案例7：品种法下的成本计算案例.docx

成本案例七:品种法下得成本计算案例
海西集团下属得北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品,本月有关成本计算资料如下:
1.月初在产品成本。甲、乙两种产品得月初在产品成本如下,见表9-1。
表9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表
20×7年8月 单位:元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲产品月初在产品成本
164 000
32 470
3 675
200 145
乙产品月初在产品成本
123 740
16 400
3 350
143 490
2.本月生产数量。甲产品本月完工500件,月末在产品100件,实际生产工时100 000小时;乙产品本月完工200件,月末在产品40件,实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品得原材料都在生产开始时一次投入,加工费用发生比较均衡,月末在产品完工程度均为50%。
3.本月发生生产费用如下:
(1)本月发出材料汇总表,见表9-2。
表9-2 发出材料汇总表
20×7年8月 单位:元
领料部门与用途
材料类别
合 计
原材料
包装物
低值易耗品
基本生产车间耗用

甲产品耗用
800 000
10 000

810 000
乙产品耗用
600 000
4 000

604 000
甲、乙产品共同耗用
28 000

28 000
车间一般耗用
2 000

100
2 100
辅助生产车间耗用

供电车间耗用
1 000

1 000
机修车间耗用
1 200

1 200
厂部管理部门耗用
1 200

400
1 600
合 计
1 433 400
14 000
500
1 447 900
备注:生产甲、乙两种产品共同耗用得材料,按甲、乙两种产品直接耗用原材料得比例进行分配。
(2)本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表(简化格式),见表9-3。
表9-3 工资及福利费汇总表
20×7年8月 单位:元
人员类别
应付工资总额
应计提福利费
合计
基本生产车间

产品生产工人
420 000
58 800
478 800
车间管理人员
20 000
2 800
22 800
辅助生产车间

供电车间
8 000
1 120
9 120
机修车间
7 000
980
7 980
厂部管理人员
40 000
5 600
45 600
合计
495 000
69 300
564 300
(3)本月以现金支付得费用为2 500元,其中基本生产车间负担得办公费250元,市内交通费65元;供电车间负担得市内交通费145元;机修车间负担得外部加工费480元;厂部管理部门负担得办公费1 360元,材料市内运输费200元。
(4)本月以银行存款支付得费用为14 700元,其中基本生产车间负担得办公费1 000元,水费2 000元,差旅费1 400元,设计制图费2 600元;供电车间负担得水费500元,外部修理费1 800元;机修车间负担得办公费400元;厂部管理部门负担得办公费3 000元,水费1 200元,招待费200元,市话费600元。
(5)本月应计提固定资产折旧费22 000元,其中:基本生产车间折旧10 000元,供电车间折旧2 000元,机修车间折旧4 000元,厂部管理部门折旧6 000元。
(6)根据“待摊费用”账户记录,本月应分摊财产保险费3 195元,其中供电车间负担800元,机修车间负担600元,基本生产车间负担1 195元,厂部管理部门负担600元。
9.2.3品种法得成本计算程序
1.设置有关成本费用明细账与成本计算单
按品种设置基本生产成本明细账(见表9-10、表9-11)与成本计算单(见表9-21、表9-22),按车间设置辅助生产成本明细账(见表9-12、表9-13)与制造费用明细账(见表9-14),其她与成本计算无关得费用明细账,如管理费用明细账等,此略。
2.要素费用得分配
根据各项生产费用发生得原始凭证与其她有关资料,编制各项要素费用分配表,分配各项要素费用。
(1)分配材料费用。其中:生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料得比例分配。分配结果,见表9-4、表9-5。
表9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表
20×7年8月 单位:元
产品名称
直接耗用原材料
分配率
分配共耗材料
甲产品
乙产品
800 000
600 000

16 000
12 000
合计
1 400 000
0、02
28 000
表9-5 材料费用分配表
20×7年8月 单位:元
会计科目
明细科目
原材料
包装物
低值易耗品
合计
基本生产成本
甲产品
乙产品
小计
816 000
612 000
1 428 000
10 000
4 000
14 000

