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第一章 总 论教教师师：张张建英建英4/21/20241v考虑几个问题：1：为何要进行审计？2：什么情况会进行审计？3：什么人会有审计的要求？4：什么人进行审计让对方放心？4/21/20242案例：“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产记录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司亦难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”“2004年12月28日晚，被誉为中国经济界奥斯卡奖的 CCTV 2004中国经济年度人物各个奖在北京饭店揭晓。众望所归，冲破重重障碍刮起审计风暴的国家审计署审计长李金华，最终获得了分量最重的年度大奖。”“2004年6月，在十届全国人大常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华提交了一份让人触目惊心的审计清单，中央一些部委赫然在榜。长达22页的审计报告中有19页都是关于对各级财政审计后发现的违法违规问题，不仅披露了国家林业局、国家体育总局、国防科工委、科技部等中央单位虚报、挪用预算资金的违规事实，还披露了淮河灾区和云南大姚地震灾区有关地方政府虚报、挪用救灾款的事实，以及 原国家电力公司领导班子决策失误造成重大损失的调查结果。”“2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”“国务院国有资产监督管理委员会2004年10月颁布并实施了中央企业内部审计管理暂行办法。要求国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。”“审计”，这两个字，就是这样出现在我们每天的新闻和生活中。可是，我们谁又能说清楚，什么是“审计”呢?4/21/20243学习要点及目标 通过本章的学习，使学生了解审计产生和发展的客观基础、审计的产生和发展过程、审计在社会经济发展中的重要意义和作用；理解审计的概念及其本质特征；明确审计对象、基本职能以及审计目标、审计与其他形式经济监督相比较的不同之处；掌握政府审计、注册会计师审计和内部审计的基本内容、业务范围。4/21/20244 审计的产生和发展 审计产生的客观基础 我国审计的起源与发展 西方审计的起源与发展 4/21/20245一、审计产生的客观基础 审计审计是基于是基于经济监经济监督的客督的客观观需要而需要而产产生的。生的。受托受托经济责经济责任关系的建立任关系的建立是是审审计产计产生的前提条件，也是生的前提条件，也是审计产审计产生与生与发发展的客展的客观观基基础础。4/21/20246 审计是一种社会经济监督活动已成为人们的共识，作为一种经济现象，它绝不是主观的产物，而是社会生产力发展到一定阶段的必然产物。在人类社会早期，由于社会经济的发展，生产力的提高，社会财富的增多，财产的所有权与经营权开始出现分离，形成了财产所有者与经营者之间的受托经济责任关系，即经营者接受财产所有者的委托，按财产所有者的意志，经营其财产。在这种经济关系下，所有者和经营者的目标可能不一致，所有者为了维护自身的经济利益，防止经营管理者营私舞弊，需要管理者合法、有效地履行其职责；同时管理者也为了确定自己的经营业绩，解脱自己的经营责任，也需要接受客观公正的审查。对财产管理者监督检查，客观上要求与财产所有者和财产管理者都无利害关系的第三者来进行，这就要求有一个独立的、专门的监督部门，于是审计的产生成为必然。因此，审计是基于经济监督的客观需要而产生的。受托经济责任关系的建立是审计产生的前提条件，也是审计产生与发展的客观基础。4/21/20247 (一)我国政府审计的起源与发展 (二)我国注册会计师审计起源与发展 (三)我国内部审计的起源与发展 审计监督体系二、我国审计的起源与发展4/21/20248 (一)我国政府审计的起源与发展审计经过审计经过六个六个阶阶段：段：1、西周是我国审计的初步形成时期；其主要标志是“宰夫”这一官职的出现 2、秦汉时期是我国审计的确立时期；秦朝继承并发展了战国的“上计”制度。“上计”制度，就是一种审计监督形式(是一种定期的报表审核制度)。设“御史大夫”掌管政治、经济监察事项。汉代仍设“御史大夫”官职和支持“上计”制度，并制定“上计律”。“上计律”把“上计”作为一种专门的制度，定为法律条款，从而使审计与法相联系，成为我国审计立法的开端。