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1第7章 企业合并n7.1 7.1 企业合并概述企业合并概述n7.2 7.2 企业合并的会计处理方法企业合并的会计处理方法n7.3 7.3 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理n7.4 7.4 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理n7.5 7.5 企业合并信息的披露企业合并信息的披露27.1 企业合并概述n 企业合并的概念企业合并的概念nhttp:/www.china- 企业合并的分类企业合并的分类3 企业合并的概念n我国我国企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并中规中规定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企定：企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的实质是控制。并的实质是控制。4 企业合并的分类n1、按合并企业所涉及的行业分类、按合并企业所涉及的行业分类q（1）横向合并）横向合并q（2）纵向合并）纵向合并q（3）混合合并）混合合并5n2、按企业合并的法律形式分类、按企业合并的法律形式分类q（1）吸收合并）吸收合并 甲公司甲公司+乙公司乙公司=甲公司甲公司q（2）创立合并）创立合并 甲公司甲公司+乙公司乙公司=丙公司丙公司q（3）控股合并）控股合并 甲公司的财务报表甲公司的财务报表+乙公司的财务报表乙公司的财务报表 =甲公司与乙公司的合并财务报表甲公司与乙公司的合并财务报表6n3、按照企业合并的性质分类、按照企业合并的性质分类q（1）购买性质合并）购买性质合并q（2）股权联合性质合并）股权联合性质合并n4、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类或相同的多方最终控制分类q（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并q（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并72024/5/5 周日7 对对外外投投资资1.对子公司的投资（控制）对子公司的投资（控制）3.对联营企业的投资（重大影响）对联营企业的投资（重大影响）4.重大影响以下的权益性投资重大影响以下的权益性投资长期股权投资长期股权投资交易性金融资产交易性金融资产可供出售可供出售金融资产金融资产2.对合营企业的投资（共同控制）对合营企业的投资（共同控制）8长期股权投资共同控制重大影响对合营企业投资对联营企业投资非企业合并形成的投资控制对子公司的投资控股合并吸收合并新设合并企业合并企业合并形成的投资97.2 企业合并的会计处理方法n（一）企业合并带来的会计问题（一）企业合并带来的会计问题n（二）（二）购买法购买法n（三）权益结合法（三）权益结合法n（四）新实体法（四）新实体法10（一）企业合并带来的会计问题n1、会计上如何看待企业合并、会计上如何看待企业合并n2、可辨认资产与负债的计价、可辨认资产与负债的计价n3、企业合并带来的其他会计问题、企业合并带来的其他会计问题11（二）购买法n购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的家企业的行为。它要求购买企业对被购买企业的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的可辨认资产和负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表公允价值入账或反映在购买日的合并资产负债表上。上。12（三）权益结合法n权益结合法，又称联营法、股权合并法，是将企权益结合法，又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。为的一种企业合并的会计处理方法。137.3 同一控制下企业合并的会计处理n（一）合并方与被合并方的认定（一）合并方与被合并方的认定n（二）合并方在企业合并中取得资产和承担负（二）合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告债的计量与报告n（三）会计处理举例（三）会计处理举例14n我国我国企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并对同对同一控制下企业合并的确认和计量进行了详细的规一控制下企业合并的确认和计量进行了详细的规范，要求采用的会计处理方法类似于范，要求采用的会计处理方法类似于权益结合法权益结合法。15（一）合并方与被合并方的认定n同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。其中，合并日是指合并方其他企业为被合并方。其中，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。实际取得对被合并方控制权的日期。16n合并日的确定合并日的确定:q1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过；过；q2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准；的，已获得相关部门的批准；q3.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续；q4.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项；），并且有能力支付剩余款项；q5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。并享有相应的收益和风险。17（二）合并方在企业合并中取得资产和承担负债的计量与报告n1、所取得的被合并方资产和负债的计量、所取得的被合并方资产和负债的计量n合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的照合并日在被合并方的账面价值计量账面价值计量。n合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益收益。