826 000
616 000
1 442 000
辅助生产成本
供电车间
机修车间
小计
1 000
1 200
2 200

1 000
1 200
2 200
制造费用
基本生产车间
2 000

100
2 100
管理费用
修理费
1 200

400
1 600
合 计

1 433 400
14 000
500
1 447 900
根据材料费用汇总表,编制发出材料得会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 826 000
——乙产品 616 000
辅助生产成本——供电车间 1 000
——机修车间 1 200
制造费用——基本生产车间 2 100
管理费用——修理费 1 600
贷:原材料 1 433 400
包装物 14 000
低值易耗品 500
(2)分配工资及福利费用。其中:甲、乙两种产品应分配得工资及福利费按甲、乙两种产品得实际生产工时比例分配。分配结果,见表9-6。
表9-6 工资及福利费用分配表
20×7年8月 单位:元
分配对象
工资
福利费
会计科目
明细科目
分配标准
分配率
分配额
分配率
分配额
基本生产成本
甲产品
100 000

280 000

39 200
乙产品
50 000

140 000

19 600
小计
150 000
2、80
420 000
0、392
58 800
辅助生产成本
供电车间

8 000

1 120
机修车间

7 000

980
小计

15 000

2 100
制造费用
基本生产车间

20 000

2 800
管理费用
工资、福利费

40 000

5 600
合 计

495 000

69 300
根据工资及福利费分配表,编制工资及福利费分配业务得会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 280 000
——乙产品 140 000
辅助生产成本——供电车间 8 000
——机修车间 7 000
制造费用——基本生产车间 20 000
管理费用——修理费 40 000
贷:应付工资 495 000
借:基本生产成本——甲产品 39 200
——乙产品 19 600
辅助生产成本——供电车间 1 120
——机修车间 980
制造费用——基本生产车间 2 800
管理费用——修理费 5 600
贷:应付福利费 69 300
(3)计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。
表9-7 折旧费用计算表
20×7年8月 单位:元
会计科目
明细科目
费用项目
分配金额
制造费用
基本生产车间
折旧费
10 000
辅助生产成本
供电车间
折旧费
2 000
机修车间
折旧费
4 000
管理费用

折旧费
6 000
合 计

22 000
根据折旧计算表,编制计提折旧得会计分录如下
借:制造费用——基本生产车间 10 000
辅助生产成本——供电车间 2 000
——机修车间 4 000
管理费用——折旧费 6 000
贷:累计折旧 22 000
表9-8 待摊费用(财产保险费)分配表
20×7年8月 单位:元
会计科目
明细科目
费用项目
分配金额
制造费用
基本生产车间
保险费
1 195
辅助生产成本
供电车间
保险费
800
机修车间
保险费
600
管理费用

保险费
600
合 计

3 195
根据待摊费用分配表,编制摊销财产保险费得会计分录如下:
借:制造费用——基本生产车间 1 195
辅助生产成本——供电车间 800
——机修车间 600
管理费用——财产保险费 600
贷:待摊费用——财产保险费 3 195
(4)分配本月现金与银行存款支付费用。分配结果见表9-9。
表9-9 其她费用分配表
20×7年8月 单位:元
会计科目
明细科目
现金支付
银行存款支付
合 计
制造费用
基本生产车间
315
7 000
7 315
辅助生产成本
供电车间
145
2 300
2 445
机修车间
480
400
880
管理费用

1 560
5 000
6 560
合计

2 500
14 700
17 200
根据其它费用分配表,编制会计分录如下:
借:制造费用——基本生产车间 7 315
辅助生产成本——供电车间 2 445
——机修车间 880
管理费用——财产保险费 6 560
贷:现金 2 500
银行存款 14 700
(5)根据各项要素费用分配表及编制得会计分录,登记有关基本生产成本明细账(表9-10、9-11)、辅助生产成本明细账(表9-12、9-13)与制造费用明细账(表9-14)。
表9-10 基本生产成本明细账
产品名称:甲产品 单位:元
×7年
凭证
字号
摘 要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
7
31