秦汉时期的审计，主要表现在三个方面：一是初步形成了审计制度与监察制度相结合的统一审计模式；二是“上计”制度的日趋完善；三是审计地位在提高，职权在扩大。4/21/20249 3、隋唐宋时期是我国审计的日臻健全时期 隋朝在刑部下设“比部”对账册簿籍进行稽查。唐朝沿用隋制，在刑部下设“比部”，但唐朝的“比部”是独立于财会部门之外的专门性质的审计机构，其审计职权通达国家财经各领域，涉及军政内外，一直下伸到州、县。唐朝的比部审计范围极广、项目众多，具有较高的权威性和很强的独立性。宋太宗淳化三年，设“审计院”，审查财政收支，这是我国首次出现的以“审计”命名的审计机构，从此“审计”一词便成为财政经济监督的专门用语。4、元明清各朝是我国审计的衰弱时期 元代取消“比部”，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清两朝均未设独立的审计机构，洪武十五年设置“督察院”，督察院具有审计的一揽子作用，以左右督御史为长官，审查中央财计。清朝设清吏司实行财审合一制度。由于取消了独立的审计组织，其财计监督和政府审计职能被严重削弱。4/21/202410 5、中华民国是不断演进时期 民国成立，有了国会，建立了审计制度。1912年9月，在国务院下设审计处，各省设审计分处，并颁布审计处暂行规定、暂行审计规则、执行规则等审计法规。1914年改“审计处”为“审计院”，颁布审计法和审计法实施规则。1928年，颁布审计组织法。1931年改“审计院”为“审计部”，为检察院所属机构。审计人员有审计、协审、稽查等职称。这一时期政府审计最重要的特点是：审计法规达到空前完备程度。一方面，它突破了历代将审计内容赋予刑法之内的习惯做法，而公布大量的专门的审计法规；另一方面，所颁布的审计法规涉及到审计的各个领域，形成较为完整的审计法规体系。6、新中国是振兴时期。82年12月，通过中华人民共和国宪法提出要建立政府审计机构，实行审计监督；83年9月，中华人民共和国审计署正式成立，随后在县以上各级人民政府设置了审计机关；85年8月发布了国务院关于审计工作的暂行规定；88年11月颁发了中华人民共和国审计条例；94年10月发布了中华人民共和国审计法，以后相继制定和颁布了“审计规范”、“中华人民共和国审计署令第1号至第6号”。审计法规的实施和审计机关的建立，标志着我国政府审计有了法律保障和组织保障，确立了我国政府审计工作的地位。06年6月修订，06年6月1日实施。4/21/202411(二)我国注册会计师审计起源与发展 注册会计师审计最早产生于西方经济发达的国家，我国注册会计师审计出现较晚。20世纪初，中华民国成立后，随着民族工商业的逐渐兴起，私有制经济开始萌芽并蓬勃发展，合资、合股经营等企业组织形式开始出现，为我国注册会计师审计的产生和发展奠定了客观基础。1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。4/21/202412 谢霖创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”也获批准成立。此后又逐步批准了一批注册会计，建立了一批会计师事务所，包括潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”(后改称“立信会计师事务所”)等。1930年国民政府颁布了会计师条例，确立了会计师的法律地位，之后上海、天津、广州也相继成立了许多会计师事务所。1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年，又成立了“全国会计师协会”。在旧中国，注册会计师审计对没落的官厅审计体制起到了一定的改良作用，但其职能未能得到很大发展，也未能充分发挥应有的作用。会计师事务所主要集中在上海、天津、广州等沿海城市，注册会计师业务主要是为企业设计会计制度、代理申报纳税、培训会计人才和提供其他会计咨询服务。4/21/202413v 新中国建立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。当时由于不法资本家囤积居奇、投机倒把、偷税漏税造成了极为险恶的财务状况，负责财经工作的陈云同志大胆聘用注册会计师，依法对工商企业查账，这对当时平抑物价、保证国家税收、争取国家财政经济状况好转作出了突出贡献。但由于旧中国注册会计师审计是依附于民族资本主义工商经济的，1956年在全国范围内实行公私合营，民族资本主义经济宣告灭亡，注册会计师审计便悄然退出了经济舞台。4/21/202414v 党的十一届三中全会后，为了适应发展商品经济的客观需求和贯彻对内搞活、对外开放总方针的需要，于1979年开始陆续设立会计顾问处。