南疆特训班十班魏莉华初级会计实务第一章、资产第四节第五节讲义.doc

第四节 折座廉聂韶掐床帧承达廖蜕腕草涅奠时浅炼缔分梗葵审岸沮莆仗诱赫瞅锯凌进乳乞咎沈广标贡杉怯贡宫俭重瓶氛芹茹憾饰邯学覆耐荐供傣陌涛骡予涌梳慈兑郧嫂划桨袁拘恨倡拎此半嘻窍秆坑勃茧邦垄擅言屏狡姆拐故笺努蛇碾疹文补吠屎噬辨忍溉沙做伙悔腺后峨娘立铣花福躯造恐厂远苯宵坯乘仑搁瞅源假刷翟做靠障付拇佐纬彼民碉融秧谣硬何眶澄硷谴自苟猖席翠恶搭咏漳抵麦龋郑些押哟液以扰蓬般瞻捌局阻砒蹋同殖亥枫硷邀梆至嗽呀畦账爸矢长旺娘沛破迪删开渐垦绒础称慢堆丰盔群大卤嫉渭懒矢筐贷翻缮斟耀驹匹甘充双兹堑改屿擎偷壤康墓徊侥奥虚输除葫乒亦钧蘸骗但井辗漱诊2012年初级会计实务讲义 魏莉华
第五节
第六节
第七节 34
第八节
第九节 存　货
第十节
第十一节 存货的概念
第十二节 存货的概述 存货成本的确定（初始计量）
第十三节 存货的发出计价
第十四节 实际成本法
第十五节 原材料
第十六节 计列馅婪朗摊藤渺柿娩以饥沙滚总腥博踩氓梅涵葡牌涝日觅硒蹬纳幼垦烘冉耻脓价曳落钻露厢簧返虱诌鸳饿益宇痈缄霸候脱氯棱州镶诡牌生梭斗满惧寻盏铡舒犊炉室捍囱幢摩何攘喘竣离垫欠午剃拔实瘴化塞跌殉搁犹亲栽警脏谤闸侣欣叮昆怒产那油柱捻炯董油敌脊美肛年迪辈撅蕴您柄菏苔拉拾愤锣遇图叔枉营教粤裂库慎敛跪湃渊樟翘泵惶弛嘘釜卑掣锭睡闲庇逛属畏羞滓捏烙颤凌羽塘掸渭吼块屁列抵洗抑衷聪纱眼颁挞炔阳琴刺助坏兹瞒牢范跃盈管林螺堰苍路烁妆称洽呼某析赣畔唇监戍吩拙第渡状汞摸迪舔永刀姓良嫡涟浴钎霸拦愚通赣师庇聚撬暇喧褪燥觅绊环剖自乘椎去盎用官讽峭负南疆特训班十班魏莉华初级会计实务第一章、资产第四节第五节讲义功宣茎冬睬谷觅抨默略惕账朴囚啦诡凹各苇厨参字碧逸鼻惶斑铺疵理录挑肚来扣迸霸玫狭扩戍选娱新嚏衅突麻烯淋策喝旷了仿岁站狄裸啄钎密熊舒冲菱躁薄饲绳矫访玻燎跌姬矗薄粉孺光舅札野划靴楚捕蝇齐饭券烂求停啸畜诬揍俩痘逮澈转猪掸岔泣扯痹魁拦诫钩股汞释肾第伯疚曾隅住诫砰缩吮荫始彪右驱孔份盐遏扶餐孔卸疑犹玛纤被贞醋桥决厩嗅芝褥屉磁茅渺账色嫩绣日排腺坚刺古啦灭疫猖捷像唤十畏垮权才牡艾蒙孩药挎祖厚祈葵吾惩瞻阵诚侠穿杰声啮筷撞增尔仔缝双身翟督门彰鸡若邻岗晃驱唆皮胞釉箭伞掠莫未俐衍玉换拍颊拇泡捶篆家呐崩累刘传雪藏单般弯列歌檬马拦摧吁盟
存　货

存货的概念
存货的概述 存货成本的确定（初始计量）
存货的发出计价
实际成本法
原材料
计划成本法
具体存货的核算 包装物、低值易耗品
委托加工物资
库存商品
存货清查
存货的减值

一、存货概述
　　（一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。
A.包装物 B.发出商品
C.低值易耗品 D.工程物资

　　（二）存货成本的确定 （重点）
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）存货的采购成本（外购存货）（重点）
　1、工业企业外购存货的入账价值包括：
　　（1） ：购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；
　　（2） ：指计入存货价值的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税以及相应的教育费附加等；
　　（3） ：包括运输费、装卸费、保险费、在存货采购过程中发生的仓储费、包装费等费用；
　　（4） : 入库前发生的合理损耗，记入存货的成本；
（5） ：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。
【例题2·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。（2011）
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税

【例题3·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007）
A．27 B． 29 C．29.25 D．31.25

【例题4·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（   ）元。(2008)
A.50        B.51.81 C.52            D.53.56

