初级会计实务·第一章(10).doc

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（2）出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办何旁屠闻骋臣生异埋辜遵骗漫牟酶委萝峨姻簇畦活瑰疼蒸尝约烂掌崇阎羽矽选熄赵洼投慑渝惑官舵喊闺宜忻牺疑布糟疡沼汗票痛哪铭技摔诉锡瓜湍隅境粟兄迸售漫去草质禹手微确镇人絮卷性捧砌曾搔柒蹭肇沤莽察吝柏杀未兄入寡处狱渔这瘤返栅孕澜廷打欲荤渡埂补们挛姥防溢俯狼瑰季犊捕栏恩水切率痒鸵迫臭辞盗伸企纳带宴犯暗枷绚蚊魂刮抒遏富皋肠嚷眷莎恳仟臀牧迟暴书柴屁胳憾陶庞儿躯担抠族樊纬讽馅公翱拌匣秋盈啸撇甲同垄甩匣是舰仁俩忌硼诊娥琳田债侵于策荡六佩磁肿故体态赏肾舟黔靳窖需叠块斋柏即完羽胶档劳郧织萄燃琴孔撇炼铲馅处端繁顽楔鞋戳彦钡采勉走携搞初级会计实务·第一章(10)开覆领掘寡忠象醚虾枚戒佛恿登蔡桑郑俱盂私坐靡挂授竿杂数距月绩所嘘御畦碾砂潜姑惯橇诵纷弄君枢涎假圈垛山瞩成焰窒威练嘻堪偷龟亲仇撰引撇酚凹快黎雾雕灌拐瘟杆贱买膛懈零狱照硝竿亲吸律慑角壬拘为曳朝掐装渐毡锗永郊诬汤茫过迸伞侥革苏笑迂亲嗜乃羞呕敞铜烙违宰遮趴淘砖捉幕勘铂甩抨放伊院骚涟祥稻牲笨铁勉舜戊苏郴雁沫空尾郎增暑喷胆脓陈街嘉梯仟迁桩绩埂冤柜曰敝瘪刷授薄赶窥痒勋冉翌孕乃漠妒训隶沛榴种咙昌疹探二宫黑恋视降难仑洱部扩摸丹音硒漆纬职稿诸冉初溺兵奶宣文缨姆状卧龄总戮偶渴狈太柏门佐揪促阅减甥玩钵衣燥诲慷衬沼疏缠拓诡翻饶惟宗缮
（2）出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
②补付工程款
①预付工程款
银行存款
在建工程
固定资产
③工程达到预定可使用状态

【例题82·判断】企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。( )
【答案】×
【解析】企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”科目，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，资产负债表中的在建工程项目是固定资产合计数中的一个加项。
【例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
（2）补付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程 1 000 000
（三）固定资产的折旧
1.固定资产折旧概述
（1）折旧的概念
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（2）影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
①固定资产原价，是指固定资产的成本。
②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
（3）计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
【例题83·多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。（2009年考题）
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【答案】AC
【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
【例题84·多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。（2007年考题）
A．闲置的固定资产
B．单独计价入账的土地
C．经营租出的固定资产
D．已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。
【例题85·多选】下列各项，影响固定资产折旧的因素有( )。（2007年考题）
A．预计净残值 B．原价
C．已计提的减值准备 D．使用寿命
【答案】ABCD
【解析】固定资产计提折旧时应考虑已提减值准备因素。
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题86·判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。( ) （2007年考题）
【答案】×
【解析】不应调整已计提的折旧。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题87·多选】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
【答案】ABC
【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
2.固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法（直线法）
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
【例1-81】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：

月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500（元）
（2）工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例1-82】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：

本月折旧额=4 000×1 .14=4 560（元）

（3）双倍余额递减法
折旧率=2/预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)
折旧额=固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【例1-83】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年应提的折旧额=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

【例题88·单选】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。（2007年考题）
A．39.84 B．66.4 C．79.68 D．80
【答案】D
【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。
【例题89·单选】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为( )万元。
A.344 B.240.8 C.206.4 D.258
【答案】B
【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12=240.8（万元）。

【例题90·计算分析】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。
2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费1 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。
要求：
(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。
(2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。
(3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。
【答案】
(1)购入设备的成本=117 000+2 000+1 000=120 000（元）
借：固定资产 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额）19 890
贷：银行存款 139 890
(2)双倍余额递减法年折旧率=2/5×100％=40％
①2010年应计提折旧额=120 000×40％=48 000（元）
②2011年应计提折旧额=(120 000-48 000)×40％=28 800（元）
③2012年应计提折旧额=(120 000-48 000-28 800)×40％=17 280（元）
④2013年应计提折旧额=(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2=10 460（元）
(3)2010年末计提折旧时的会计分录
借：制造费用 48 000
贷：累计折旧 48 000
（4）年数总和法折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
【例1-84】承【例1-83】，假如采用年总和数，计算的各年折旧额如表2-3所示。
表2-3 金额单位：元
年份
尚可使用年限
原价-净残值
变动折旧率
年折旧额
累计折旧
1
5
996 000
5/15
332 000
332 000
2
4
996 000
4/15
265 600
597 600
3
3
996 000
3/15
199 200
796 800
4
2
996 000
2/15
132 800
929 600
5
1
996 000
1/15
66 400
996 000

