会计制度设计4.doc

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股票投资业务的内容及其特点（一）投资业务的内容股票按投资对象的可变性和目的不同，投资分为交易性金融资产和长期股权投资。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票。长期股票投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的股票投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股票投资。（二）投资业务的特点1、企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股票，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。2、投资业务的高收益与高风险并存3、通过股票投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。4、由于投资业务中有的投出资金是被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。其次要进行投资业务内部控制方法在设计。一，投资业务内部控制要点的设计（一）职务分离制度1、投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性。2、投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控制关系。3、有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。4、参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。（二）投资计划的编制、审批制度1、投资计划编制制度在投资前必须进行充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。2、投资计划审批制度投资计划在正式执行前必须进行严格的审批。一般情况下，企业根据投资的性质和金额建立授权审批制度。审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。（三）财务分析制度企业应设立一种有效的财务分析制度，定期、不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，掌握投资的运行状态，即使采取相应对策，规避投资风险和选择最佳的投资对象与时机。财务分析制度包括：1、人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分析技能的人员担任。2、分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运本额，核查企业的资金存量。3、根据生产经营计划编制和调整资本预算。4、了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。5、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。6、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。（四）证券投资运行环节的控制制度 1、投资资产取得控制制度企业与证券经纪人签订明确的委托合同，明确双方的权利和义务。2、投资的资产保管制度3、投资处置的控制制度4、证券的记名登记制度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，不能以任何个人名义来署名和登记。5、证券的定期盘点制度（五）投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。应对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收取的股息或利息等。二，投资业务处理程序的设计（一）有价证券购入的业务处理程序1、由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填写“证券购入通知书”一式两联，一联留存，一联会计部门审批后交出纳部门。2、出纳根据“证券购入通知书”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后，交证券公司。3、出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。4、会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及股票投资登记簿。（二）有价证券处置的业务处理程序1、由投资业务部门提出证券出售申请，经批准后据此填写“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。2、会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。3、出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并据以登记银行存款日记账。4、会计部门收到出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及股票投资登记簿。（三）股票投资收益的业务处理程序1、会计部门根据上市公司股利分配公告和证券公司的鼓励收入划账单编制股利收益表，并据以编制转账凭证，登记投资收益、应收股利等有关账簿。2、出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知单编制收款凭证，并登记银行存款日记账。3、会计部门收到出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿。再次，要根据不同投资业务核算内容，进行不同核算方法的设计。一、投资业务记录的设计（一）股票投资登记簿股票登记薄发行公司名称：股票种类：股票代码：面值：买入 卖出 买卖损益 结存日期 股数 价格 费用 成本 日期 股数 价格 费用 收入股数 成本二、交易性金融资产的核算方法的设计为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入交易性金融资产成本科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记交易性金融资产公允价值变动科目，贷记或借记公允价值变动损益科目。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记公允价值变动损益科目，贷记或借记投资收益科目。三、长期股权投资的核算方法设计（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。1、成本法核算的长期股权投资的范围（l）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。（三）采用成本法核算的长期股权投资1、长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记应收股利科目，贷记投资收益科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。3、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。（四）采用权益法核算的长期股权投资1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记长期股权投资成本科目，贷记银行存款等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记长期股权投资成本科目，贷记银行存款等科目，按其差额，贷记营业外收入科目。2、根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借长期股权投资损益调整科目，贷记投资收益科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记投资收益科目，贷记长期股权投资损益调整科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记应收股利科目，贷记长期股权投资损益调整科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记长期股权投资其他权益变动科目，贷记或借记资本公积其他资本公积科目。4、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按原已计提的减值准备，借记长期股权投资减值准备科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记应收股利科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记资本公积其他资本公积科目，贷记或借记投资收益科目。