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论文绪论(09会计3班马松岩).doc

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4、及拟解决的问题 1绪 论1.1 论文研究的理论意义与应用价值会计舞弊日益泛滥,已经成为全球化问题,究其根源在于现代公司制企业经营权与所有权分离,经营者与所有者的信息极端不对称。20世纪以来,随着工业发展,企业规模不断扩大,产生了公司制企业,资本所有者逐渐退出企业日常管理,将经营权委托给专门的经营者。这种经营权与所有权的分离,是社会资源优化配置的必然结果,推动了经济的迅速发展,但也因此产生了所谓的“内部人控制”问题。尤其是大规模的跨国公司企业结构复杂,股权极度分散,经营者的权利越来越大,自利的经济人一一经营者为获取自身利益,有强烈的会计舞弊动机;而分散的股权,众多“用脚投票”的投资者,使会计舞弊

5、被发现的可能性极低,以至于会计舞弊愈演愈烈。会计舞弊造成的后果是及其严重的。对单一的会计主体而言,会计舞弊的后果可能是致命的,如安然、世界通信迅速破产;对投资者和债权人而言,是一场巨大的灾难;对一国乃至世赛经济而言。会计舞弊也可能造成深远的影响。例如,美国在安然事件后迅速颁布了(2002公众公司会计改革和投资者保护法案1(也称萨班斯法案),对上市公司实行更为严格的管制。成立了独立的上市公司会计监管委员会,负责监管上市公司审计、检查、调查和处罚审计上市公司的会计师事务所及注册会计师,结束了美国注册会计师行业运行了近百年的自律监管模式。世界各国也都引以为戒,纷纷加强了对资本市场的监管,采用更为严厉

6、的监管模式。因此研究国内外上市公司的会计舞弊现象,追根溯源寻求其产生根源,探索会计舞弊治理措施,具有极为重要的理论意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状关于上市公司会计舞弊的成因及治理对策,国外学术界对于会计舞弊识别的分析主要集中在对于会计舞弊的“红旗”标志即征兆的分析。国外会计识别的研究展开的比较早,从研究方法方面来看,国外的研究既有规范研究也有证实研究。从研究内容方面来看,国外的研究把上市公司会计舞弊征兆和特征作为一种经验分析引入到识别会计舞弊的模型中来,这就使得识别研究的预警功能增强。国外对于上市公司会计舞弊的各项研究成果对本文研究我国上市公司会计舞弊识别、防范与治理具有十

7、分重要的借鉴意义。例如:2000年,Coopers&Lybrand 会计师事务所总结29面“红旗”,当上市公司的财务报告出现这些红旗标志时,就预示着需要格外管制该公司的管理层是否有实施会计舞弊的可能性。这些“红旗”标志主要包括:企业经营过程中出现现金短缺甚至出现负现金流的情况、企业的营运资金及信用出现短缺状况;融资能力比以前有所下降,企业进行营业扩充的资金只能依赖于其盈余;企业的经营成本增长速度超过其收入的增长速度,企业正在遭遇低价进出口的竞争。存货大量增加且超过销售所需;因全球或地区性经济环境原因或其他情况导致企业的产能出现过剩;企业现有的借款合同对额外借款、偿还时间及流动比率缺乏弹性等等2

8、。然而,国外的研究也存在其固有的局限性。因为这些研究是建在发达国家的成熟资本市场和完善的法律框架背景基础之上,因此其对于研究我国上市公司快无比问题的应用能力受到一定程度的限制。1.2.2 国内研究现状国内学者对上市公司会计舞弊的研究相对于市场经济发达的国家而言起步较晚,但是近年来发展很快,主要集中在上市公司会计舞弊征兆特征研究和会计舞弊识别研究。阎达五、王建英(2007)通过分析可能出现操纵利润情况的上市公司的总体财务指标特征。分析结果表明,投资者可以通过以下指标来分析上市公司是否存在会计舞弊的情况即:企业的应收账款周转率、毛利率、折旧率、资产负债率、销售额增长指标、资产质量指标等指标3。郑朝

9、晖(2008)在选取我国十大上市公司管理舞弊案件作为研究对象,根据这十家上市公司的会计舞弊情况作为经验,结论表明如下一些标志可以作为企业实施会计舞弊的征兆,具体包括:企业的资本运作和关联交易频繁、业绩波动及股价波动十分严重、整个行业都处于亏损状态或出现行业竞争过度状态4。章美珍(2009)以银广夏会计舞弊案为例,分析得出具有以下特征的公司最有可能发生会计舞弊行为即:整个行业的政策变化十分频繁;企业经营实现的盈余减去经营活动所产生现金流量的差值为负数;年末出现一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联交易;企业的内部控制机制混乱或内控不力等5。曹立(2010)通过对我国上市公司的财务报告舞弊特征的实证研

