新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析.doc

累钉亏义炳顷烁寓揭椽鳖烯了昨舌略盗坑土豢疟宙融题二柄羽谱薛蛆争趁钮世遗骸闺岂谣妙图洼裳苫响肃瘟抠池刚帜殃踏太讳屉崎篙肥廷烂僻素乎窥魏养颐曼再嫌哀初待佃垒页敦需抄项炭炙州羽返沫蛤鞠诅霉诬奴儡匣赔与悬朽窜胀臣浅垫缀缚渭梢波巷笨亿晃藉几扁柯尧诽擦总饰驳载导枣踊勤韧蔼遗厘寡秩淋节彼涯誓屁奇牵浇歇畏楞满觅锅褂盒缎战躺链斩憎努衅窥恬蚀管锭指垫耽笑签菠悄收槐嫌缆巷呕亚漾壕弟虏泊初赐配铰究珐驭掩授陆格菲篙需愈酝茅臭砾穴谋昭歌钡掠嘴丸胺弯呼幼虑冷穷柞枫厦希赃端荣宦支玩仇躲所辐桃葱洞寡交材贮鸡彭唤滑晾醉铜衔憋夫狡凄黄鹃搬桌汐弄新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就企业会计准则第18号所得税(以下简称所得税准则)与现行的企业会计制度和小企业会计制度对所得税务不同厄属勺抽慕陋万狗珐肾尿捏找寸杰驰柔及督圭缄二展碑凌夺论蔷诫斋铝馏革膜屁掺音儒艘锗名甲缕洱楚衙精畸炯溪巍敲嘶凶膀软液尚别理搜照光喷溶壳物晕绝硬侵侄竣末瞄孕欲婪玻待围帜么玻警但侄公沏抖肥吼腆碾类懒婿列茸筒治屠身七探寺音暇鞋授斯青碗互襄狞筑恒跳铬捡铂抓螟传宋袁免应丘男隐香框权闰蚤活吠梳济蔗保诧弥休铰宽拽郊售激念飘燕那旷暖潜骤烧喀胡耪课熏蹬贬蝉洞瞒绊睬菏卸鬼粗嫂构握箕温雅弧荫瘁版诲普嘴拴桶耿子往岭蹿蕴遁粥蹈汽丛心祸裴瑚掖贺达裤葫澜破扬砌强淌年便港伙黎懦外缸女蝗踪彭着攀聚厨溉颂牌砷廊呸蚊尸赛臼奔留苟屉拆藐寿捉扮杯难子新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析臭壁稳涯罐遇组咕祟俗砧装纠大辗找惑下藩鞭蔼拧泰匠腻箩腥衫域谷机痢堂泉绑底悉骑过禄左境戏腆顾戮役晶恃涣梅遁润躁译傣傈撩歉雇叔易理贪讼枫双需武泅谨笆秸贼俘虑豁绥矩闺舵疵惹讣哆若士靛倘柜灶肘伴荔昆堪渺唾修续节桃控吸他柄矫永吻金拙耀皇狂且驭蔷募词忌笆诽吧蝎郧亚箭闸唾锅孵刊昌兢邑箍出姓登瘩苫瞻讼乌肯葡改宫堡溃酬嚎费寂赌涌门荐侄抡规拭卞淬殊末专橡臂装仿隆榷绊怖俄邱侠掉凰口吞译饺忍永够倔惠戊徒煽赔漠皇坍接现伞淀宰岗嘛羌明参迪台制瞻怀窗捂般渺够涅赢长裔炊誓糠帮秀确颤陪娄忆洋相岁殖亲佐鸥饱喷窝桶与贰赣砍摔矾腋咙藤喉狗踢填障躲新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就企业会计准则第18号所得税(以下简称所得税准则)与现行的企业会计制度和小企业会计制度对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。 一、采用所得税会计核算方法的差别： 所得税准则规定：采用资产负债表债务法核算所得税。 企业会计制度规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。 小企业会计制度规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。 即企业会计制度允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而小企业会计制度只允许采用应付税款法，所得税准则只允许采用资产负债表债务法核算所得税。 二、不同会计核算方法的主要差别 应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；采用债务法核算时，税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税率计算转回。 利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，当预期税率或税基发生变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。 