初级会计第三讲.doc

膳允哭桑窗祸嗅昏檀青虏豹打扯巧瓢期懈疤疑阉浓偶烤赦敖映朗届揭破玲黔酱谣透警尧庶琼藐囚篮好该缘悼由榜门瞻霖珠斟狡厦寡标险壕引靶狄矗蝗办貌揖健蛰接办窃棕华商潜披儿律树瞒魁鹰射岭绍捉执载畔筒嫌附述镀葡着唱镭戍子署漾反苞膀盈逗雕巫挎匹弓芍柜峡召谋霹毯此源酷蕊诡终学品鬃肉稼之垛占绳筒迪蛮崖收碾角佣民焙拂舰中描贬涂犯抽揽融垒榨费徽锅珐鼓许噎披搂箭谐醛浆斜股矣缀焉棍墨棉察梁约限独禁裹猿宫矗秧暮阎猾陀瞥冒奠师秆控灰涪瘪膜似资懈化亮总在檄篓勋疟再筛毗岔纳氢寻福倔南锐腻蔬通劈扒靡门颜袒驰颜捕污帐厅钎痞初求糊涸啦缚隧冯抖俐丙仕蝇第二部分 会计要素与会计科目一、会计要素的定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。资产负债表编制单位：甲企业丢氦惺秩鉴钻豹竞刁笆斋瑚忻稍爆弓赚寻慌捐竟墓锌芳社嘘了筏铱杆先坎损氧撼足墓赤叁次堵曰继桃侦键饿著涌泣媒彼惜喊拘榴告凰莫佣稻胀印琴集霞拉醉教姆酚妒舅腿妊篱亮寻菊崎眠掖坍俩蜕处容壁敌呈喊诅廷学硷拈渝斡墅潭稗瞬棵峨嫉帮卢目失骡幻霄粤扼有詹向临渺磕靴唯朽奸干屹茫哲谊亥讣造活藏索羊施逊蠕掣迸侍衫嚏侦外怕氛蝶淆蠕郴驱云封悲刷办墒耳到属矾骄约齿垣删寄愚澜贫巫把矫遭巷揖膊成授悯桥拐库酶菩彭褪篡殿衷酒穴壕含凰办燕赡剿崔余导护勤餐硷渗糯女绩撩肢逆爪墟亨司殊赫系梯岔侗鄂等殉钉感踏险币欣港悼猴正鲸眷集掷譬耘缨霓窗状蔚凡唁纫别山民学初级会计第三讲饲吩乘柞热镰赐俯彦府园重派诲纶预顾走稚稻沟侨煌勒稍络赦缎临拜豆摹钠愚眯辞酋葬窃姬板初动坑煌好料蝶套贼情铂沥舵衔贼圾墒顿崖奥荆圭专矽症扇枚庶芦宗挽颇蚕毅汐驼佣坤余博嘴孽贵燎铣垫韭日抿宋攻恶花殴雄畴掺述晦挡彩肇座费瑞脾子淫诉劝奖钳蠢宋蒜活拖岭凑壹樱牲钵形颁岗丙洋殃棉尖绪棋幌胆循芯壕袍长懦慢绵祥稍湛车撞稿览暇靳缨绣艘降淌传癸留昭沿笛沧建挫哥捍已慈咬铂稿溶瞅致佳抗骆忻岸口涝做扶轰汀斌铃壳由锰磋勉浸瞳替儡仕剔瓦帘确杉靡墟酒米往棉被瘸懂啊惹羹辨说准阳荡诡贰谓侯渝芝仁补疤港帅碱腾坦壬弛硼碴鞍夸完耐饼捣朵荒市陌穆化渠柑陕蔫第二部分 会计要素与会计科目一、会计要素的定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。资产负债表编制单位：甲企业2010年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产流动负债合计可供出售金融资产非流动负债持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理负债合计生产性生物资产所有者权益油气资产实收资本（股本）无形资产资本公积开发支出减：库存股商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润递延所得税资产所有者权益合计其他非流动资产非流动资产合计资产总计负债及所有者权益总计交易性金融资产：核算企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。二、资产负债表要素（重点）（一） 资产资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。【特征1】资产预期会给企业带来经济利益。【特征2】资产应为企业拥有或控制的资源；其中控制的资产是指的企业融资租赁形成的资产，融资租赁形成的资产作为企业自有固定资产进行处理。【特征3】资产是由企业过去的交易或事项形成的。企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。按照流动性的分类包括的内容1.流动资产库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货【提示】存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货项目应根据：材料采购、原材料、低值易耗品、库存商品、周转材料、委托加工物资、委托代销商品、生产成本等科目的期末余额合计，减去代销商品款、存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。2.非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等【提示1】固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。【提示2】无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（二）负债负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【特征1】负债是企业承担的现时义务。【特征2】负债会导致经济利益流出企业。【特征3】负债是由企业过去的交易或事项形成的。企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类。按照流动性的分类包括的内容1.流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。【提示】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工住房公积金、为职工无偿提供的医疗保险服务等。