应交的所得税10 00010 000元，并予以结转。元，并予以结转。14.14.提取法定盈余公积提取法定盈余公积20 00020 000元元15.15.提取法定公益金提取法定公益金10 00010 000元。元。16.16.计算应付投资者利润计算应付投资者利润8 0008 000元。元。17.17.用银行存款交纳所得税用银行存款交纳所得税10 00010 000元。元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。要求：根据以上经济业务编制会计分录。24来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三节 账户分类一、账户按内容分类二、账户按用途和结构分类25来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载26来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 （一）静态账户1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户实收资本原始投入形成实收资本原始投入形成盈余公积经营过程形成盈余公积经营过程形成资本公积原始投入与经营过资本公积原始投入与经营过 程共同形成程共同形成未分配利润经营过程形成未分配利润经营过程形成1.收入类账户收入类账户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入（二）动态账户一、按经济内容的账户体系27来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2.费用类账户 生产成本制造费用期间费用与收入对应余额资产类主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出3.利润类账户 对外投资损益状况投资收益企业最终财务成果本年利润营业外收支净额营业费用管理费用财务费用28来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 二、按账户用途与结构分类（一）基本账户（一）基本账户定义定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础）活动的基础）特点特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。素。分类：分类：1.1.盘存账户：盘存账户：用来反映和监督可以用盘存方法进用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。均为资产类账户，其结构、性质均为资产类账户，其结构、性质 资产资产 怎样提供指标怎样提供指标提供什么指标提供什么指标e.g.固定资产、存货等。29来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2.资本账户:所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。(e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)3.结算账户 债权债务账户性质性质债权性质债权性质 e.g.e.g.资产类资产类债务性质债务性质 e.g.e.g.负债类负债类共同性质共同性质 e.g.e.g.其他往来其他往来根据余额方向确定其性质根据余额方向确定其性质30来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载其他往来明细账：往来单位往来单位往来单位往来单位期初余额期初余额期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额期末余额期末余额期末余额期末余额借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方甲工厂甲工厂甲工厂甲工厂乙公司乙公司乙公司乙公司3003001001001001005050300300200200100100250250合计合计合计合计300300100100150150500500100100250250例：其他往来（总账）期初余额 200债权增加 100债务减少 50债权减少 300债务增加 200本期发生额 150 本期发生额 500期末余额 15031来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载4.跨期摊配账户：长期待摊费用（二）调整账户p调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。1.抵减账户p 余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧2.附加账户p性质、结构、余额方向与被调整账户相同。pe.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为：借：银行存款 1 200 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价 200 00032来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3.抵减附加账户：p同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的节约差异余额 期末库存材料的净超支差异余额 期末库存材料的净节约差异实际成本计划成本0，差额为超支差异材料实际成本计划成本节约差异（“原材料”的抵减账户）节约差异的转出超支差异的转出实际成本计划成本0，差额为节约差异材料实际成本计划成本超支差异（“原材料”的附加账户）调整账户总结材料成本差异率计算公式33来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本24 00024 00020 0004 0001 000物资采购物资采购1 0001 0002 0002 0002 0002 000原材料原材料1 000入库，计划成本20 000领用，计划成本1 000领用，计划成本2 000领用，计划成本2 000结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）3 00015 0006 000结论：结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的附加附加账户。34来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载材料成本差异材料成本差异生产成本生产成本18 00018 000物资采购物资采购原材料原材料入库，计划成本20 000领用，计划成本1 000领用，计划成本2 000领用，计划成本2 000结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）1 50015 0004 500结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存；领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本；月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本；材料成本差异账户此时为原材料的抵减抵减账户。20 0002 0001 0001 0002 0002 0002 0002 00050050035来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载材料成本差异的计算公式材料成本差异的计算公式n n材料成本差异率材料成本差异率（总）差异额（总）差异额（总）库存材料计划成本（总）库存材料计划成本结转前材料成本差异账户余额结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额本期入库（计划成本）原材料账户期初余额本期入库（计划成本）n n发出材料应分摊差异发出材料应分摊差异发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率公式分析与实例36来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载材料成本差异的计算公式分析材料成本差异的计算公式分析n n材料成本差异率材料成本差异率原材料材料成本差异期初：20 000期初：30030 00050 00080040040 000结转前材料成本差异账户余额结转前材料成本差异账户余额原材料账户期初余额本期入库（计划成本）原材料账户期初余额本期入库（计划成本）公式意义：公式意义：每每1 1元计划成本的原材料应负担的差异元计划成本的原材料应负担的差异材料成本差异率材料成本差异率100100 0000.0010.001发出发出40 00040 000原材料应负担差异额：原材料应负担差异额：40 00040 0000.0010.0014040元元返回37来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载调整账户总结调整账户总结pp对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。pp在计算盘存账户的在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）实际成本、净值（等等）”时，时，附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。盘存账户盘存账户调整账户调整账户20 000300盘存账户实际成本（价值）：20 00030020 30040020 00040019 600往来账户往来账户调整账户调整账户20 000300往来账户实际成本（价值）：20 00030019 70040020 00040020 40038来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3.损益类账户：反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：三、业务账户定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。分类 1.集合分配账户：先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g.制造费用 2.成本计算账户：确定有关成本。e.g.物资采购、生产成本计算收入的账户计算收入的账户计算费用的账户计算费用的账户计算利润的账户计算利润的账户39来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载习题一目的：调整账户的使用目的：调整账户的使用n n固定资产账户期初余额固定资产账户期初余额300 000300 000元，累计折旧账元，累计折旧账户期初余额户期初余额150 000150 000元。本期有关业务如下：元。本期有关业务如下：购入设备一台，价值购入设备一台，价值80 00080 000元，设备已经投入元，设备已经投入使用，款项以银行存款付清。使用，款项以银行存款付清。本月报废机床一台，原价本月报废机床一台，原价45 00045 000元，已计提折元，已计提折旧旧38 00038 000元。元。本月计提固定资产折旧本月计提固定资产折旧8 0008 000元。元。要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存固定资产净值。得出库存固定资产净值。40来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载习题二目的：调整账户的使用目的：调整账户的使用n n原材料账户期初余额原材料账户期初余额200 000200 000元（元（86T86T），材），材料成本差异账户期初借方余额料成本差异账户期初借方余额30 00030 000（借）。（借）。本期有关业务如下：本期有关业务如下：采购原材料采购原材料100T100T，2 8002 800元，货款尚未支付，元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。材料已发出尚未收到。上述采购的原材料上述采购的原材料100T100T验收入库。该材料计划验收入库。该材料计划单价为单价为30003000元元/T/T。本月生产甲产品一共领用原材料本月生产甲产品一共领用原材料30T30T，生产乙，生产乙产品领用产品领用25T25T，车间一般耗用领用，车间一般耗用领用5T5T，原材料，原材料计划单价为计划单价为3 0003 000元。元。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。月末结转本月领用原材料的材料成本差异。要求：要求：根据以上经济业务编制会计分录。根据以上经济业务编制会计分录。计算期末库存原材料的实际成本。计算期末库存原材料的实际成本。41