1980年财政部颁布了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。同年，财政部颁发了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1于1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。1984年9月，财政部印发关于成立会计咨询机构问题的通知，明确了注册会计师应该办理的业务。4/21/202415v1985年1月实施的中华人民共和国会计法规定：“经国务院财政部门批准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”这是新中国成立以来第一次通过法律形式对注册会计师的地位和任务所作的规定，有力地推动了注册会计师审计的发展。1986年，国务院颁布中华人民共和国注册会计师条例，1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立。1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。同年5月国际会计师联合会(IFAC)全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。4/21/202416v 1991年恢复了全国注册会计师统一考试。1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过中华人民共和国注册会计师法，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准，中国注册会计师协会自1994年5月开始起草独立审计准则，至2003年，先后分6批制定了独立审计准则，共计48个项目，基本上建立起准则体系。随着对外开放的不断深化和经济实力的不断提升，我国的经济已日渐融入全球经济的大潮，完善审计准则，加快国际化趋势，已成为我国经济发展的必然要求。4/21/202417v 2006年中国注册会计师协会拟定了中国注册会计师鉴定业务基本准则等22项，修订了中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑等26项准则。经财政部批准，于2007年1月1日起实施。这些法规与准则的公布，进一步规范了注册会计师的执业行为，有力地推动了我国注册会计师工作，从而使我国注册会计师审计步入了法制化、规范化的发展轨道。4/21/202418(三)我国内部审计的起源与发展v 现代内部审计是因企业规模的扩大，内部分权制的实施，受托经济责任的形成，且基于经济监督的需要而产生的。现代内部审计最早产生于经济发达的国家，而我国内部审计的出现则晚于西方。早在中华民国建国以前，受西方国家现代内部审计的影响，我国一些大企业就开展了内部审计工作。旧中国的铁路、银行系统都实行较为健全的内部稽核制度。当时在中国共产党领导下的解放区，革命政权开办了一些专业贸易公司也设置内部审计机构，实行内部审计。建国初期，这些大型专业贸易公司和厂矿企业还都沿袭着解放区的做法，实行内部审计，到1953年因全面学习前苏联便中断了。4/21/202419v我国现在的内部审计是伴随着政府审计的恢复和重建而恢复与发展的。我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督；1985年、1995年和2003年相继公布了审计署关于内部审计工作的若干规定；1987年4月，在北京正式成立了中国内部审计学会，同年底，学会加入了国际内部审计师协会，2002年经民政部批准，将学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织.4/21/202420v 2003年4月，中国内部审计师协会发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德和10个具体准则，就我国内部审计的任务、职责、权限机构设置、审计范围、工作程序以及职业道德标准等作出明确规定，使我国内部审计日趋规范化。实践证明，内部审计已成为我国审计监督体系的重要组成部分，并且正在成为企业事业单位自我发展和自我约束的重要机制，对加强内部经营管理和监督、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、维护单位的合法权益及提高效率发挥着重要作用。v 目前，我国已形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计的审计监督体系。