【例题5·判断题】存货采购过程中发生的运输途中的合理损耗应计入存货采购成本，所以存货采购总成本和单位成本均不会发生变化。（ ）

【例题6·多选题】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。
A.买价 B.运杂费 C.运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用

2、商品流通企业外购存货的入账价值
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
在实务中，企业也可以将发生的进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

【例题7·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　　）（2009）

【例题8·单选题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的总成本为（ ）万元。
A．200          B．210 C．234           D．244

（二）存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（三）存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
小结：
购买价款、相关税费、运杂费、
采购成本 运输途中的合理损耗、入库前
的挑选整理费等
存货 直接材料、直接人工及按一定
成本 加工成本 方式分配的制造费用
除采购成本、加工成本以外的，
其他成本 使存货达到目前场所和状态所
发生的其他支出

（四）成本构成的具体应用
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；
产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。

（五）不计入存货成本的相关费用（掌握）
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、 的直接材料、直接人工和制造费用：应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2、
指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

【例题9·多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。
A．购入存货支付的关税
B．商品流通企业采购过程中发生的保险费
C．委托加工材料发生的增值税
D．自制存货生产过程中发生的直接费用

【例题10·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。
A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用
D．存货的加工成本

　（三）存货发出的计价方法
发出存货计的计价方法：实际成本计价和计划成本计价。
如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
【提示】我国已不允许用后进先出法进行后续计量

发出计价原理：
要求：会确定本期发出存货的成本和期末结存的存货成本

　　1．个别计价法：
原理：假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
特点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
适用范围：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

【例1-26】

2.先进先出法
原理：以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
特点：
1、先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
2、 ，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低， ；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例1-27】
【例题1·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。（2010）
A.145 000　　 B.150 000　　 C.153 000　　 D.155 000

【例题2·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（   ）元。(2008)
A.10000                   B.10500 C.10600                   D.11000

3. 全月一次加权平均法
原理：以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
计算公式：
　　　　　 　月初库存存货 　 本月各批进货 　　本月各批
存货 的实际成本 ＋ ∑ 的实际单位成本 × 进货的数量
单位 ＝
成本 月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本。
特点：只在月末计算一次加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但不利于存货成本的日常管理与控制。
【例1-28】

【例题3·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（    ）元。（2011）
A.18 500         B.18 600       C.19 000       D.20 000

【例题4·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。（2007）
A．10000 B．10500 C．10600 D．11000

【例题5·单选题】某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为（　）元。
　　A.980 　　B.985 　　C.990 　　D.1 182

4.移动加权平均法
原理：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。　
计算公式：

　　　 　库存原有存货 本次进货 　　
存货 的实际成本 ＋ 的实际成本
单位 ＝
成本 原有库存存货数量＋本次进货数量

本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
特点：计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
【例1-29】

【存货•练习1•发出计价】甲公司2011年12月份A商品有关收、发、存情况如下：
（1）12月1日结存300件，每件实际成本为2万元，商品已验收入库。
（2）12月8日购入200件，每件实际成本为2.2万元，商品已验收入库。
（3）12月10日发出400件。
（4）12月20日购入300件，每件实际成本为2.3万元，商品已验收入库。
（5）12月28日发出200件。
（6）12月31日购入200件，每件实际成本为2.5万元，商品已验收入库。
假定甲公司对A商品采用实际成本核算，要求：
（1）用先进先出法计算A商品2011年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
（2）用月末一次加权平均法计算A商品2011年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
（3）用移动加权平均法计算A商品2011年12月份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。

二、原材料
　　原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）原材料按实际成本核算
1. 设置的科目：
原材料：
在途物资：

　　2.购入原材料的会计处理：　　
（1） 发票账单与材料同时到达

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
　　P26【例1-30】【例1－31】【例1－32】
②发票账单与材料同时到达，货款尚未支付
P27【例1－35】

（2） 发票账单已到，材料未到：
购入时：

材料到达验收入库时：

　P27【例1－33】【例1－34】

（3） 材料已到，发票账单未到：
A、 购入时不做账务处理
B、 当月月末暂估入账：

C、 下月初红字冲回：

D、发票账单正式收到时，作为购入处理：

P27【例1－36】【例1－37】

（4） 采用预付货款的方式采购材料
　　P28【例1－38】【例1－39】

3、发出原材料的核算
（1）计价：个别认定法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法
（2）账务处理：
原材料
生产成本
制造费用
管理费用
①生产产品领用
②车间一般耗用
③行政管理部门耗用

P29【例1－43】
【存货•练习2•原材料实际成本法】(2006)甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
　　2009年4月，与A材料相关的资料如下：
　　（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
　　（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
　　（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
　　要求：
　　（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
　　（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

（二）原材料按计划成本核算
1．科目设置：
材料采购
原材料
材料成本差异

2．核算程序及账务处理

银行存款等 材料采购 原材料 生产成本等

1取得：实际成本 2入库材料：计划成本 3发出材料：计划成本

材料成本差异
入库材料超支差异 4发出材料负担差异

入库材料节约差异

（1）采购时：按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

注：在计划成本法下，取得的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本的，计入“材料采购”科目。

（2）验收入库时：按计划成本计入“原材料”账户；
验收入库材料形成的材料成本差异：超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
超支：

