资源描述
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1 X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，Y公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
1[参考]
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录
借：长期股权投资——Y公司 50 000
贷：投资收益 50 000
借：投资收益 15 000
贷：长期股权投资——Y公司 15 000
⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录
借：股本 100 000
盈余公积 5 000
未分配利润 30 000
贷：长期股权投资——Y公司 135 000
2 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。
[参考]
借：应付账款 3 000 000
贷：应收账款 3 000 000
借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：资产减值损失 150 000
3 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2007年7月1日向Y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。Y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。
[参考]
⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 3 000 000
⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录
借：营业收入 2 000 000
贷：营业成本 1 600 000
存货 400 000
4.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40％未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。
假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。
1.【参考】
（1）2007年抵销分录
借：营业收入2000
贷：营业成本2000
借：营业成本200（500×40%）
贷：存货200
（2）2008年抵销分录
借：未分配利润—年初200
贷：存货200
或此笔分录写成：
借：未分配利润—年初200
贷：营业成本200
借：营业成本200
贷：存货200
借：营业收入3000
贷：营业成本3000
借：营业成本1000
贷：存货1000
5甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
⑴20×4～20×7年的抵销分录；
⑵如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
⑶如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
⑷如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；
⑸如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。
[参考]
⑴20×4～20×7年的抵销分录
20×4年的抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产 20
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 8
贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 12
贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
⑵如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
②借：固定资产 16
贷：未分配利润——年初 16
③借：固定资产 4
贷：管理费用 4
⑶如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4
贷：管理费用 4
⑷如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
②借：固定资产 20
贷：未分配利润——年初 20
上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。
⑸如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初 20
贷：营业外收入 20
②借：营业外收入 8
贷：未分配利润——年初 8
③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
6.2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
⑴1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。
⑵5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品在2008年12月31日前尚未实现销售。
⑶12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。
要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
[参考]
⑴借：营业收入 300 000
贷：营业成本 255 000
固定资产——原价 45 000
借：固定资产——累计折旧45000/(5×12)×11＝8 250
贷：管理费用 8 250
⑵借：营业收入 160 000
贷：营业成本 128 000
存货 32 000
借：应付账款 80 000
贷：应收账款 80 000
⑶借：应收账款——坏账准备 8 000
贷：资产减值损失 8 000
7甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：
⑴2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不考虑增值税）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。
⑵2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。
要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
[参考]
⑴甲公司2007年与合并财务报表有关的抵销分录
内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录
借：营业收入 686 000
贷：营业成本 686 000
内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录
借：营业收入 294 000
贷：营业成本 235 200
存货 58 800
借：应付账款 980 000
贷：应收账款 980 000
借：应收账款____坏账准备 9 800
贷：资产减值损失 9 800
⑵甲公司2008年与合并财务报表有关的抵销分录
借：未分配利润____年初 58 800
贷：营业成本 58 800
借：应收账款____坏账准备 9 800
贷：未分配利润____年初 9 800
8 2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
[参考]
⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录
借：营业收入 300 000
贷：营业成本 240 000
固定资产——原价 60 000
借：固定资产——累计折旧 3 000 (300000－240000)/(10×2)
贷：管理费用 3 000
⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录
借：未分配利润——年初 60 000
贷：固定资产——原价 60 000
借：固定资产——累计折旧 3 000
贷：未分配利润——年初 3 000
借：固定资产——累计折旧 3 000
贷：管理费用 3 000
9 长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
内部商品销售业务
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80[40×（5-3）]
贷：存货80
3）内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
10 正保股份有限公司（以下简称正保公司）2008年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司（以下简称东大公司）。正保公司拥有东大公司75％的股份，从2008年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。
（1）正保公司2008年6月22日从东大公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款1152万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17％。于7月25日投入使用。该设备系东大公司生产，其生产成本为864万元。
正保公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。
（2）正保公司2010年8月15日变卖该设备，收到变卖价款960万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用18万元，支付营业税48万元。
要求：
（1）编制正保公司2008年度该设备相关的合并抵销分录。
（2）编制正保公司2009年度该设备相关的合并抵销分录。
（3）编制正保公司2010年度该设备相关的合并抵销分录。
假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。（答案中的金额以万元为单位）
1. （1）2008年度该设备相关的合并抵销分录
借：营业收入 984.6
贷：营业成本 864
固定资产—原价 120.6（984.6－864）
借：固定资产—累计折旧 15.08
贷：管理费用 15.08（120.6÷4×6/12 ）
（2）2009年度该设备相关的合并抵销分录
借：未分配利润—年初 120.6
贷：固定资产—原价 120.6
借：固定资产—累计折旧 15.08
贷：未分配利润—年初 15.08
借：固定资产—累计折旧 30.15
贷：管理费用 30.15（120.6÷4×12/12 ）
(3)2010年度该设备相关的抵销分录
借：未分配利润—年初 120.6
贷：营业外收入 120.6
借：营业外收入 45.23
贷：未分配利润—年初 45.23（15.08＋30.15）
借：营业外收入 20.1
贷：管理费用 20.1（120.6÷4×8/12 ）
贷：资产减值损失 12
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