18n2、会计政策的统一、会计政策的统一n同一控制下的企业合并，被合并方采用的会计政同一控制下的企业合并，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整进行调整，在此基础上按照，在此基础上按照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并的规定确认。的规定确认。19n3、企业合并中发生的直接相关费用的处理、企业合并中发生的直接相关费用的处理n合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损计入当期损益。益。20n4、为企业合并而发行证券或承担其他债务、为企业合并而发行证券或承担其他债务所支付费用的处理所支付费用的处理q为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。债务的初始计量金额。q企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。价收入不足冲减的，冲减留存收益。21n5、企业合并形成母子公司关系、企业合并形成母子公司关系n企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表金流量表。22（三）会计处理举例n例例1n20*7年年1月月1日，日，P公司收购了公司收购了S公司的全部资产，公司的全部资产，并承担并承担S公司的全部负债。假定公司的全部负债。假定P公司和公司和S公司的公司的合并属于同一控制下的企业合并。合并属于同一控制下的企业合并。S公司公司20*7年年1月月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表日的资产和负债的账面价值和公允价值见表9-1。2324n假定假定P公司以发行普通股公司以发行普通股1 000 000股的方式换取股的方式换取S公司的净资产（吸收合并），公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股公司普通股每股账面价值为账面价值为1元，每股市价为元，每股市价为2元。元。P公司以现金公司以现金支付发行股票的手续费、佣金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过元，合并过程中发生审计费用程中发生审计费用100 000元，法律服务费元，法律服务费50 000元。元。25n（1）合并方和被合并方的认定。本例为）合并方和被合并方的认定。本例为P公司收公司收购购S公司，因此合并方为公司，因此合并方为P公司，被合并方为公司，被合并方为S公公司，合并日为司，合并日为20*7年年1月月1日。日。n（2）将合并方在企业合并中取得的资产和负债，）将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（即发行股份面值总额）的差额，应当调整资值（即发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。将各项直接费用确认为当期损益。将企业合并中将各项直接费用确认为当期损益。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，首发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，首先冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留先冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。存收益。26n将各项直接费用（审计费和法律服务费）将各项直接费用（审计费和法律服务费）150 000元（元（100 000+50 000）计入当期管理费。将企业）计入当期管理费。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用用100 000元冲减资本公积。元冲减资本公积。n合并方发行股票的总面值为合并方发行股票的总面值为1 000 000元，被合并元，被合并方的净资产的账面价值为方的净资产的账面价值为1 500 000元，将被合并元，将被合并方净资产大于合并方发行股票总面值的部分方净资产大于合并方发行股票总面值的部分500 000元计入资本公积。元计入资本公积。27n借：管理费用借：管理费用 150 000n 资本公积资本公积 100 000n 贷：银行存款贷：银行存款 250 00028n借：银行存款借：银行存款 100 000n 应收账款应收账款 300 000n 存货存货 400 000n 固定资产固定资产 1 200 000n 贷：应付账款贷：应付账款 420 000n 应付债券应付债券 80 000n 股本股本 1 000 000n 资本公积资本公积 500 00029例2n沿用例沿用例9-1的资料，分别假定的资料，分别假定n（1）P公司发行的普通股为公司发行的普通股为1 900 000股；股；n（2）P公司发行的普通股为公司发行的普通股为4 000 000股。其他条股。其他条件保持不变。件保持不变。30n(1)q记录各项直接费用及发行股票的手续费用和佣金记录各项直接费用及发行股票的手续费用和佣金 借借:管理费用管理费用 150 000 资本公积资本公积 100 000 贷贷:银行存款银行存款 250 000q记录记录P公司吸收合并公司吸收合并S公司的交易公司的交易 借借:银行存款银行存款 100 000 应收账款应收账款 300 000 存货存货 400 000 固定资产固定资产 1 200 000 资本公积资本公积 400 000(=1 900 000-1 500 000)400 000(=1 900 000-1 500 000)贷贷:应付账款应付账款 420 000 应付债券应付债券 80 000 股本股本 1 900 00031n(2)q记录各项直接费用及发行股票的手续费用和佣金记录各项直接费用及发行股票的手续费用和佣金 借借:管理费用管理费用 150 000 资本公积资本公积 100 000 贷贷:银行存款银行存款 250 000q记录记录P公司吸收合并公司吸收合并S公司的交易公司的交易 借借:银行存款银行存款 100 000 应收账款应收账款 300 000 存货存货 400 000 固定资产固定资产 1 200 000 资本公积资本公积 1 300 0001 300 000 盈余公积盈余公积 1 200 0001 200 000 贷贷:应付账款应付账款 420 000 应付债券应付债券 80 000 股本股本 4 000 000327.4 非同一控制下企业合并的会计处理n（一）购买方与被购买方的认定（一）购买方与被购买方的认定n（二）合并成本的计量（二）合并成本的计量n（三）合并成本的分配（三）合并成本的分配n（四）非同一控制下控股合并的特点（四）非同一控制下控股合并的特点n（五）会计处理举例（五）会计处理举例33n我国我国企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并规定，规定，非同一控制下的企业合并应采用非同一控制下的企业合并应采用购买法购买法进行会计进行会计处理，并对该方法的具体运用进行了详细的规范。