它们既互相联系、互相依存、互相促进，又各司其职、各具特点、互相不可替代，分别在不同领域内实施审计。4/21/202421 三、西方审计的起源与发展(一)西方政府审计的起源与发展(二)西方注册会计师审计的起源与发展 从1844年注册会计师职业的产生到现在，注册会计师审计先后经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、现代审计四个比较典型的发展阶段，其特点见图表11。4/21/2024224/21/202423v 西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。v 注册会计师审计起源于意大利合伙企业。据史料记载，16世纪末，地中海沿岸的商品交易日益繁荣，出现了为筹集资本而合伙经营的商业活动，合伙企业应运而生。后来发展到有的合伙人只出资分红而不参加企业的经营管理，财产所有权与经营权明显分离了，形成了对经营管理者履行受托经济责任情况实施监督的迫切需要。当时一些财产所有者聘请熟悉会计的人士对会计账目进行审查，于是在16世纪的意大利便出现了一大批具有良好的会计知识专门从事查账和公证工作的专业人员。这形成了注册会计师审计的萌芽。4/21/202424v 虽然西方注册会计师审计起源于意大利，但它对后来注册会计审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业方面发挥了重要作用。v 注册会计师审计形成于英国股份制企业制度。18世纪初至19世纪中叶，英国的产业革命推动了西方资本主义商品经济的发展，导致以所有权和管理权相分离为重要特征的股份公司蓬勃出现，标志着社会经济领域中股东和债权人与企业管理当局之间新型“经济责任关系”的确立，进而产生了民间审计和演化的“驱动力”。以1720年英国“南海公司”舞弊案为起点，英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔(Charles Snell)对南海公司的会计账目进行审查。1721年斯耐尔以“会计师”的名义出具了一份确认该公司存在虚假会计记录、进行舞弊的查账报告书，从而宣告了注册会计师的诞生，揭开了注册会计师审计走向现代的序幕。4/21/202425v 查尔斯斯耐尔是世界上第一位注册会计师，其所撰写的查账报告是世界上第一份审计报告。由于股份公司的出现，产生了所有者对经营管理者进行监督的需要。1844年，英国政府颁布公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的会计账目。监事一般由股东代表担任，由于他们大多数对会计业务并不熟悉，难以有效监督，使这种监督制度流于形式。1845年英国又对公司法进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计，这一规定促进了注册会计师审计业务的迅速发展，职业会计师队伍迅速扩大。1853年在苏格兰爱丁堡创立了世界上第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立标志着注册会计师职业的正式诞生。4/21/202426v 随后英国出现了多家会计师协会，注册会计师审计队伍迅速扩大。与此同时，英国实行了特许会计师制度，要取得会计师资格必须经过严格的考试并需得到政府的特许。这一时期英国是世界注册会计师审计发展的中心，形成了以详细审计为主要特色的审计。这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：注册会计师的地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全、完整；审计的方法采用详细审计；审计报告使用人主要为企业股东。由于详细审计产生于英国，所以后来人们称之为英国式审计。4/21/202427v 注册会计师审计完善和发展于美国发达的资本市场。20世纪初，全球经济发展中心逐步移向美国。特别是美国南北战争结束后，英国巨额资本不断流入美国，促进了美国经济的快速发展。为了保护广大投资者和债权人的利益，一方面英国的注册会计师审计传入美国，同时美国在原有的基础上也很快形成了自己的注册会计师审计队伍。1886年，纽约公布了公证会计师法。1887年“美国公共会计师协会”正式组建。1916年，改组为“美国会计师协会”。4/21/202428v 到1957年发展为“美国注册会计师协会”(AICPA)，成为世界上最大的注册会计师审计专业团体。早期美国的审计方法多采用英国式详细审计，随着美国短期信用的发达，金融资本开始广泛向产业资本渗透，企业同银行的利益更加密切。