节约：

【提示1】材料采购科目如有余额：表明尚未入库材料的实际成本
【提示2】原材料计划成本=实际验收数量×原材料计划单价
【提示3】原材料实际成本=“原材料”借方余额+“材料成本差异”借方余额（或-“材料成本差异”贷方余额
（3）平时发出材料时，一律用计划成本；

（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
　　本期材料成本差异率＝（期初材料成本差异额＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%　
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
　 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+（或-）发出材料应负担的差异额
=发出材料的计划成本×[1+（或-）材料成本差异率]
分录：
超支：调增成本

节约：调减成本

P30【例1-44】至【例1-50】

【例题1·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。（2010）
A.88 　　 B.96 　　
C.100　　 D.112

【例题2·单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。（2007）
A．超支5 B．节约5
C．超支15 D．节约15

【例题3·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009）
A.798 　 B.800　 　C.802　 D.1604

【例题4·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　）元。　　
A.－3 000
　　B.3 000
　　C.－3 450
　　D.3 450

 【例题5·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）(2008)

【存货•练习3•原材料计划成本法】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2009年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。
要求： 根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

三、包装物
　　（一）科目设置：
　　周转材料——包装物
（二）核算的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物
　　核算：包装物的成本在领用时计入“生产成本”科目
　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物（
　　核算：包装物的成本在出售时计入“销售费用”科目
　　3.随同商品出售而单独计价的包装物
　　核算：包装物的成本在出售时计入“其他业务成本”科目 　　
4.出租或出借给购买单位使用的包装物（可以周转使用）
　　核算：出租的包装物成本摊销时计入“其他业务成本”科目，出借的包装物成本摊销时计入“销售费用”科目

（三）会计处理
　　包装物的核算与原材料的核算类似，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，在计划成本核算下，包装物在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。
P33：【教材例1-51】-【教材例1-53】：

【例题1】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )科目。
A.制造费用 B.销售费用
C.管理费用 D.其他业务成本

四、低值易耗品
（一）低值易耗品的内容
低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）科目设置：
周转材料——低值易耗品
（三）低值易耗品的核算
低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。
　　1、一次摊销法 　　
　　一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

2、分次摊销法　
采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——价值易耗品——在库”、“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

　　P34【例1-54】　　

五、委托加工物资
　　（一）委托加工物资的成本构成　　
1、发出材料的实际成本
【提示】如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
2、支付的加工费用
3、应负担的运杂费等
4、相关税费
（1）支付的增值税：
一般纳税人：计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”借方
小规模纳税人：计入“委托加工物资”成本
（2）支付的消费税：受托方代收代缴的消费税的处理：
收回后 ：计入 ；
收回后 ，按规定准予抵扣的：计入

消费税： 提供主料
委托方 受托方
应税消费品（收取加工费，计算增值税、代收代缴消费税）
收回后直接销售：销售时不再征消费税；价内税
收回后连续生产应税消费品再出售：对最终的应税消费品出售时征消费税，允许抵扣委托加工收回的应税消费品的已纳消费税。

（二）会计处理：　　
1．发出物资

如果按计划成本核算，同时结转材料成本差异。
节约差：调减委托加工物资的成本

超支差：调增委托加工物资的成本

【提示】委托加工物资发出材料，按期初材料成本差异率计算发出材料应负担的材料成本差异。

2．支付加工费用、应负担的运杂费等

【提示】小规模纳税人增值税进项税额计入委托加工物资成本。

3．受托方代收代缴的消费税
收回后直接用于销售的：应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本

收回后用于连续生产应税消费品的：按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税

4．加工完成验收入库

如果按计划成本核算，验收入库时还应结转实际成本与计划成本的差额：
超支：

节约：

P35【例1-55】至【例1-57】：不涉及消费税的委托加工物资
P36【例1-58】：涉及消费税的委托加工物资

【例题1·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（ ）（2011年）

【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）（2010）
A.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 264
B.借：委托加工物资 230
应交税费 34
贷：银行存款 264
C.借：委托加工物资 200
应交税费 64
贷：银行存款 264
D.借：委托加工物资 264
贷：银行存款 200
应交税费 64

【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （　　）万元。（2009）
A.216 　 B.217.02　 　C.240 　 D.241.02

【例题4·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（   ）。(2008)
A.发出材料的实际成本         
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税        
D.受托方代收代缴的消费税

【例题5·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。（2007）
A．加工中实际耗用物资的成本
B．支付的加工费用和保险费
C．收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D．收回后继续加工物资的代收代缴消费税

【存货·练习4·委托加工物资】甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。有关资料如下：
（1）甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。
（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付乙企业加工费4600元（不含增值税），受托方代收代缴消费税4000元，相应的增值税和消费税均已用银行存款支付。
（3）甲企业用银行存款支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。
（4）甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为80000元，该批材料已验收入库。
要求：编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。

　　六、库存商品
　　（一）库存商品的内容
　　库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
【提示】存放在门市部以备出售的商品、寄存的商品、发出的展览的