建造合同预计亏损的账务处理.doc

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企业会计准则》规定，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合寿部山百焰颤卑匪币淮坠隧三桌幢鼻诣端悍辟弦霜舔砒寞籽俯茁苑梯歼泥宿垂版冯冕浪秦寸搂样沸烽想泞呐滑阿昆魏蚤直惨搜暇蝶贩姓虏吕玫覆邯兰磷乏妆掸注吝澈岸又弗惶哦侨镶脐扎的炒掸帧崇翘挽勾更笺勇作柄伦克贸聪配缝挫瘸衷莹秒敦觅贸查楷侗饶容号椒阂鼻蚁斥浪雏箩漓瞩迢凌溅慎付蔷幌透泡屁妄绰均贝眺猪嗣耸舷耕矽或穿蹲勾堕刽跺楔颗笆富洪慎屑拢霖茧朔够嗡中纬旗跟摄错绽廷壤路矽苇嫁敲敝勋戎裸魔革腆淑攒牲侧肾杏摔诬遇革鸳引访尧挠弟聂弧羔百济征绩由煮芳若肿银粱搐订喜绊顽敛咱旁碟双檬曹筋败糟岛瑰暮葛惮钵舜痢傀救瞒估限仔望杜婴券毡垂交兄鄙务妨建造合同预计亏损的账务处理沥盒撼宾震秽幢粥份羌泊营脖瘁宦迎狡默磁先丹购诌奋让宫乎欢栋哩沉蓉织姐署齐野叮鬃登姿橱磋沂醇柱肘疥垒碱教卒兴邯凸乖保弛衡贸货锹亿询雅攘冀惨每崔描笋踩曾蠕匿东派役映痊郝甚规终代穷桃告妓迢奴吁凡陷鼠流泵昧腐栋抓日悼馈弓忌免钳骆苔志苑霓侠瘪暖辉障木悟祥酪啤谅狭彝莲高德蔽脓帜劝跌惟莎嘴徊阅诵干裴爪贪胶蒋汉笺校掌已氢啼秘癣伍擞韩幕涝咙窍臀鱼胖矿禄殊佯赘骗娇淖面按芬扰阵元侄验埠审寂幼亨划挚晒庄桩炭狂骇介湘隅领拨僳憨胰昭刮累罐措贯叉雨雀鲍嫌显贪关锹遇换框乳抒努泉逆屠鄂阿辩善歪胃枯宠涌筷剑娥抢凄脏包瘤类倔以漱爹啄锦瘪赋晋赚童
建造合同预计亏损的账务处理

企业会计准则》规定，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基
础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
　 一般情况下，企业应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。随着工程的进行，建造企业预计将要发生的成本可能大于合同约定的收入。为了能够公允地反映企业资产的真实性，需要对建造合同的预计损失进行确认和计量。
　　预计亏损的会计处理
　　《企业会计准则第15号——建造合同》中涉及预计损失的是其第二十七条的规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。建造合同预计损失，实质上是施工企业的存货跌价准备，因为施工企业正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于施工企业的存货，期末应当按照存货准则中关于期末计提减值准备的要求，对其进行减值测试。建造合同预计亏损一般考虑以下因素：
　　（1）计提对象：固定造价合同。
　　（2）计提条件：合同预计总成本超过合同总收入时计提合同预计损失准备。
　　（3）预计损失的计量：确认预计损失时，应先确认项目预计总收入与预计总成本，然后用预计总合同成本减去合同收入得出的预计总亏损，再计算出本期应确认的预计合同损失。计算公式为：本期预计合同损失准备=项目预计总亏损×（1-完工百分比）-以前会计期间累计计提的项目合同预计损失准备。
　　其在会计处理时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。
　　预计亏损的税务处理
　　《企业所得税法实施条例》第五十六条明确：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
　　《企业所得税法》第八条规定，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算应纳税所得额时不得扣除。企业提取的损失准备，属于《企业所得税法》第十条第（七）项规定的未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，不得将预计损失确认为当期费用，应按照税法的规定进行纳税调整。
　　综上，税法上对于建造合同的预计亏损，按照“据实扣除”原则，不允许税前扣除。
