第八章投资性房地产和其他资产.ppt

第8章 投资性房地产 和其他资产 1本章内容：本章内容：p投资性房地产概述投资性房地产概述 p投资性房地产的确认和初始计投资性房地产的确认和初始计量量 p投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量p投资性房地产的转换投资性房地产的转换p投资性房地产的减值和处置投资性房地产的减值和处置p其他资产其他资产 2第一节 投资性房地产概述一、投资性房地产的概念一、投资性房地产的概念投资性房地产是指为赚取租金或资本投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。资性房地产应当能够单独计量和出售。对于大部分企业而言，投资性房地产对于大部分企业而言，投资性房地产业务是与经营性活动相关的其他经营活动，业务是与经营性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入或转让增值收益构成企业形成的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。的其他业务收入。3二、投资性房地产的性质二、投资性房地产的性质（一）投资性房地产是由经营性活动而形成（一）投资性房地产是由经营性活动而形成（二）投资性房地产在为企业带来经济利益（二）投资性房地产在为企业带来经济利益流入的方式与自用房地产明显不同流入的方式与自用房地产明显不同（三）投资性房地产的后续计量有两种模式（三）投资性房地产的后续计量有两种模式投资性房地产的后续计量有成本计量和投资性房地产的后续计量有成本计量和和公允价值计量两种计量模式。和公允价值计量两种计量模式。4三、投资性房地产的范围（两项地产，一项房产）三、投资性房地产的范围（两项地产，一项房产）(一一)已出租的土地使用权已出租的土地使用权:企业以经营租赁方式出租的企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。或转让方式取得的土地使用权。【注意注意】第一，企业以经营方式租入建筑物或土地使用第一，企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产。产，也不能确认为企业的资产。第二，已出租的投资性房地产租赁期届满，因第二，已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。5(二二)持有并准备增值后转让的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权【注意注意】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。投资性房地产。(三三)已出租的建筑物已出租的建筑物1用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物;2已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物;3企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。筑物确认为投资性房地产。6下列项目不属于投资性房地产：下列项目不属于投资性房地产：1自用房地产自用房地产:为生产商品、提供劳务或者经为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼、经营用土地等。楼、经营用土地等。【注意注意】企业出租给本企业职工居住的宿舍，即企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。地产。2作为存货的房地产：房地产开发企业在正常作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。房和土地。7投资性房地产特殊情况的判断投资性房地产特殊情况的判断（1）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。可以将该部分确认为投资性房地产。（2）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。产。（3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投）企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地产。以确认为投资性房地产。8【例题例题多选题多选题】下列各项中，不属于投资性下列各项中，不属于投资性房地产的有（）。房地产的有（）。A.房地产开发企业开发的准备出售的房屋房地产开发企业开发的准备出售的房屋B.房地产开发企业拥有的已出租建筑物房地产开发企业拥有的已出租建筑物C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权企业持有并准备增值后转让的土地使用权9正确答案正确答案AC答案解析答案解析房地产开发企业开发的准备出房地产开发企业开发的准备出售的房屋，属于企业的存货；企业持有的售的房屋，属于企业的存货；企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产。准备建造房屋的土地使用权属于无形资产。10习题习题一、单项选择题一、单项选择题2.按照按照企业会计准则企业会计准则的规定，下列属于的规定，下列属于投资性房地产的有投资性房地产的有()A.房地产开发企业销售的或为销售而正在开房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地发的商品房和土地B.企业生产经营用的厂房、车间企业生产经营用的厂房、车间C.企业生产经营用的办公楼企业生产经营用的办公楼D.企业经营性出租用的办公楼企业经营性出租用的办公楼11习题习题二、多项选择题二、多项选择题19.投资性房地产与自用房地产的主要区别是（投资性房地产与自用房地产的主要区别是（）。）。A.投资性房地产用于出租是企业的一项经营活动投资性房地产用于出租是企业的一项经营活动B.投资性房地产主要通过租金收入为企业带来经济投资性房地产主要通过租金收入为企业带来经济利益流入的方式利益流入的方式C.一般以成本计量，但符合条件的也可以公允价值一般以成本计量，但符合条件的也可以公允价值计量计量D.投资性房地产一般价值较大，账面价值较小的可投资性房地产一般价值较大，账面价值较小的可以作为固定资产或无形资产核算以作为固定资产或无形资产核算12习题习题三、判断题三、判断题3.企业拥有并自行经营的旅馆饭店，属于投企业拥有并自行经营的旅馆饭店，属于投资性房地产。资性房地产。（）9.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产。投资性房地产。（）13答案：答案：一、单项选择题一、单项选择题2.D二、多项选择题二、多项选择题19.ABC 三、判断题三、判断题 3.9.14第二节 投资性房地产的确认 和初始计量一、投资性房地产的确认一、投资性房地产的确认符合投资性房地产的概念并同时满足下符合投资性房地产的概念并同时满足下列两个条件：列两个条件：（1）与该投资性房地产相关的经济利益很可）与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠计量。）该投资性房地产的成本能够可靠计量。