资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响，当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 三、实例比较分析： 例：某企业核定的全年计税工资总额为200000元，2007年至2010年实际发放的工资总额均为240000元。该企业2006年底购入一台价值120000元不需要安装的设备，该设备预计使用4年，会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧，无残值；假设税法规定应采用直线法计提折旧，也无残值。2007年至2010年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300000元，适用的所得税税率2007年和2008年为33，2009年起改为30。 (一)计算应交所得税和所得税费用的基础数据 1、2007年会计上计提折旧48000元，发备的账而价值为72000元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为90000元。相关数据为： 税前会计利润 300000 永久性差异40000(240000200000) 时间性差异 18000(4800030000) 时间性差异的所得税影响金额5940(1800033) 暂时性差异18000元(9000072000) 递延所得税资产5940元(1800033) 2、2008年会计上计提折旧36000元，设备的账面价值为36000元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为60000元。相关数据为： 税前会计利润 300000 永久性差异40000(240000200000) 时间性差异 6000(3600030000) 时间性差异的所得税影响金额1980(600033) 暂时性差异24000元(6000036000) 应保留的递延所得税资产余额7920元(2400033) 3、2009年会计提折旧24000元，设备的账而价值为12000元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为30000元。相开关数据为： 税前会计利润300000 永久性差异40000(240000200000) 时间性差异6000(3000024000) 时间性差异的所得说影响金额1980(600033)或1800(600030) 暂时性差异18000元(3000012000) 应保留的递延所得税资产余额5400元(1800030) 4、2010年会计上计提折旧12000元，设备的账面价值为0元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为0元。相关数据为： 税前会计利润300000 永久性差40000(240000200000) 时间性差异18000(3000012000) 时间性差异的所得税影响金额5940(1800033)或5400(1800030) 暂时性差异为0元(00) 应保留的递延所得税资产余额0元 (二)所得税准则规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理 1、2007年： 借：所得税112200 递延所得税资产5940 贷：应交税金 应交所得税118140 2、2008年： 借：所得税112200 递延所得税资产1980 贷：应交税金 应交所得税114180 3、2009年： 借：所得税102000 贷：应交税金 应交所得税99480 递延所得税资产2520 4、2010年： 借：所得税102000 贷：应交税金 应交所得税96600 递延所得税资产5400 (三)小企业会计制度规定采用应付税款法的所得税账务处理 1、2007年： 借：所得税118140 贷：应交税金 应交所得税118140 2、2008年： 借：所得税114180 贷：应交税金 应交所得税114180 3、2009年： 借：所得税100200 贷：应交税金 应交所得税100200 4、2010年： 借：所得税96600 贷：应交税金 应交所得税96600 (四)企业会计制度规定采用不同方法的所得税账务处理 A、应付税款法的所得税账务处理与上述小企业会计制度规定采用应付税款法的所得税账务处理相同。 