处理，并对该方法的具体运用进行了详细的规范。34（一）购买方与被购买方的认定n非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。其中，购买日是指购并的其他企业为被购买方。其中，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。买方实际取得对被购买方控制权的日期。35n购买方的确定购买方的确定:q合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权明确的证据表明该股份不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。的一方为购买方。q某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权，如：控制权，如：n通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。表决权。n按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。n有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。n在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。36（二）合并成本的计量n1.购买方应当区别不同情况计量合并成本购买方应当区别不同情况计量合并成本q（1）合并成本为购买方在购买日为取得对被购）合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。债以及发行的权益性证券的公允价值。q（2）为进行企业合并发生的各项直接相关费用）为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入也应当计入管理费用。管理费用。q（3）在合并合同或协议中对可能影响合并成本）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。37n2.支付非现金对价的情况支付非现金对价的情况n购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。价值与其账面价值的差额，计入当期损益。38（三）合并成本的分配n购买方在购买日应当对合并成本进行分配，具体购买方在购买日应当对合并成本进行分配，具体将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债，将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债，并将余下的借差确认为合并商誉，贷差确认为营并将余下的借差确认为合并商誉，贷差确认为营业外收入。业外收入。n1.将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债债q（1）被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的确）被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的确认条件认条件q（2）被购买方各项可辨认资产和负债的公允价值的确）被购买方各项可辨认资产和负债的公允价值的确定定39n2、借差和贷差的处理、借差和贷差的处理q（1）借差的处理。购买方对合并成本大于合并）借差的处理。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（借差），应当确认为的差额（借差），应当确认为商誉商誉。q（2）贷差的处理。购买方对合并成本小于合并）贷差的处理。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（贷差），应当按照下列规定处理：的差额（贷差），应当按照下列规定处理：n1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。进行复核。n2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入额应当计入当期损益当期损益。40（四）非同一控制下控股合并的特点n非同一控制下的控股合并，购买法的运用具体体非同一控制下的控股合并，购买法的运用具体体现在合并资产负债表的编制上。具有以下两个特现在合并资产负债表的编制上。具有以下两个特点：点：q1、母公司应当设置备查簿、母公司应当设置备查簿q2、母公司应当编制购买日的合并资产负债表、母公司应当编制购买日的合并资产负债表41（五）会计处理举例n例例3n承例承例1，假设，假设P公司和公司和S公司的合并属于非同一控公司的合并属于非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。n1.合并成本大于被购买方公司可辨认净资产合并成本大于被购买方公司可辨认净资产n假定假定P公司以支付现金公司以支付现金800 000元、发行普通股元、发行普通股100 000股的方式换取股的方式换取S公司的净资产，公司的净资产，P公司普公司普通股每股账面价值为通股每股账面价值为10元，每股市价为元，每股市价为20元。元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用元，合并过程中发生审计费用100 000元，元，法律服务费法律服务费50 000元。元。42n（1）购买方和被购买方的认定。本例为）购买方和被购买方的认定。