15二、投资性房地产的初始计量二、投资性房地产的初始计量投资性房地产应按成本进行初始计量。投资性房地产应按成本进行初始计量。（一）账户设置（一）账户设置“投资性房地产投资性房地产”（公允价值模式下设公允价值模式下设“成成本本”和和“公允价值变动公允价值变动”两个明细账户）两个明细账户）“投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧(摊销摊销)”（成本模式（成本模式下设置）下设置）“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”（成本模式下设（成本模式下设置）置）16（二）投资性房地产初始计量的核算（二）投资性房地产初始计量的核算1.外购投资性房地产：包括购买价款、相关税费和外购投资性房地产：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。可直接归属于该资产的其他支出。2.自行建造的投资性房地产：由建造该项资产达到自行建造的投资性房地产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。通过通过“在建工程在建工程”归集建造支出。归集建造支出。17【例题例题单选题单选题】2009年年1月月1日，甲公司购入日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为价款为100万元，款项以银行存款支付。万元，款项以银行存款支付。购购入该建筑物发生的谈判费用为入该建筑物发生的谈判费用为0.2万元，差万元，差旅费为旅费为0.3万元。该投资性房地产的入账价万元。该投资性房地产的入账价值为（）万元。值为（）万元。A.100B.117C.117.5D.100.518正确答案正确答案A答案解析答案解析外购投资性房地产的成本，包外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中，支付的价款计资产的其他支出。本题中，支付的价款计入投资性房地产的成本中，谈判费用和差入投资性房地产的成本中，谈判费用和差旅费计入当期的管理费用。旅费计入当期的管理费用。193.非投资性房地产转换为投资性房地产：是非投资性房地产转换为投资性房地产：是指企业将原来以出售为目的作为存货核算指企业将原来以出售为目的作为存货核算的房地产或将以自用为目的作为固定资产的房地产或将以自用为目的作为固定资产或无形资产核算的房地产用于出租或资本或无形资产核算的房地产用于出租或资本增值转换为投资性房地产；增值转换为投资性房地产；4.投资者投入的投资性房地产，按照投资者投资者投入的投资性房地产，按照投资者约定的价值计量；投资者的约定不公允的，约定的价值计量；投资者的约定不公允的，以公允价值计量；以公允价值计量；5.债务重组取得的投资性房地产债务重组取得的投资性房地产6.非货币性资产交换取得的投资性房地产非货币性资产交换取得的投资性房地产20第三节第三节投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 原则：原则：投资性房地产的后续计量有成本和公允价投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是同一企业只能采用一种模式对所量。但是同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。采用两种计量模式。2122（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产1计提折旧计提折旧借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧(摊销摊销)2确认租金确认租金借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）贷：其他业务收入贷：其他业务收入3计提减值准备计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备23【例题例题1单选题单选题】某企业对投资性房地产采用成本某企业对投资性房地产采用成本计量模式。计量模式。2009年年1月月10日购入一幢房屋用于出日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折万元。采用直线法计提折旧。旧。2009年应该计提的折旧额为（）万元。年应该计提的折旧额为（）万元。A.18B.13.75C.14.67D.15【例题例题2单选题单选题】企业采用成本模式计量的投资性企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是（按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是（）。）。A.其他业务成本其他业务成本B.管理费用管理费用C.制造费用制造费用D.营业外支出营业外支出241.【答案】B【解析】购入作为投资性房地产的房屋采用成本计量模式时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2009年应该计提折旧的时间为11个月。2009年计提折旧（32020）20111213.75（万元）。2.答案答案A其他业务成本其他业务成本25（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房（二）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产：不计提折旧或摊销，应以资产负债表日的地产：不计提折旧或摊销，应以资产负债表日的公允价计量。公允价计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值与资产负债表日，投资性房地产的公允价值与原账面价值的差额，记入原账面价值的差额，记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。26【例题例题单选题单选题】某企业对投资性房地产采用公允价值计量某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。模式。2009年年1月月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为成本为510万元，万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为年。预计净残值为10万元。万元。2009年年6月月30日，该房屋的日，该房屋的公允价值为公允价值为508万元。万元。2009年年6月月30日应做的会计处理为日应做的会计处理为（）。（）。A.借：其他业务成本借：其他业务成本12.5贷：累计折旧贷：累计折旧12.5B.借：管理费用借：管理费用12.5贷：累计折旧贷：累计折旧12.5C.借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动2贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2D.