月末在产品成本
164 000
32 470
3 675
200 145
8
31
略
材料费用分配表
826 000

826 000

31

工资福利费分配表

319 200

319 200

31

生产用电分配表
6 120

6 120

31

制造费用分配表

37 300
37 300

31

本月生产费用合计
832 120
319 200
37 300
1 188 620

31

本月累计
996 120
351 670
40 975
1 388 765

31

结转完工入库产品成本
830 100
319 700
37 250
1 187 050

31

月末在产品成本
166 020
31 970
3 725
201 715
表9-11 基本生产成本明细账
产品名称:乙产品 单位:元
×7年
凭证
字号
摘 要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
7
31

月末在产品成本
123 740
16 400
3 350
143 490
8
31
略
材料费用分配表
616 000

616 000

31

工资福利费分配表

159 600

159 600

31

生产用电分配表
3 060

3 060

31

制造费用分配表

18 650
18 650

31

本月生产费用合计
619 060
159 600
18 650
797 310

31

本月累计
742 800
176 000
22 000
940 800

31

结转完工入库产品成本
619 000
160 000
20 000
799 000

31

月末在产品成本
123 800
16 000
2 000
141 800
表9-12 辅助生产成本明细账
车间名称:供电车间 单位:元
×7年
凭证
字号
摘 要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
8
1
略
材料费用分配表
1 000

1 000

31

工资福利费分配表

9 120

9 120

31

计提折旧费

2 000
2 000

31

分摊财产保险费

800
800

31

其她费用

2 445
2 445

31

本月合计
1 000
9 120
5 245
15 365

31

结转各受益部门
1 000
9 120
5 245
15 365
表9-13 辅助生产成本明细账
车间名称:机修车间 单位:元
×7年
凭证
字号
摘 要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
8
31
略
材料费用分配表
1 200

1 200

31

工资及福利费分配表

7 980

7 980

31

计提折旧费

4 000
4 000

31

分摊财产保险费

600
600

31

其她费用

880
880

31

本月合计
1 200
7 980
5 480
14 660

31

结转各受益部门
1 200
7 980
5 480
14 660
9-14 制造费用明细账
车间名称:基本生产车间 单位:元
年
凭
证
号
摘 要
材
料
费
人
工
费
折
旧
费
修
理
费
水
电
费
保
险
费
其
她
合
计
月
日
8
31
略
材料费用分配表
2100

2100

31

工资及福利费分配表

22800

22800

31

折旧费用计算表

10000

10000

31

待摊费用分配表

1 195

1195

31

其她费用分配表

7315
7315

31

辅助生产分配表

105

31

本月合计
21

0
10500
2 040
1 195
7315
55950

31

结转制造费用
21

0
10500
2 040
1 195
7315
55950
3.分配辅助生产费用
(1)根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集得制造费用总额,分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电与机修车间提供单一产品或服务,未单独设置制造费用明细账,车间发生得间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。
(2)根据辅助生产成本明细账(表9-12、9-13)归集得待分配辅助生产费用与辅助生产车间本月劳务供应量,采用计划成本分配法分配辅助生产费用(表9-15),并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单与有关费用明细账。
本月供电与机修车间提供得劳务量见表9-15。
每度电得计划成本为0、34元,每小时机修费得计划成本为3、50元;成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品得生产工时比例分配,其中:甲产品得生产工时为100 000小时;乙产品得生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目,分配结果见表9-17。
表9-15 供电与机修车间提供得劳务量表
受益部门
供电车间
(度)
机修车间
(小时)
供电车间

400
机修车间
3 000

基本生产车间
33 000
3 000
产品生产
27 000

一般耗费
6 000
3 000
厂部管理部门
10 000
1 100
合 计
46 000
4 500
表9-16 辅助生产费用分配表
20×7年8月 单位:元
受益部门
供电(单位成本0、34元)
机修(单位成本3、50元)
用电度数
计划成本
机修工时
计划成本
供电车间