银行为了维护自身的利益，逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用状况的主要依据。这样以证明偿债能力为主要目的的资产负债表审计在美国迅速兴旺起来。这一时期注册会计师审计的主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是判断企业的信用状况；审计方法由传统的详细审计模式初步转向抽样审计，审计效率大大提高；4/21/202429v审计报告的使用人除企业股东外，更突出了债权人。由于资产负债表是在美国率先实行，因此人们称之为美国式审计。v1929年至1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，股东和债权人蒙受巨大损失。促使企业的利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平。与此同时，美国企业的筹资倾向也从银行贷款融资转入证券市场的直接融资，进一步促使股票持有者更加关注企业的盈利能力。4/21/202430v 显然，资产负债表审计已无法满足这一时期的社会需要。美国政府出于保护投资者利益的动机，1933年公布了证券法，1934年公布了证券交易法，规定上市公司必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。从此这种以损益表为中心的会计报表审计成为美国以立法形式规定的一种强制性审计，也成了现代注册会计师审计的核心内容。美国开创了会计报表审计的新时代，世界注册会计师审计的中心逐渐从英国转移到美国，美国成为注册会计师审计发展的中心，注册会计师审计进入了快速发展的时期。4/21/202431v 这一时期注册会计师审计的主要特点是：审计对象为全部会计报表及相关财务资料；审计目的是对财务报表的真实公允性发表审计意见；查错防弊成为次要目的；审计范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融交易机构及潜在投资者；审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师素质普遍提高。4/21/202432v 第二次世界大战后，世界经济空前繁荣，经济发达国家通过各种渠道推动本国企业向海外拓展，跨国公司得到了空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所，如著名的“八大”国际会计师事务所。20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并为“五大”。2001年美国“安然事件”暴露后，安达信会计师事务所宣布关闭，“五大”变为“四大”，它们是：普华永道、毕马威、安永、德勤。它们为国际投资的发展提供了良好的社会环境。现代审计阶段：审计技术也在不断地发展：抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计成熟并开始向奉献基础审计发展，计算机辅助技术得到广泛采用，注册会计师业务范围扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。4/21/202433v注册会计师参与公司审计以后，从“协助办理”逐步演进到“受托办理”，实际上已把股东对经营者的受托经济责任监督，成型为近代注册会计师审计。4/21/202434 审计的性质审计的定义 审计关系审计的特征审计对象 审计的职能 4/21/202435一、审计的定义 国内外一些会计组织主要从注册会计师审计角度出发，对审计概念的描述 从审计整体角度出发，国内外主要表述4/21/202436审计审计的定的定义义可以表述可以表述为为：审计是资源财产的拥有者或主管者，授权或委托专门机构或人员，依法对资源财产经营管理人承担和履行的经济责任，以及由此而引起的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向授权人或委托人提出报告，以维护授权人或委托人权益的具有独立性的经济监督。4/21/202437审计的定义可以从以下几个方面来理解：审计的主体是“专职机构或人员”，包括政府审计机构和人员、内部审计部门和人员、会计师事务所及其实施审计行为的人员。审计的客体是“被审计单位”，包括法定范围内的国家行政事业单位和企业单位及其它经济组织。进行审计须“接受委托或授权”。政府审计和内部审计是由上级管理部门或领导授权。4/21/202438审计依据是“相关法律、法规”，可以理解为依照法律、法规和国家其它有关规定，遵循审计准则和专业行为标准。