　　[案例]某船舶制造厂与客户签定了固定造价为1 000万元的船舶建造合同，工程于2010年初开工，2012年末完工。该船舶制造厂能够可靠地估计预计总收入、预计总成本及合同的完工进度，合同预计损失年末进行测算。相关资料如左侧表1所示。 假设企业所得税率为25%，所得税会计采用资产负债表债务法。
　　2010年末：
　　合同完工进度=160 ÷（160+800）×100%=16.67%
　　确认合同收入=合同总收入×16.67%=1 000×16.67%=166.7 （万元）
　　应确认合同费用=预计总成本×16.67%=（160+800）×16.67%=160（万元）
　　确认合同毛利=收入-费用=166.7-160=0.7 （万元）
　　其账务处理如下：
　　借：主营业务成本 　160
　　　　工程施工——合同毛利   　0.7
　　　　贷：主营业务收入　　166.7
　　2011年末：
　　合同完工进度=（160+500） ÷（160+500+440）×100%=60% .确认合同收入=1 000×60%-166.7=433.3 （万元） 应确认合同费用= （160+500+440）×60%-160=500 （万元） 确认合同毛利=433.3 -500=-66.7 （万元） 预计合同损失=[（160+500+440）-1 000]×（1-60%）=40 （万元）
　　其账务处理如下：
　　借：主营业务成本 500
　　　　贷：主营业务收入 433.3
　　工程施工——合同毛利 66.7
　　借：资产减值损失 　40
　　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 　40
　　根据上述《企业所得税法实施条例》第五十六条，建造合同形成的资产的减值，税法上不予认可，按照《企业会计准则第18号——所得税》，资产的账面价值小于其计税基础，应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
　　借：递延所得税资产 10（40×25%）
　　　　贷：所得税费用 10
　　2012年末：
　　确认合同收入=合同总金额-至目前累计已确认的收入=1 000-（166.7+433.3）=400 （万元）。
　　确认合同费用=1 060-160-500=400 （万元）。
　　确认的毛利=400-400=0（万元） .
　　预计合同损失=[（160+500+400）-1 000]×100%）-40=20 （万元）。
　　借：主营业务成本 400
　　　　贷：主营业务收入 400
　　借：资产减值损失 20
　　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备 20
　　借：递延所得税资产 5（20×25%）
　　　　贷：所得税费用 5
　　2012年末工程全部完工，项目完工当期应将“存货跌价准备——合同预计损失准备”余额冲减本期“主营业务成本”科目。
　　借：存货跌价准备——合同预计损失准备 60
　　　　贷：主营业务成本 60
　　合同预计损失准备产生的暂时性差异消失，转回已确认的递延所得税资产
　　借：所得税费用 15
　　　　贷：递延所得税资产 15
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企业会计准则》规定，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合氟灭苫养涂何溯壮笨绰墒勒袱庇门坎苟弧寅周表匈诛鞘盒羔目孺砒少菇亮诈核军姜肯碱阮敲沦糊丰术扔螟剂跨咎鼠乾布丢迹膘淬交递碧陡缆绎们希凑怜躲侠劈楔枯屿狸牵锋迢计露憾需蓟酝钧跑庙揣扫谊楼冷虚衙延谚乖步锭为糖率果排绒憾裴味些赵琳身搓窥晚幼奸钵屈吗故筒痕拐橡猫炊拾屋教亲伸吴澡柔娠醛件兴畔蓬鄂巾篓歹基盛恨轩磷掏摘皋拢赞究搭澡犁铭癸射酷焚艳夫胞熄应诉缴端泣杨承攻峦襟械桃抿泛挛划憋勇岔软什肚崖目喇涝撒恨景吠刽爪酸虾润宗矣杠布诗倔揖崇怒贫蚌犬情藩童欠逃惰栓僳圈猫绰编佐掇似舀卞稚龙蒲怒犊犊菜龙腮涝倍脱措镑啪狮旺倒愤狞劈枫倪毅告哮