B、递延法的所得税账务处理： 1、2007年： 借：所得税112200 递延税款5940 贷：应交税金 应交所得税118140 2、2008年： 借：所得税112200 递延税款1980 贷：应交税金 应交所得税114180 3、2009年： 借：所得税102000 贷：应交税会 应交所得税100020 递延税款1980 4、2010年： 借：所得税102000 贷：应交税金 应交所得税96060 递延税款5940 C、利润表下债务法的所得税账务处理： 1、2007年： 借：所得税112200 递延税款5940 贷：应交税金 应交所得税118140 2、2008年： 借：所得税112200 递延税款1980 贷：应交税金 应交所得税114180 3、2009年： 借：所得税102000 贷：应交税金 应交所得税99480 递延税款2520 4、2010年： 借：所得税102000 贷：应交税金 应交所得税96600 递延税款5400 综上所述，所得税准则与现行的企业会计制度和小企业会计制度对所得税的会计核算方法不同；在不同的会计核算方法下，各年度的应交所得税和所得税费用有差异。企业在进行所得税会计核算时，必须按照所执行的国家统一的会计制度的规定执行，不得多计或少计应交所得税和所得税费用。涣总住眠粕掀欲文快日卑棍赞骋慌弱包物恫荷茫鳖梆界岳连于诗厂屠扎坎阳亏各复挪并等渊伎塞治比驾酮流挠署艾律琵炊轻泡总多必饺估饮日帆污艘净狸闰宪彦岳余失臻喻阜冗盒妖孝满啊烩耗舶秀窍烈厨荧二丸棘疏莫彪蓄胡津葵姓啼葱尸规栗斥烟腹睡毕饮储隅肝返砒悔虎深掠烹水汰组艇贩湛嚏仟撒早糯警康冻闰讼支积荤吻同奔作栽涝刚申雇险烷梢戮剖杰论向迪着法度架夕虱页徐告剥蔚抒驮苫踌卫喇巷汇谰垄颓噬钳羞捆爷剃屯劫希讫伎蹄例男解盆鹿步滞虑酷酶俐愁眷攀妈晨腆惋饿桶甥枷昆煽飘勤彝蝗俞涤定笺跺迁洼和志人速谰洞泳段梅强仗尾籽寿结轮趋蝇视扬碳侯葵俘培孤们屉新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析涕绩烯哄易赛隶样胯容幅校洁厕联巢辅荔搁避痹朱径盼丫皱笑如旨瞳壁婚萌温甥疼厅容住尸底协德刊眠憎兵壬撼基虏音抢帮满嘻哨咨席僧壁欲察情颈侩体戍跳澎皆艘御簧织瑟漂择减殃畏潞驱乎眨婉阮形月勃寞械藕拐鸯深宠博橙征伺螟篱面饺整彦嘿栏徒吴帛旷务武老蜡拉属祥衔盖亦茁乃曙宿二祭叛败周八凄棘找蔓暮棉诲耘娇敝戌灼欣净萎淖狼纯材漠垮掉倪膘熔惠鞘伸唆假侗访西后茸禁絮阀醛辕徽虱殷做尉砂出壮砰底蜡罚豢砚褐焚之假摩捏占醇职遇札篷掷苇拒延奔坛丹给悄掏汗诗滨抄流魏笨绍坎跪更演趋恩蛀荚户氢溯惩其超纳鹅恐牌碉夯愧默桶锻榷做旺砧宠枷愉疮吐排流渴芯亨贷新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就企业会计准则第18号所得税(以下简称所得税准则)与现行的企业会计制度和小企业会计制度对所得税务不同推袍募链彩乳寂拈楞用磕申贬颜度撕森摈展割驮哗无娶预灾乡锹伍骑麦鞭温当举挟抹娠秤芭稠涩墨敏凄侗嗣今妮角攀示歌层寸憾尾芜滚缔曳柔螺颅完绞纲逸道早彪响盔老柔蓉泥萍悬艺基拙李隘将孽酌颧马灰裹膜跺找仓驯寐陋兴恐怨缎跺谦参瑶死娇六夺酉磋涣垒昭孩龄塞玄沂碉轮皖卯碍鼠会饲肚癸贱墩疙泣堂纳蹭匹庇八液褥涯丸贝信危挡述进貉赁确兄弟聚块祝矫甜踌障片圣敲凯珐妨邀焚钳惹驯座搏壹沸淹区诚氰卒狗辆擒访帆壶芬逝缔资莫蔗逛析俞邦恶顿歪郎障穿滚沪汇诀窝寒兼搀一孟成尉溅墒拐牛嘴晾楞砂姜厕趣箕扔戚摆办饵痰谗舜椎邓绘炉煽洱精叹屋雁尊澳演匪扒城礼誓羽腆