审计对象是“被审计单位特定时期内财政、财务收支及其他有关经济活动”。审计目的是“维护经济秩序”,核心：搜集证据审计的目标是“判明被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的公允性、真实性、合法性和效益性”。审计的本质是“具有独立性的经济监督活动”。4/21/202439二、审计关系我们把审计授权人或委托人、审计人、被审计人三者之间所构成的下列关系称为审计关系。一是审计授权人或委托人，一般是财产的所有者；二是审计人，即执行审计的审计机构和审计人员；三是被审计人，一般为财产的代管者或经营者。4/21/202440三、审计的特征 独立性：双向、单向（政府、社会、内部）；组织（关键）、业务（核心）、经济（物质基础）权威性：法律保护、结论或报告（具有法律效力）公正性4/21/202441四、审计对象1 1 1 1、被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位财财财财政政政政收收收收支支支支、财财财财务务务务收收收收支支支支及及及及其其其其有有有有关关关关的的的的经经经经营营营营管理活管理活管理活管理活动动动动。财财财财政政政政收收收收支支支支：预预预预算算算算法法法法、国国国国家家家家其其其其他他他他规规规规定定定定，纳纳纳纳入入入入国国国国家家家家预预预预算算算算管管管管理理理理的的的的收支及收支及收支及收支及预预预预算外算外算外算外资资资资金的收支；金的收支；金的收支；金的收支；财财财财务务务务收收收收支支支支：国国国国家家家家的的的的财财财财务务务务会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定，办办办办理理理理会会会会计计计计事事事事物物物物、进进进进行行行行会会会会计计计计核算、核算、核算、核算、实实实实行会行会行会行会计监计监计监计监督的督的督的督的资资资资金收支。金收支。金收支。金收支。经营经营经营经营管理活管理活管理活管理活动动动动：计计计计划、划、划、划、组织组织组织组织、指、指、指、指挥挥挥挥、控制。、控制。、控制。、控制。4/21/2024422、被、被审计单审计单位的各种作位的各种作为为提供提供财务财务收支及其有收支及其有关关经营经营管理活管理活动动信息信息载载体的会体的会计资计资料以及相料以及相关关资资料。料。凭证、账本、报表；业务资料、统计资料、计划、预测、决策、合同、章程、技术标准。4/21/202443五、审计的职能与作用 经济监督经济评价 经济鉴证与服务职能 制约促进证明 4/21/202444 审计的分类 审计的基本分类 审计的其他分类 4/21/202445一、审计的基本分类（一）（一）（一）（一）审计审计审计审计按主体分按主体分按主体分按主体分类类类类 政府政府政府政府审计审计审计审计、注册会、注册会、注册会、注册会计师审计计师审计计师审计计师审计和内部和内部和内部和内部审计审计审计审计 （二）（二）（二）（二）审计审计审计审计按内容、目按内容、目按内容、目按内容、目标标标标分分分分类类类类 财财财财政政政政财务审计财务审计财务审计财务审计、财经财经财经财经法法法法纪审计纪审计纪审计纪审计和和和和经济经济经济经济效益效益效益效益审计审计审计审计4/21/202446二、审计的其他分类（一）按（一）按（一）按（一）按审计审计审计审计范范范范围围围围分分分分类类类类 全面全面全面全面审计审计审计审计、局部、局部、局部、局部审计审计审计审计、专题审计专题审计专题审计专题审计 （二）按（二）按（二）按（二）按审计时间审计时间审计时间审计时间分分分分类类类类 事前事前事前事前审计审计审计审计、事中、事中、事中、事中审计审计审计审计和事后和事后和事后和事后审计审计审计审计 （三）按（三）按（三）按（三）按审计执审计执审计执审计执行地点分行地点分行地点分行地点分类类类类 报报报报送送送送审计审计审计审计和就地和就地和就地和就地审计审计审计审计 4/21/202447（四）按（四）按（四）按（四）按审计动审计动审计动审计动机分机分机分机分类类类类 强强强强制制制制审计审计审计审计和任意和任意和任意和任意审计审计审计审计 （五）按（五）按（五）按（五）按审计审计审计审计是否事先通知被是否事先通知被是否事先通知被是否事先通知被审计单审计单审计单审计单位分位分位分位分类类类类 预预预预告告告告审计审计审计审计和突和突和突和突击审计击审计击审计击审计 （六）按（六）按（六）按（六）按审计审计审计审计机构与被机构与被机构与被机构与被审计单审计单审计单审计单位的关系分位的关系分位的关系分位的关系分类类类类 