借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益2贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动227【答案答案】D【解析解析】投资性房地产采用公允价值计量模投资性房地产采用公允价值计量模式，在资产负债表日，投资性房地产的公式，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记允价值高于其账面价值的差额，借记“投投资性房地产资性房地产公允价值变动公允价值变动”科目，贷科目，贷记记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。低于其账面价值的差额做相反的会计分录。本题中公允价值本题中公允价值508万元低于账面余额万元低于账面余额510万元，所以应该借记万元，所以应该借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”，贷记，贷记“投资性房地产投资性房地产公允价值变公允价值变动动”。28习题习题一、单项选择题一、单项选择题6.投资性房地产不论是成本模式计量还是公允价值投资性房地产不论是成本模式计量还是公允价值模式计量，取得的租金收入均通过（模式计量，取得的租金收入均通过（）科目核）科目核算。算。A.营业外收入营业外收入B.投资收益投资收益C.其他业务成本其他业务成本D.其他业务收入其他业务收入11.公允价值计量模式下，投资性房地产的公允价值公允价值计量模式下，投资性房地产的公允价值变动计入（变动计入（）。）。A.公允价值变动损益公允价值变动损益B.资本公积资本公积C.投资收益投资收益D.公允价值上升计入资本公积，公允价值下降计入公允价值上升计入资本公积，公允价值下降计入公允价值变动损益公允价值变动损益29习题习题三、判断题三、判断题4.同一企业可以同时采用两种计量模式对投同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量。资性房地产进行后续计量。（）30答案：答案：一、单项选择题一、单项选择题6.D 11.A 三、判断题三、判断题 4.31【例例】甲企业为从事房地产经营开发的企甲企业为从事房地产经营开发的企业。业。208年年8月，甲公司与乙公司签订租赁月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为司使用，租赁期为10年。当年年。当年10月月1日，该日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为价为1000万元。万元。208年年12月月31日，该写字日，该写字楼的公允价值为楼的公允价值为1200万元。甲企业采用公万元。甲企业采用公允价值计量模式。甲公司应编制如下会计允价值计量模式。甲公司应编制如下会计分录：分录：32正确答案（1）208年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产成本10 000 000贷：开发成本10 000 000（2）208年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产公允价值变动2 000 000 贷：公允价值变动损益2 000 000 33二、投资性房地产计量模式的变更二、投资性房地产计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。润）。注意注意已采用公允价值模式计量的投资性房地已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。产，不得从公允价值模式转为成本模式。3435三、投资性房地产的后续支出三、投资性房地产的后续支出分为两部分：一是满足投资性房地产确分为两部分：一是满足投资性房地产确认条件的支出予以资本化，计入投资性房地认条件的支出予以资本化，计入投资性房地产的成本；二是不符合投资性房地产确认条产的成本；二是不符合投资性房地产确认条件的支出，于发生时直接计入当期损益。件的支出，于发生时直接计入当期损益。（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出P130例例8.6（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计足投资性房地产确认条件的应当在发生时计人当期损益（其他业务成本）人当期损益（其他业务成本）36第四节第四节投资性房地产的转换投资性房地产的转换（一）房地产的转换形式及转换日（一）房地产的转换形式及转换日1.房地产转换形式房地产转换形式房地产的转换，实质上是因房地产用途发房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。生改变而对房地产进行的重新分类。（1）作为存货的房地产转为投资性房地产）作为存货的房地产转为投资性房地产（2）自用房地产转换为投资性房地产）自用房地产转换为投资性房地产（3）投资性房地产转化为自用房地产）投资性房地产转化为自用房地产（4）投资性房地产转换为存货）投资性房地产转换为存货372.投资性房地产转换日的确定 转换日是指房地产的用途发生改变、状态发生相应改变的日期。非投资性房地产转换为投资性房地产的，转换日通常为房地产的租赁期开始日。38（二）房地产转换的会计处理（二）房地产转换的会计处理1.成本模式下的转换成本模式下的转换（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产）作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产贷：开发产品贷：开发产品（2）自用房地产转换为投资性房地产）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备39（3）投资性房地产转换为自用房地产）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产借：固定资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备（4）投资性房地产转换为存货）投资性房地产转换为存货借：开发产品借：开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产贷：投资性房地产40 2.公允价值模式下的转换公允价值模式下的转换（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产）作为存货的房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本（转换日公允价值）成本（转换日公允价值）存货跌价准备存货跌价准备（公允价值变动损益）（公允价值变动损益）贷：开发产品贷：开发产品资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（2）自用房地产转换为投资性房地产）自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产成本（转换日公允价值）成本（转换日公允价值）累计折旧累计折旧（公允价值变动损益）（公允价值变动损益）贷：固定资产贷：固定资产资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积41（3）投资性房地产转换为自用房地产）投资性房地产转换为自用房地产借：固定资产（转换日公允价值）借：固定资产（转换日公允价值）公允价值变动损益（或贷方）公允价值变动损益（或贷方）贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动（4）投资性房地产转换为存货）投资性房地产转换为存货借：开发产品（转换日公允价值）借：开发产品（转换日公允价值）公允价值变动损益（或贷方）公允价值变动损益（或贷方）贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动42第五节第五节投资性房地产的减值和处置投资性房地产的减值和处置 一、投资性房地产的减值一、投资性房地产的减值采用成本计量模式进行计量的投资性房采用成本计量模式进行计量的投资性房地产，资产负债表日，如果存在减值迹象，地产，资产负债表日，如果存在减值迹象，需要进行减值测试。