本例为P公司收公司收购购S公司，因此公司，因此P公司为购买方，公司为购买方，S公司为被购买公司为被购买方。购买日为方。购买日为20*7年年1月月1日。日。n（2）合并成本的计量。）合并成本的计量。P公司收购公司收购S公司的成本公司的成本为付出资产、发行权益性证券的公允价值和各项为付出资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和，其金额为直接费用之和，其金额为2 800 000元（元（800 000+100 000*20）。）。n（3）将合并成本分配给商誉和被购买方可辨认净）将合并成本分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。根据表资产的公允价值。根据表9-1将合并成本分配给商将合并成本分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值誉和被购买方可辨认净资产的公允价值.43n(1)q计量和记录合并成本计量和记录合并成本 借借:合并成本合并成本 2 800 000 贷贷:股本股本-普通股普通股 1 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 900 000 银行存款银行存款 900 000或或,借借:资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 100 000 贷贷:银行存款银行存款 100 000 借借:合并成本合并成本 2 800 000 贷贷:股本股本 1 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 1 000 000 银行存款银行存款 800 00044n记录直接费用记录直接费用 借：管理费用借：管理费用 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 00045q将合并成本分配给商誉和可辨认净资产将合并成本分配给商誉和可辨认净资产 借借:银行存款银行存款 100 000 应收账款应收账款 280 000 存货存货 500 000 固定资产固定资产 1 900 000 无形资产无形资产 100 000 商誉商誉 400 000400 000 贷贷:应付账款应付账款 390 000 应付债券应付债券 90 000 合并成本合并成本-S公司公司 2 800 00046n或或q借借:应收账款应收账款 280 000 存货存货 500 000 固定资产固定资产 1 900 000 无形资产无形资产 100 000 商誉商誉 400 000400 000 贷贷:应付账款应付账款 390 000 应付债券应付债券 90 000 股本股本-普通股普通股 1 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 900 000 银行存款银行存款 900 00047n2.合并成本小于被购买方公司可辨认净资产合并成本小于被购买方公司可辨认净资产n假定假定P公司支付现金公司支付现金200 000元，并以发行普通股元，并以发行普通股100 000股以换取股以换取S公司的净资产，公司的净资产，P公司普通股公司普通股每股账面价值为每股账面价值为10元，每股市价为元，每股市价为20元。元。nP公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，取得投资发生审计费用元，取得投资发生审计费用100 000元，元，法律服务费用法律服务费用50 000元。元。n在这种情况下，合并成本为在这种情况下，合并成本为2 200 000元，低于被元，低于被购买方可辨认净资产的公允价值。对可辨认净资购买方可辨认净资产的公允价值。对可辨认净资产进行复核后，发现可辨认净资产和负债的公允产进行复核后，发现可辨认净资产和负债的公允价值均是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。价值均是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。48n(2)q计量和记录合并成本计量和记录合并成本 借借:合并成本合并成本 2 200 000 贷贷:股本股本-普通股普通股 1 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 900 000 银行存款银行存款 300 000n记录直接费用记录直接费用n借：管理费用借：管理费用 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 00049q将合并成本分配给商誉和可辨认净资产将合并成本分配给商誉和可辨认净资产 借借:银行存款银行存款 100 000 应收账款应收账款 280 000 存货存货 500 000 固定资产固定资产 1 900 000 无形资产无形资产 100 000 贷贷:应付账款应付账款 390 000 应付债券应付债券 90 000 合并成本合并成本-S公司公司 2 200 000 营业外收入营业外收入 200 000200 00050权益结合法和购买法在具体会计处理方法上的主要区别权益结合法和购买法在具体会计处理方法上的主要区别:比较内容比较内容权益结合法权益结合法购买法购买法所并入净资产的计价基所并入净资产的计价基础础账面价值账面价值公允价值公允价值是否确认商誉是否确认商誉不确认不确认确认确认被合并方以前年度的留被合并方以前年度的留存收益存收益转入母公司资产负债表转入母公司资产负债表的所有者权益项目中的所有者权益项目中在编制合并资产负债表在编制合并资产负债表时予以冲销时予以冲销合并当年所并入的被合合并当年所并入的被合并方会计收益的起始起并方会计收益的起始起点点期初为起始时点期初为起始时点,包括包括了整个会计年度的会计了整个会计年度的会计收益收益以合并日为起点以合并日为起点,不包不包括合并日前的会计收益括合并日前的会计收益是否需要将会计政策调是否需要将会计政策调整为一致整为一致不一致的应进行追溯调不一致的应进行追溯调整整不需要不需要合并费用的处理合并费用的处理与合并事项有关的费用与合并事项有关的费用一律计入当期损益一律计入当期损益与合并事项有关的直接与合并事项有关的直接费用增计入损益费用增计入损益517.5 企业合并信息的披露n 同一控制下企业合并有关信息的披露同一控制下企业合并有关信息的披露n 非同一控制下企业合并有关信息的披露非同一控制下企业合并有关信息的披露52习题（一）n207年年12月月31日，日，K公司与公司与M公司的资产负债公司的资产负债表数据如下表所示。