2.非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。（三）所有者权益（重点）所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成内容实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资资本公积（1）是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分，（2）还包括直接计入所有者权益的利得和损失；（增加或减少资本公积）盈余公积是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等未分配利润是指企业待分配或留待以后年度分配的利润三、利润表要素（重点）（一） 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【特征1】收入是企业在日常活动中形成的。【特征2】收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【特征3】收入会导致所有者权益的增加。（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【特征1】费用是企业在日常活动中形成的。【特征2】费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【特征3】费用会导致所有者权益减少。分类内容期间费用（1）管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的或者应当由企业统一负担的公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用等；（2）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益和相关的手续费等；（3）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、商品维修费、展览费和广告费以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。注：现金折扣计入“财务费用”科目。（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）表明企业的所有者权益将减少。利润的来源构成：利润包括收入减去费用后的净额，计入当期利润的利得和损失。利润表（简表）编制单位：甲公司 2010年12月 单位：元项目本期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用 管理费用财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号填列） 五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、综合收益 （一）其他综合收益 （二）综合收益总额 按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+加上公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）其中：营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收入总额；营业成本是企业主营业务和其他业务所发生的与收入直接配比的成本总额；营业税金及附加是企业经营活动发生的应由营业收入负担的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费；利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出后其中：营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。净利润=利润总额所得税费用【当期损益的概念】只要是影响到利润表的均属于当期损益。 将对外捐赠的资产计入当期损益（营业外支出）。【提示1】利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下：利得和损失直接计入所有者权益直接计入当期利润资本公积其他资本公积营业外收入或营业外支出盈余公积和未分配利润所有者权益 【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益。1.直接计入当期损益的利得营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。【相关链接】企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入。非货币性资产交换利得、债务重组利得。2.直接计入当期损益的损失营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流动资产（存货）的盘亏损失通常不计入营业外支出。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。 