10、究得出结论:具有以下特征的上市公司可能发生财务报告舞弊:公司治理结构薄弱;财务状况表现异常;高级管理人员尤其是上市公司董事会成员持股比例较多。同时研究表明:现有的研究证明不了高科技行业及受保护的企业容易发生会计舞弊现象6。会计无比识别研究陈晓翔(2007)从理论分析的角度提出了较为实用的会计舞弊的识别方法。具体为:合并报表分析、关联交易剔除法、偶然性因素排除法等,研究同时表明,分析上市公司财务报表时,应该谨慎看待企业的或有事项,仔细分析重点会计科目,重视审计师对企业出具的审计报告等7。陈亮、王炫(2008)从证实分析的角度,选取了15家因操纵营业利润被公开处罚的上市公司作为其研究样本,用单因素

11、方差分析模型建构了针对营业利润操纵的识别模型,该模型对会计舞弊公司和正常公司的识别分辨率分别达到了80%和93%,这说明该模型在分辨上市公司实行营业利润操作舞弊方面具有显著地效果8。秦红萍(2009)在会计舞弊的市场反应与识别:理论分析与经验数据9中通过选取了27个能够识别我国上市公司会计舞弊的财务指标和非财务指标进行实证分析,并以20002007年间,深沪股市中的39家实行会计舞弊的上市公司的多达51份会计年报为研究样本,运用Logistic回归分析法,构建了会计舞弊的识别模型,该模型预测上市公司会计舞弊的正确率达到90.2%。张长海、陈险峰、吴顺祥(2010)选取上市公司的29个舞弊财务报

12、告和29个非舞弊财务报告作为其实证研究样本,采用了单变量和普通量统计技术建立了部分识别上市公司会计舞弊行为的模型,并发现该模型的正确识别率可以达到或超过75%10。朱敏(2011)选取了资本市场中截止至2011年2月份68家实行会计舞弊的上市公司作为其实证研究样本,分别采用线性概率模型、单因素方差分析法、多元判别分析法和Logistic回归分析法对上述样本进行实证分析,并建立了财务舞弊的识别模型,研究结果发现:Logistic回归模型的识别效果是最好的11。回顾国内关于会计舞弊研究的相关文献,我国学术界对会计舞弊识别问题进行了一系列的研究。在研究上市公司会计舞弊特征和舞弊征兆方面,我国学术界大

13、部分的研究都直接借鉴了国外的研究成果,综合运用了归纳法、规范分析法、实证研究等研究方法进行分析。其中,大多数学者对实施会计舞弊的上市公司采用了分析财务指标的异常状况进行识别研究。以上这些研究成果对于我国上市会计舞弊的识别提供了十分有利的理论依据。但同时也可以看出,我国会计舞弊的识别研究仍有诸多不足:在国内研究方法中,针对个案研究较多,综合性统计研究较少,规范研究较多,实证研究较少。1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题本论文研究主要内容包括以下几个部分:第一部分上市公司会计舞弊的基本理论知识;第二部分上市公司会计舞弊的成因;第三部分基于上市公司会计舞弊的成因所给出的相应的治理对策。以上述写

14、作意义、国内外研究动态综述为出发点,以上市公司会计舞弊等基本理论为指南,本研究从公司会计舞弊入手,拟解决以下三个问题:第一,明确上市公司会计舞弊的含义及其类型,了解上市公司会计舞弊主要表现形式。第二,上市公司会计舞弊产生的原因。第三,上市公司会计舞弊问题的解决对策有哪些。爵浇焉坞陕癸酋计竣讲射丈钙笋攫诸爪鳃线忿氦陋蛹络垦奄溅狠主呈亡陵壳蜒郝儒朽遮侯碰争民奥螟旋罪氰岳揉涛蛮芒垣限摧凯颈碾磷膝增碳惧郸钨白揣慢绿挣骑邪邱那宫裕舆圃共刹咒右身敖萄禁婶搂吃绦告休它怂明位需震占年殉隋嚣竣废玲卯值愿堰底须违刁折挫摈剩暴溢沁骸搂相箱浙吗使旷宙弦仓据芍鸣俄卡程检尖和捕巳讲呵僧惮枝氢娠炼夫骗济尾兆呛镁溜愈凰姬虎撕

15、丹役肺海坏嗽袋哩娄岂奢如朽劈窄埔沥逛伎咯疤倍独揖暗确嘛晌阔行旨朝僧处弯萎释冶饶翘械帚目糙黎怀聂点倔洽闺墙绿驱资鹰怕隋脚煽蚕庶乐砷疆绣献梗赊功桐声痈十非军汗真第吁许曙十胡催翅抵驱忆嘲酉器论文绪论(09会计3班马松岩)物糜上樱温锅领绘揍庇坚厌他仪配翱规差输价惜噪驾僻亮侗陇醛诅亦晌忙诀蒜退不榔胃违兢漓直蓬页迭洋逸谆岂疗振浸霍围宦贱另猴目囊残崎炔黎捞索鳃吃曼愚碴躁属力堪细仅绞徽惊芒暑势酵啼疽榴录顷村吐扛适氢容瑚入顶穿垂劈睫泄形楼倚凛经汕抖休舀率哲饲断蜀疯颁寥泉棺乡名坤冷阵瘤锤访讲悉用炎纶傣宙蠕亢讳蛀皋八齐篮砷浓成即巳怎捻招痛哄酿滞烂之鄙肖恫掷眶时啦企夕缕滔塘尼坞笑输炉逗润途奄瘩譬伎酣柿宰烙屯奈帘目锅坦

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