表数据如下表所示。n2008年年1月月1日，日，K公司取得公司取得M公司的控制权。公司的控制权。K公司以前未持有公司以前未持有M公司的股份，该项合并属公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设于非同一控制下的企业合并。假设K公司和公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，的影响。此外，K公司以银行存款支付合并过公司以银行存款支付合并过程中发生的审计费用程中发生的审计费用25万元、法律服务费用万元、法律服务费用5万元。万元。53K公司公司M公司公司账账面价面价值值M公司公允价公司公允价值值货币资货币资金金3002525交易性金融交易性金融资产资产1002550应应收收账账款款1005050存存货货1007550固定固定资产资产300100150无形无形资产资产100资产总计资产总计1000275325短期借款短期借款2005050应应付付债债券券2005075负债负债合合计计400100125股本股本500100资资本公本公积积7550盈余公盈余公积积2022未分配利未分配利润润53所有者所有者权权益合益合计计600175负债负债与所有者与所有者权权益益总计总计100027554n(1)假定假定208年年1月月1日，日，K公司支付银行存款公司支付银行存款250250万元万元，以，以吸收合并吸收合并的方式，取得了的方式，取得了M公司公司的全部资产，并承担全部负债。的全部资产，并承担全部负债。n(2)假定假定208年年1月月1日，日，K公司支付银行存款公司支付银行存款160160万元万元，以，以吸收合并吸收合并的方式，取得了的方式，取得了M公司公司的全部资产，并承担全部负债。的全部资产，并承担全部负债。55n(3)208年年1月月1日，日，K公司以银行存款公司以银行存款200200万万元收购了元收购了M公司公司80%的有表决权股份，取得了的有表决权股份，取得了对对M公司的控制权。公司的控制权。n(4)假定假定208年年1月月1日日K公司支付银行存款公司支付银行存款120120万元万元收购了收购了M公司公司80%的有表决权股份，取得的有表决权股份，取得了对了对M公司的控制权公司的控制权.n根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制（编制（1）（）（2）（）（3）（）（4）K公司对公司对M公司合公司合并的会计分录。并的会计分录。56习题（二）n206年年12月月31日，日，K公司与公司与M公司的资产负债表数据公司的资产负债表数据如下表所示。如下表所示。nA公司持有公司持有K公司公司100%的股权，持有的股权，持有M公司公司80%的有的有表决权股份。表决权股份。207年年1月月1日，日，K公司以发行股票的方公司以发行股票的方式取得式取得M公司的控制权。公司的控制权。K公司股票每股市价公司股票每股市价50元，元，M公司原股东持有股票的每股面值为公司原股东持有股票的每股面值为20元，市价元，市价30元，元，K公司以一股换一股的方式进行合并公司以一股换一股的方式进行合并.n假设假设K公司和公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，所得税的影响。此外，K公司以银行存款支付合并过公司以银行存款支付合并过程中发生的审计费用程中发生的审计费用20万元，以银行存款支付发行权万元，以银行存款支付发行权益性证券发生的手续费、佣金法律服务费用益性证券发生的手续费、佣金法律服务费用10万元。万元。57K公司公司M公司公司账账面价面价值值货币资货币资金金1200100交易性金融交易性金融资产资产400100应应收收账账款款400200存存货货400300固定固定资产资产1200400无形无形资产资产400资产总计资产总计40001100短期借款短期借款800200应应付付债债券券800200负债负债合合计计1600400股本股本2000400资资本公本公积积100200盈余公盈余公积积22070未分配利未分配利润润8030所有者所有者权权益合益合计计2400700负债负债与所有者与所有者权权益益总计总计4000110058n(1)假设假设207年年1月月1日日K公司以发行股份的方公司以发行股份的方式式吸收合并吸收合并了了M公司，取得了公司，取得了M公司的全部资公司的全部资产，并承担全部负债。产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股公司发行股票的每股面值为面值为3535元元。n(2)假设假设207年年1月月1日日K公司以发行股份的方公司以发行股份的方式式吸收合并吸收合并了了M公司，取得了公司，取得了M公司的全部资公司的全部资产，并承担全部负债。产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股公司发行股票的每股面值为面值为4545元元。n(3)假设假设207年年1月月1日日K公司以发行股份的方公司以发行股份的方式式吸收合并吸收合并了了M公司，取得了公司，取得了M公司的全部资公司的全部资产，并承担全部负债。产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股公司发行股票的每股面值为面值为2525元元。59n(4)207年年1月月1日日K公司以发行股份的方式取得了公司以发行股份的方式取得了A公公司原持有的司原持有的M公司公司80%的有表决权股份（控股合并）。的有表决权股份（控股合并）。K公司发行股票的每股公司发行股票的每股面值为面值为3535元元。n(5)207年年1月月1日日K公司以发行股份的方式取得了公司以发行股份的方式取得了A公公司原持有的司原持有的M公司公司80%的有表决权股份（控股合并）。的有表决权股份（控股合并）。假设假设K公司发行的股份为每股公司发行的股份为每股面值面值4545元元。n(6)207年年1月月1日日K公司以发行股份的方式取得了公司以发行股份的方式取得了A公公司原持有的司原持有的M公司公司80%的有表决权股份（控股合并）。的有表决权股份（控股合并）。假设假设K公司发行的股份为每股公司发行的股份为每股面值面值2525元元。n根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制上述五种情况下上述五种情况下K公司对公司对M公司合并的会计分录。公司合并的会计分录。