减值测试表明其可收需要进行减值测试。减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。备。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备43二、投资性房地产的处置投资性房地产的处置企业出售、转让、报废投资性房地产企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。实际收到的处置收入计入计入当期损益。实际收到的处置收入计入其他业务收入；处置投资性房地产的账面其他业务收入；处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。价值计入其他业务成本。44（一）采用成本模式计量的投资性房地产的（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置处置借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧(摊销摊销)投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产45【例例】甲公司将其出租的一栋写字楼确认甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为乙公司，合同价款为15000万元，乙公司万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为的成本为14000万元，已计提折旧万元，已计提折旧1000万万元。假定不考虑税费等因素。元。假定不考虑税费等因素。46正确答案正确答案甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）收取处置收入）收取处置收入借：银行存款借：银行存款150000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入150000000（2）结转处置成本）结转处置成本借：其他业务成本借：其他业务成本130000000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧10000000贷：投资性房地产贷：投资性房地产写字楼写字楼14000000047（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置1.借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入2.借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本投资性房地产投资性房地产公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）3.借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本贷：其他业务成本（或相反分录）（或相反分录）若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转：若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转：4.借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务成本贷：其他业务成本48【例】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额1 000万元。假定不考虑营业税等税费。49甲公司应编制如下会计分录：（1）收取处置收入借：银行存款 150 000 000贷：其他业务收入150 000 000（2）结转处置成本借：其他业务成本130 000 000贷：投资性房地产写字楼（成本）120 000 000写字楼（公允价值变动）10 000 000（3）结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益10 000 000贷：其他业务成本10 000 0005051习题习题三、判断题三、判断题10.处置投资性房地产时，与处置固定资产和处置投资性房地产时，与处置固定资产和无形资产的核算方法相同，其处置损益均无形资产的核算方法相同，其处置损益均计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。（）52答案：三、判断题三、判断题10.53第六节第六节其他资产其他资产 其他资产是指除货币资金、交易性金融其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地投资、固定资产、无形资产、投资性房地产等以外的资产。主要包括长期待摊费用产等以外的资产。主要包括长期待摊费用等。等。54一、长期待摊费用一、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的各项期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的各项费用，如以经营方式租入的固定资产发生的改良费用，如以经营方式租入的固定资产发生的改良支出等。支出等。P137例例8.17发生长期待摊费用发生长期待摊费用借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款（原材料贷：银行存款（原材料”等）等）摊销长期待摊费用时摊销长期待摊费用时借：管理费用（销售费用等）借：管理费用（销售费用等）贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用55注意：长期待摊费用应当单独核算，在费用注意：长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。如果长项目的受益期限内分期平均摊销。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。值全部转入当期损益。【例题例题判断题判断题】企业的长期待摊费用如果不企业的长期待摊费用如果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。（）值全部转入当期损益。（）56二、其他资产二、其他资产其他资产一般包括国家批准储备的特种其他资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。资产的性质及特点单独设置相关账户核算。57