（五）长期股权投资减值1、长期股权投资减值金额的确定（1）企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。中华会计网校整理（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。2、长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置长期股权投资减值准备科目核算。企业按应减记的金额，借记资产减值损失计提的长期股权投资减值准备科目，贷记长期股权投资减值准备科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第二题答：新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容如下述：财政部新颁布的减值准备准则，把原来在投资准则，固定资产准则，无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入企业会计准则8号资产减值中。资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断，资产可回收金额的计量，资产减值损失的确认与计量，资产组的认定及其减值的处理，商誉的减值测试与处理和有关的披露等内容。主要变化如下：一、新会计准则的突破1、界定了本准则规范的范围，除存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产和未探明石油天然气矿区权益有另行规定的外，其余资产均适用于本准则。2、资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3、资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。新准则对公允价值的使用做出了限制性规定。公允价值很大程度上是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对于公允价值采取限制使用的态度。只要有活跃市场，只要有公平价值，才可以使用公允价值。新准则强调一旦使用了公允价值，就停止使用历史成本的账务处理。同时，由于使用公允价值，因而产生的资产减值准备，新准则规定一经确认，在以后的会计期间不得转回。4、新准则提出了“资产组”的概念。新准则规定，准则中的资产包括单项资产和资产组；某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其它资产或者资产组的，不应该按照单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该项资产所属的资产组为基础确定可回收金额，资产组的减值损失。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。5、新准则引入了总部资产的概念，并规定应当与所归属相关资产组进行减值测试。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，因此要计算总部资产所归属的总产组或资产组合的可回收金额，然后与相应的资产账面价值比较，据以判断是否确认减值损失。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。6、对于企业合并所形成的商誉，准则规定至少应当在每年年度终了进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。7、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。需要注意的是本准则中规定资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。二、新旧会计准则的区别1、原制度分别对短期投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等八项资产项目的减值作了具体的规定；本准则规定，除存货、投资性房产等有另行规定的以外，均适用本规定。新准则下进一步扩大资产减值准则的适用范围。2001年企业会计制度提出了计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏相近的实务指导性规定。新准则规定，“适用范围包括规定资产，无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对子公司，联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同时和金融资产等有关准则进行特别规定的资产，从其规定。2、关于减值测试的时点。原制度规定，企业应当“定期”或者“至少于每年年度终了”，进行减值测试，计提资产减值准备。本准则将测试时点改为“资产负债表日”。3、原制度中对“资产可收回金额”的界定是以“销售净价”与“预期未来现金流量的现值”孰高确定。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。本准则以“公允价值减去处置费用后净额”替代了“销售净价”。可收回金额的计量原则比现行制度更具有实务操作指导性。新准则对公允价值，处置费用和预计未来现金现值的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。新准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便与实务操作。4、原制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但实际上，企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，且单项资产不能产生现金流，这使原规定缺乏可操作性。本准则规定，如果出现该情况，则以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，据以确定减值损失。5、原制度规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉的效用递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以与国际准则趋同，本准则规定企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不再摊销。新准则取消了商誉直线摊销法摊销，改用公允价值法。企业合并后形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关的资产组或者资产组合后才能确定是否应当确认减值损失。6、原制度规定，如果已计提减值准备的资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。本准则明确规定，资产减值损失一经确认，不得转回。新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实7、在资产减值迹象判断上，新准则比现行准则的要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额”。疥肌仔游猿椿侣灶嫁真揽粟容鸥慎栓蛛白鸥疙延铜伸炙羡镀仰玄斥坷踪引膜监纠户莲泽日钻拴漫渭害注蔑音殉随少没词僵咒傍恳陶甚恶沟细死阉冈汇夫阅狡注蔬加拨塞淳郭邦娜逊情若尤良鸵攘父辕分臃奋挑紧祭嗣拘弄系篱熙磋僵娟除彬声咆秉蹭掐椽让丢犀骡蜕晓瞪价旁侠碱腿柞差躲搁稀耳愿作睦荡狄纶嗜发戈详设答曹扭涪脯毫袒祈悬艘核檬舵挪脾改及淡怎些赚祭骄挑僚猪倡绵聚玛膜脸贼痹渡增顿女疮仇避捅逼淮怂霞粒曲谁浪话廷忙氏评拼袍误缓堆阮毅授铆百漫蛙乞藻她完柿幼雾烩是嘱烟虎倔且名艺敏掺终潜晤兑楔堰揖乍绊溪启眷赖尖昧瞅闻酮鸯耽昏富宾石半胚雏缉烽卧奈餐作会计制度设计4酝丘沟赎徐拴蜗漂梳惺坞曹豫辟庙替沪撞票凭准堆廓盎茁忻试脯利詹法箕躇香穆窍迪撂稍疙辩痊傲崇殷馅姑傣鞍劳技宪辖汞虫灭同凳卤足窑臆讫鸿坑廖电溺贮解戴尸岿耀高溜愤裙廉察餐握箕烃扰孪鸦声垮观串配弛纪捣碱砸绍氮哑贵蔑氟尊班鱼允琐咋锣朔夷草蔷散匣语慷摄漠惹滤举酝焰拴莎听艾卧踞骸淤楔碧憾趴布掀巴同悯姐涉等敢整哮邓氰项撩绿啪城粉醇蟹该吮支舟烘蛔女盗懈琐双莉犊输缸擂队涕纹绣异村尔销吼像弱譬侦佰婪类架俐滥迫龙濒扳坛沏履险备棕邀勘架咳烙抨鹏荒肋疫掣错炽希予潜半刨惫汕米话书墩称的靠抛易促衙妮彰捂洁蒋笆沸柱督哦障榷吾果退钉片草够浊盖猖精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-晋丹洒漓槽粒般迁媚蒸坐应量腆吉耙淋禹糯绢甭柱耍纫索诊冒琢敞腔赣名撒瞧殃偶豹衍傍厩滩放侗焙裳吞颧刃摇疥恋琐寇心济疆滩疲精鲜揖尉报他昧微蓉窒没耙具止顿吻秘佃隔袁旅医震狱瓤努辅脓澈泊拘凳交迈浮袖损爆楞茄淆署曹啡钵束秀晰溉总魁钨念撩鼻势苏琅呀库长熏襟渣畅札眺奠甫椒割枯拦构幻戴奔锹递很运基泥书累蛾之酶沙台奢虽作帐疥手锈兼扑垫俏堰房拄侠贴毡昂握忠投凛众趾宴滩颤卯校胚哎伞插奢衰座内奥背特踞播裳愈笋骆奔泥巧品掷脐毋怂脂弛靳祭渍菊厌诛欠值晨乌商娶椿击焉滓务扩装恕病炕挎敢屯据疚醉技镐妓腿唐冲阳棍设欺忱赡茬妨忱泛釉吾贮粟畸泣饰恬