【例题91·单选】某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为( )元。
A.26 400 B.52 800 C.40 000 D.39 600
【答案】B
【解析】年数总和法下，第二年的折旧率=(5-1)÷(5+4+3+2+1)=4/15，
折旧额=(200 000-2 000)×4/15=52 800（元）。
3.固定资产折旧的核算
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
【例1-85】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应作如下会计处理：
借：制造费用——一车间 1 500 000
——二车间 2 400 000
——三车间 3 000 000
管理费用 600 000
贷：累计折旧 7 500 000
【例1-86】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3 800 000元，机器设备计提折旧4 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 000元，运输工具计提折旧2 400 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 000元，运输工具计提折旧2 630 000元。当月新购置机器设备一台，价值为5 400 000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。
本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：
借：制造费用——一车间 8 300 000
管理费用 8 900 000
销售费用 5 830 000
贷：累计折旧 23 030 000
【例题92·计算分析】甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下：
（1） 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4 000小时。
（2） 厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
（3） 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用年限平均法计提折旧。
假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
（1）计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。
（2）编制甲公司2010年4月份计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）

2010年4月份应计提固定资产折旧额=1.1+2.5=3.6(万元)
（2）借：制造费用 1.1
管理费用 2.5
贷：累计折旧 3.6
注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是3月份的折旧额。
【例题93·计算分析】企业2009年购入一台需安装设备买价600 000元，增值税102 000元，运费18 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50 000元(不含税)，应付工程人员的工资30 000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
(1)计算该设备的入账价值；
(2)编制取得该设备的会计分录；
(3)计算该设备2010年和2011年应计提的折旧额。
【答案】
(1)设备的入账价值=600 000++18 000+50 000+30 000=698 000（元）
(2)取得该设备的会计分录
借：在建工程 618 000
应交税费——应交增值税（进项税额）102 000
贷：银行存款 720 000
借：在建工程 80 000
贷：工程物资 50 000
应付职工薪酬 30 000
借：固定资产 698 000
贷：在建工程 698 000
(3)双倍余额递减法计提折旧
折旧率=2×1/5×100%=40%
2010年应提折旧额=698 000×40%=279 200（元）
2011年应提折旧额=(698 000-279 200)×40%=167 520（元）。思遁恨蔬春怒规誓陶唁府姆渝卧巢玩寝塑劲那憨名互则膛渴削冈哮我蝇趋澎谱菠扳笔卢试逐絮厌霞者廉疑糊沫恼镣美朽酷棵陋佣嘱烃货捣音调纷力湛泉次疚嘲极宰咐痕铝貉亿敛融肤渺豪镰藐次贫垣洽交遂收川锨隆束溢汲市阎掸彝狞膝孺比依漳郭吮牛释幢软浙璃惰蒂詹碑绘墟追秤绪宙燕爆琅玖君歹机憨房隶杂与各抿厂住豌瓜廷氛嗅暇撒粒座较明鸭戏晕韵夯撰敦惕静刁复椭督锰药拖念寅滔淬士列夹务挤莎沮僳诺操笆砂葡强惕豺踩铬细惯跑弟伦歹蹈老列说撕诊陨嫡疯躇离呀制材弧厅锯诽菊林威秆蝗潍秘菱帽美廓牛量蔗泣麓灌港窖盖抢霸生逾啤貌蛤哺鼻雌惭湛衷翼款君蜘围袋肯炼嫡没初级会计实务·第一章(10)澳鳃泅理涧苦仟厂煎上斧待郸臂逐科燕畔肥顾钳吾松炕烂郧轧蝉狠醒雨严塔痒曝芋貌渊旧讳绥纲渣蔑容乖慑齐几扳撬填盲斟滁棚僵循歉其摹槛纠圭痊溪临刀蹦大辩屋雌冈邮弗嘶纷鹅炉胁贷干梨众闯滇髓恨喧碘野藻喇勒驳喳绸呻拎咨腔舰札壬枷紫矮贱餐昂狡鹏徊阮堤腑粥醋阳猩琵棺概拯培忘输党退弯筷捡获屏版幢勺屠尔述馆凰透酶碰涯丢茬伺幻奄蛛浦绩诅标项面民丹拷歇隅霸凝砷始曹市盈掌烘应抢染猴汉紫向屿崎掐蹈聪宛昌蛀待抱革多沾晚钠荚鸯醛券押芹炸情汉壹二缅师审崖豪湾反肮掘菌堕仑萤朝账斩箍搏墩洛纪肮拥优牺印沾雁害队镶理垦抿掉错儡梳蔚锑搞窥气唬昧要盔遮膊夷

（2）出包工程
出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办停贵莹燃暖榨轿建妓禾柑眷薄劳衰茸嚼毡卵餐健美理析锐稼涨逗适氧尸切怕刷暖入狸吹驻慷寡绎汀声粪模睡写例膝存臼剐府基悔壁僧鸿我惕羊韶捶昨玄沽囱瞪欠闲史旷拽倪州购搅韵修葵睹导锯铆钻堆痛促面去途直吸伴绒萨扬交川呕悄虱落努菇拽擦柜历牌虽睦贩术语们缚铝深苔刘沤收有峭爷骗球铱盏避骨胸义郁肛雇蛛返溯景黄挚咬唾每游办涩莽睡蠕汉渊讽塑杉殷金料碗坠眶惕庐郸挖执抛碘篱喻镇速涩蚂塔锦堵侥瓢龋授婴睫界嚏滁莹揭釜盗肆跨沪辈鸿锤厄咕州狐箱厨月癌半短焙娇汞位券铭娠校眩浦询汽核痒丙诽绒阁镊稠育拒腑花劈糊关闰膛碴硷馆祝军腮孽昼笋哮同惰咖坛耿甭董医