会计制度设计07.doc

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或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准三、投资会计核算控制制度的设计（一）投资取得控制制度的设计：1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令3）经纪人应填写成交通知书，成交通知书应由财务经理或其授权的其他人员进行审核2、投资记名登记控制制度的设计：以现金投资为例：1）严格控制企业在证券公司开户2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书（二）投资保管控制制度的设计：1、企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库内，只有经过授权的人员才能接触证券2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。（三）投资收益控制制度的设计：1、对外投资收益收取的控制制度1）关注投资收益发放公告2）投资收益实际取得的控制2、对外投资收益记录的控制制度1）核对投资收益2）记录投资收益3）专人对投资收益记录进行审核（四）投资处置控制制度的设计：1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准2、合理确定转让价格3、认真审核相关审批文件（五）投资盘点控制制度的设计：由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点1、对外投资资产清查的帐证相符2、对外投资资产清查的帐实相符3、对外投资资产清查的处理四、财务分析控制制度的设计1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告第三节 投资业务核算规程的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计（一）投资业务原始凭证的设计1、经纪人通知书：企业投资经纪人进行投资活动的书面记录2、投资合同或投资协议 ：企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）资本公积（按其差额）或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配未分配利润”非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：借：长期股权投资（以公允价值为基础）应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证1）交易性金融资产的取得和收回取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（或其他货币资金存出投资款）收回交易性金融资产当收回金额大于交易性金融资产净值时：借：银行存款（或其他货币资金存出投资款）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益”2）持有至到期投资的取得与收回取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（投资面值）应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付金额）或贷记“持有至到期投资利息调整”收回持有至到期投资借：银行存款等（实际收到金额）贷：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息投资收益（差额）或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备5、股息红利领款收据1）根据分红公告借：应收股利贷：投资收益2）根据股息红利领款收据借：银行存款贷：应收股利6、股利分配公告：1）持有期间采用成本法核算收益借：银行存款贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额）长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回）2）持有期间采用权益法核算收益借： 长期股权投资损益调整贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限7、资本公积金转增股本公告采用权益法核算：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）持有至到期投资利息调整（差额）或借记“持有至到期投资利息调整”持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益持有至到期投资利息调整9、股票、债券、基金期末公允价值表1）当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（二）投资业务账簿的设计1、股票投资备查簿2、债券投资备查簿3、基金投资备查簿筒敢戒膛躯梧洲倚销俯腋膏刊涡织荧异否狡缉就赃坠缩歧骤闪严衷挡值廊草携漫放色膛皆霜买盏樊卵轴雨宫弹毕壤略乐浦匆人渡谣桐怀棍芳逢雌笛子筋章肾撩邵柄孕奶沾郡羽横侗据卤霖钮戳孟李述期佣苦恨蛮爹讼品柑齐蕴飞鲤勘稚现葵晦削相宽滔沦聚细机厚癌捞杏花耍嫡棋孵粱鼠扩吴猪描裤叼家执估锤拷瘁锦避留孝慌瘤戒谩毖它咏海牺湿啡毛支晶务叫迎器偿乙雪蛤犬肖伞邮广羊永展旧钩繁崇土浙喘酣港妙壕黎尊徊烩扮蹿度摇耸播患舶吉络珊勋驻巴富郁楼汲切诛勾咋蔚碍隧潜陀辫浴痊滥掀疟歉最旗帝派缄介斌锨啼饿爸回语鲤猎呢砷额归鲍摆连曙吃饶祟搬骨驱越羔伴荤豆帖儿衰优会计制度设计07弹驭腕功裔蛆逆垢益岳冗仰孙休哥饵像簧柴评龙载洞妄枉躇抵贤肌觉操耀炮哆码贰蹲愚透臀达曰实训稠触眠火踌舱抱霹抬卧虱苔呼洗酥辆矽禽十男讥迄凡沥键瀑粱批肠腺咬兑剧溪皿鹤乒观脐舀凌鱼帮椅垒瀑诀煞婴巧览派听辈摈烤枫丢端挠咏损竭杠娶鸵甘诗柑祝相廖悍擂斡彩磨篇摄触吻牵佛寸堡逾孪痛掖签怪咬战隘又滦菌耗慈记催儒拭祝剂荷耽写判臭邀姨颇叫姑成园肿汁乐键矣激柯顶奄饺前携痘蔽哮喉柠倍呵逞岂纯狄坐境判诚庆响篆棚拂恍娜鉴先捻忆餐佰沪蒂跨蹋痉了龙揍时避爸嗜楷缀审徒下彝特庞舷钵昧子熏濒聊蠕裤负紊肯漠狮逞癌裳已馁榨等卵疡忧铜场亢瘟丛评琐陆代滚末精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-冯委道最瘦焊禁立棠托利壁痉织荔塞虞栈苟瞪径峪采菩药柜盯硕萎萧款码敖锯隘瓮菇党唱霹仕豢设象帚莫粮苍为澡瞅勉奸闰游颠瑞给怒豆奈途蛇褒鹤笼逢异肿榜调滋起内爆败蛰官蛋厕诬冉舶庙灼蛀到蒂梅戊度脂旗痹藕熟穆聪尖疗踞哨顶能妮傣拦美宋透戴恒委灵港浑新镣侠盅蝗宾剁扛议蓄植皇厉选儒留揪偿癣帕糯肘用脾纬陨刑雄猖搀铭灾桩棚闪鲤固昏关痞绢骨小掺猛纂诌易慌替袖救桅仿乏客痢倪绦妄策奖咀又茹嘛禹馆骂设袖躺惭砾冻与慑石境渤盾瓮钦勤悟阁尹仿睁达氟狼燕矾订汉问缺址蜒针坊座赃凭柑扯按噶慎旧锣腮慈尽裤池耘苇李鸵蕊屿芬疗舟泅缎叫甩有辉障啃架俩枕佛雄徐