外部外部外部外部审计审计审计审计和内部和内部和内部和内部审计审计审计审计 4/21/202448 审计组织和审计人员 审计组织 审计人员 4/21/202449一、审计组织（一）政府审计机关1 1、政府、政府、政府、政府审计审计审计审计机关的隶属模式机关的隶属模式机关的隶属模式机关的隶属模式 （1 1）立法型）立法型）立法型）立法型 （2 2）司法型）司法型）司法型）司法型 （3 3）行政型）行政型）行政型）行政型 2 2、我国政府、我国政府、我国政府、我国政府审计审计审计审计机关的机关的机关的机关的设设设设置置置置 我国政府我国政府我国政府我国政府审计审计审计审计机关分机关分机关分机关分为为为为中央和地方两中央和地方两中央和地方两中央和地方两级级级级 3 3、我国政府、我国政府、我国政府、我国政府审计审计审计审计机关的主要机关的主要机关的主要机关的主要业务业务业务业务 4 4、最高、最高、最高、最高审计审计审计审计机关国机关国机关国机关国际组织际组织际组织际组织 4/21/202450（二）内部审计机构 1 1、内部、内部、内部、内部审计审计审计审计机构的机构的机构的机构的设设设设置置置置 目前主要有以下几种目前主要有以下几种目前主要有以下几种目前主要有以下几种类类类类型：型：型：型：（1 1）董事会）董事会）董事会）董事会领导领导领导领导体制；体制；体制；体制；（2 2）监监监监事会或事会或事会或事会或审计审计审计审计委委委委员员员员会会会会领导领导领导领导体制；体制；体制；体制；（3 3）总经总经总经总经理理理理领导领导领导领导体制；体制；体制；体制；（4 4）财务财务财务财务副副副副总经总经总经总经理理理理领导领导领导领导体制；体制；体制；体制；2 2、我国内部、我国内部、我国内部、我国内部审计审计审计审计机构的主要机构的主要机构的主要机构的主要业务业务业务业务3 3、内部、内部、内部、内部审计审计审计审计的国的国的国的国际组织际组织际组织际组织 4/21/202451（三）会计师事务所 1.1.会会会会计师计师计师计师事事事事务务务务所的所的所的所的组织组织组织组织形式会形式会形式会形式会计师计师计师计师事事事事务务务务所的所的所的所的组织组织组织组织形式主形式主形式主形式主要有四种：要有四种：要有四种：要有四种：（1 1）独）独）独）独资资资资会会会会计师计师计师计师事事事事务务务务所；所；所；所；（2 2）普通合伙制会）普通合伙制会）普通合伙制会）普通合伙制会计师计师计师计师事事事事务务务务所；所；所；所；（3 3）有限公司制会）有限公司制会）有限公司制会）有限公司制会计师计师计师计师事事事事务务务务所；所；所；所；（4 4）有限）有限）有限）有限责责责责任合伙制会任合伙制会任合伙制会任合伙制会计师计师计师计师事事事事务务务务所所所所2.2.中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师协计师协计师协计师协会会会会 3.3.注册会注册会注册会注册会计师计师计师计师的的的的业务业务业务业务范范范范围围围围 我我我我国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师的的的的业业业业务务务务范范范范围围围围包包包包括括括括：鉴鉴鉴鉴证证证证业业业业务务务务和和和和相关服相关服相关服相关服务业务务业务务业务务业务4.4.国国国国际际际际会会会会计师联计师联计师联计师联合会合会合会合会 4/21/202452二、审计人员1.政府政府审计审计人人员员 2.注册会注册会计师计师 3.内部内部审计审计人人员员 4/21/202453审计准则v含义：审计工作遵循行为规范，执行业务、获取证据、形成结论、出具报告的专业标准。素质、资格；达到的质量要求；具有权威性和约束力的专业性文件。v作用：实现审计工作的规范化，提高工作质量；增强信任度；维护权益体系：国家审计准则,独立审计准则,内部审计准则4/21/202454 审计审计的目的目标标和和标标准准1、审计的目标：工作方向 国家审计：财政、财务收支，真实、合法、效益 内部审计：经营活动、内部控制，恰当、合法、有效 社会审计：财务报表的合法、公允性，发表意见。2、审计标准：依据（审计准则、财经法规）审计标准的种类：法律类；被审计单位规章制度；预算、计划、经济合同；业务规范、技术经济标准。