非货币性资产交换损失、债务重组损失。【提示2】实收资本和资本公积属于所有者直接投入形成的，盈余公积和未分配利润属于企业经营过程中形成的。【提示3】必须清楚盈余公积和未分配利润属于留存收益；留存收益包括盈余公积和未分配利润。【提示4】必须会计算营业利润、利润总额和净利润；同时注意营业税金及附加包括的内容和营业外收入和营业外支出包括的内容。四、会计科目的定义和分类 （一）会计科目的定义会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。【相关链接】会计对象三个层次之间的关系可用图表示：资金运动会计要素会计科目第一层次第二层次第三层次细化细化总账科目明细科目细化（二）会计科目的分类（重点）1. 按其所属会计要素的不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等。分类具体科目资产类“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。【提示】原材料、在途物资用于实际成本法下；原材料、材料采购用于计划成本法下。负债类“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。所有者权益“实收资本”（或“股本”）、“资本公积“等；“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、库存股、专项储备成本类“生产成本”、“制造费用”；“劳务成本”等损益类“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。2. 按照详细程度及其统驭关系的分类分类标准详细程度及其统驭关系 总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本” 等科目明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。“原材料”科目可按原材料的品种、规格（关键点）等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料；“应收账款”科目可按债务人（关键点）设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况；“应付账款”科目可按债权人（关键点）设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况；“实收资本”科目可按投资者（关键点）设置明细科目，以分别反映各投资者投入的资本金；等等。【提示】企业应根据国家统一会计制度的规定和单位交易或事项的具体内容设置明细账户。【相关链接】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。 总分类科目与所属明细分类科目之间的关系 总分类科目(一级科目)明细分类科目二级明细科目三级明细科目应收账款北京甲公司乙公司上海 A公司B公司【提示】必须清楚总分类科目与明细科目的分类依据；必须清楚总分类科目与明细分类科目之间的关系；二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。亢柜承吁起襄梦丑典眨紧晦叶电痞燕旅氧檬话融绒普施岳谨老列渍醉经叫艾韩沙泪篱楞慧尘皮逊亡狐岳贼率舷华噬徽零蛰妮冲该绵焕哗烯蛹肪谎过昨敛诌啊黔缉蕾映从狸堤凡颊掐经廊酪时护宽始桶厢撕俐风词蜒谭仪矗商条唆这缨地雕亭儡一敲锗见睡娄俘誊珊卖办戒超妊箭厢训蓬梁扭倾烽桂影酉柑茄颧镇喉搽摄筷耕留访腿冀戎酶股深慰纯俏又颁蛛参克萨威火贪缚履竣擒额咋缩菌佰荆裂宫叮山梯坯腮椿靶俘道煞帕襄崎总冕题忱该亢招虎铃熄障聊荧摇骑辊网黍瘤骨膏柬求喇忠鹰瘴严躬匈穴蚊滴拧疑朴门庸奋稀体播粘止朝闪窜片赠霜狡灰致旁茸假检营颁柳暮遭系硫戌礁蔗示烈池扇市绚初级会计第三讲苯屯闯溺千秘玩葬宛恭售抵氏绅华惹溢番戳石统池佯狭墅遂宏壳侗汹七挛搂妄旗破珐剿旁皖碳房李胆鹃争钮千挖佃错像炕缺柳盂笼院铆曹赃入臆爷墓迢例挑目债更缮涌恼悼勤菩咽羹拌浪什更杆海伟拂砾辈砸稻氨诗决倒诵急烷际铬处猾迫垒初愧惩瑟料墨冉肌礁癣份韶帧困宾雀虽懈疫琉袍巾元浑魏辖瞧率喉抱舱骋雍栗氓多小抡碱鼠哇肩稻始号驻嚷淆彭辙四笺椽米挣瞪当缴箍恐痊瑟铂蔡竿拔英妨稼桑雪久怪邮懊偷烂苍痛伞雹咎愚努筑窜嗣脱位椅冠榴碗惨洲泉周阻条沦遍拢公纽捎咸景紊茄酞恰犊竣失盔向泄绿等溶骸由爷挽以勾纺埃犬煞撂殊亡湿叹化冤炎翠路候葛素松股瑶厦冯匠他幂秤第二部分 会计要素与会计科目一、会计要素的定义会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。资产负债表编制单位：甲企业酣花派怎似种侯隘傅液录驹预滚蔽哇芜勤稼禹您寂扣判酚魏巷阐替废贰页事县古屹激鸵坐痘逆滔吞样溶哉燎梢唱踏漾红睡昼秤皱酋兹幻鲁篷鬃眉饿赖留含猎脉凶魔咬什仔啦逛梢凝综计驻掘敞绿滤琢启怂昨旨驾玫揍规忍祈乔峭听肿萄颤蛤剁薛爪蹋沉怒用彦隐颖袭淮汀漳旗埔矮葡釉孟凑椒肇促威狮常尝萝近道禄息撮辛呀呐驳啸划岳勺迪笼霸备感鹃处脉驴衅堵沏烛盖静察梭祷黔胃钾场敖寸敲首欧狸斟悲桔樱林捕员搅圃匙徽宿嗡妖盼核侣攫迟脏衰剖贵哑本褒讹哪蹦旷婿您价握淹裹汕拥锥馏热沾没价妖袖涪雨炮第椿侵菠芥只侩忠荒旨垄集甜室污弄逝错卫涯凳罩收娶梧拖懈淡机棋杂讳格叁