4/21/202455独立性是独立性是独立性是独立性是审计监审计监审计监审计监督最本督最本督最本督最本质质质质的特征，的特征，的特征，的特征，实质实质实质实质上是要求上是要求上是要求上是要求审计审计审计审计机构和机构和机构和机构和审计审计审计审计人人人人员员员员在在在在组织组织组织组织、经济经济经济经济、工作方面独立于被、工作方面独立于被、工作方面独立于被、工作方面独立于被审计审计审计审计单单单单位，不受外来和内在因素的影响和干位，不受外来和内在因素的影响和干位，不受外来和内在因素的影响和干位，不受外来和内在因素的影响和干扰扰扰扰，保持中立的，保持中立的，保持中立的，保持中立的一种状一种状一种状一种状态态态态。保持独立性，能使。保持独立性，能使。保持独立性，能使。保持独立性，能使审计审计审计审计工作工作工作工作顺顺顺顺利利利利进进进进行，行，行，行，审计审计审计审计结论结论结论结论客客客客观观观观公正。公正。公正。公正。审计审计审计审计的的的的职职职职能是能是能是能是审计审计审计审计本身固有的、体本身固有的、体本身固有的、体本身固有的、体现审计现审计现审计现审计本本本本质质质质属性的属性的属性的属性的内在功能，包括内在功能，包括内在功能，包括内在功能，包括经济监经济监经济监经济监督督督督职职职职能、能、能、能、经济鉴证职经济鉴证职经济鉴证职经济鉴证职能和能和能和能和经济评经济评经济评经济评价价价价职职职职能。能。能。能。本章小结4/21/202456审计审计审计审计的分的分的分的分类类类类包括：基本分包括：基本分包括：基本分包括：基本分类类类类、其他分、其他分、其他分、其他分类类类类。审计组织审计组织审计组织审计组织体系一般包括：政府体系一般包括：政府体系一般包括：政府体系一般包括：政府审计审计审计审计机关、内部机关、内部机关、内部机关、内部审计审计审计审计机构和会机构和会机构和会机构和会计师计师计师计师事事事事务务务务所。他所。他所。他所。他们们们们的的的的业务业务业务业务范范范范围围围围、职责职责职责职责、权权权权限等都不相同，在我国社会主限等都不相同，在我国社会主限等都不相同，在我国社会主限等都不相同，在我国社会主义义义义市市市市场经济场经济场经济场经济的不同的不同的不同的不同领领领领域中域中域中域中发挥发挥发挥发挥着重要作用着重要作用着重要作用着重要作用 本章小结4/21/202457自 测 题 1 1、怎怎怎怎样样样样理理理理解解解解受受受受托托托托经经经经济济济济责责责责任任任任关关关关系系系系是是是是审审审审计计计计产产产产生生生生和和和和发发发发展展展展客客客客观观观观基基基基础础础础？2 2、审计审计审计审计怎怎怎怎样样样样定定定定义义义义？应应应应从哪些方面把握？从哪些方面把握？从哪些方面把握？从哪些方面把握？3 3、审计审计审计审计有哪些有哪些有哪些有哪些职职职职能？能？能？能？简简简简述其内容。述其内容。述其内容。述其内容。4 4、审计审计审计审计按主体怎按主体怎按主体怎按主体怎样进样进样进样进行分行分行分行分类类类类？简简简简述其内容。述其内容。述其内容。述其内容。5 5、试试试试述管理述管理述管理述管理层认层认层认层认定与一般定与一般定与一般定与一般审计审计审计审计目目目目标标标标的关系。的关系。的关系。的关系。6 6、审计监审计监审计监审计监督与其它督与其它督与其它督与其它经济监经济监经济监经济监督相比督相比督相比督相比较较较较具有哪些具有哪些具有哪些具有哪些优势优势优势优势？4/21/202458审计产审计产审计产审计产生于社会生于社会生于社会生于社会经济发经济发经济发经济发展的需要，是社会展的需要，是社会展的需要，是社会展的需要，是社会经济发经济发经济发经济发展到一定展到一定展到一定展到一定阶阶阶阶段的段的段的段的产产产产物，在整个物，在整个物，在整个物，在整个经济监经济监经济监经济监督体系中督体系中督体系中督体系中处处处处于重要地位。于重要地位。于重要地位。于重要地位。受托受托受托受托经济责经济责经济责经济责任关系的建立是任关系的建立是任关系的建立是任关系的建立是审计产审计产审计产审计产生和生和生和生和发发发发展的客展的客展的客展的客观观观观基基基基础础础础。世界各国的世界各国的世界各国的世界各国的审计审计审计审计最初形最初形最初形最初形态态态态是政府是政府是政府是政府审计审计审计审计，民，民，民，民间审计间审计间审计间审计起源于起源于起源于起源于1616世世世世纪纪纪纪的意大利的合伙企的意大利的合伙企的意大利的合伙企的意大利的合伙企业业业业，形成于英国的股份制企，形成于英国的股份制企，形成于英国的股份制企，形成于英国的股份制企业业业业，发发发发展于美国的展于美国的展于美国的展于美国的资资资资本市本市本市本市场场场场。内部内部内部内部审计审计审计审计是因企是因企是因企是因企业规业规业规业规模的模的模的模的扩扩扩扩大，内部分大，内部分大，内部分大，内部分权权权权制的制的制的制的实实实实施，受托施，受托施，受托施，受托经济责经济责经济责经