400
1 400
机修车间
3 000
1 020

基本生产车间
33 000
11 220
3 000
10 500
产品生产
27 000
9 180

一般耗费
6 000
2 040
3 000
10 500
厂部管理部门
10 000
3 400
1 100
3 850
合 计
46 000
15 640
4 500
15 750
实际成本

16 765

15 680
成本差异

1 125

-70
备注:供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765(元);机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680(元)
表9-17 产品生产用电分配表
20×7年8月 单位:元
产 品
生产工时(小时)
分配率
分配金额
甲产品
100 000

6 120
乙产品
50 000

3 060
合计
150 000
0、0612
9 180
根据辅助生产费用分配表,编制会计分录如下:
(1)结转辅助生产计划成本
借:辅助生产成本——供电车间 1 400
——机修车间 1 020
基本生产成本——甲产品 6 120
——乙产品 3 060
制造费用——基本生产车间 12 540
管理费用 7 250
贷:辅助生产成本——供电车间 15 640
——机修车间 15 750
(2)结转辅助生产成本差异,为了简化成本计算工作,成本差异全部计入管理费用
借:管理费用 1 055
贷:辅助生产成本——供电车间 1 125
——机修车间 70
4.分配制造费用
根据基本生产车间制造费用明细账(表9-14)归集得制造费用总额,编制制造费用分配表,并登记基本生产成本明细账与有关成本计算单。
本例题按甲、乙两种产品得生产工时比例分配制造费用,分配结果见表9-18。
表9-18 制造费用分配表
车间名称:基本生产车间 单位:元
产 品
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
100 000

37 300
乙产品
50 000

18 650
合 计
150 000
0、373
55 950
根据制造费用分配表,编制会计分录如下:
借:基本生产成本——甲产品 37 300
——乙产品 18 650
贷:制造费用——基本生产车间 55 950
5.在完工产品与在产品之间分配生产费用
根据各产品成本计算单归集得生产费用合计数与有关生产数量记录,在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。
该企业本月甲产品完工入库500件,月末在产品100件;乙产品完工入库200件,月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品得完工产品成本与月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表9-19与9-20。
表9-19 在产品约当产量计算表
产品名称:甲产品 单位:件
成本项目
在产品数量
投料程度(加工程度)
约当产量
直接材料
100
100%
100
直接人工
100
50%
50
制造费用
100
50%
50
表9-20 在产品约当产量计算表
产品名称:乙产品 单位:件
成本项目
在产品数量
投料程度(加工程度)
约当产量
直接材料
40
100%
40
直接人工
40
50%
20
制造费用
40
50%
20
根据甲、乙两种产品得月末在产品约当产量,采用约当产量法在甲乙两种产品得完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下,见表9-21、9-22。
表9-21 产品成本计算单
产品名称:甲产品 产成品:500件 在产品:100件
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
164 000
32 470
3 675
200 145
本月发生生产费用
832 120
319 200
37 300
1 188 620
生产费用合计
996 120
351 670
40 975
1 388 765
完工产品数量
500
500
500

在产品约当量
100
50
50

总约当产量
600
550
550

分配率(单位成本)
1 660、20
639、40
74、50
2 374、10
完工产品总成本
830 100
319 700
37 250
1 187 050
月末在产品成本
166 020
31 970
3 725
201 715
表9-22 产品成本计算单
产品名称:乙产品 产成品:200件 在产品:40件
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
123 740
16 400
3 350
143 490
本月发生生产费用
619 060
159 600
18 650
797 310
生产费用合计
742 800
176 000
22 000
940 800
完工产品数量
200
200
200

在产品约当量
40
20
20

总约当产量
240
220
220

分配率(单位成本)
3 095
800
100

完工产品总成本
619 000
160 000
20 000
799 000
月末在产品成本
123 800
16 000
2 000
141 800
6、 编制完工产品成本汇总表
根据表9-21、9-22中得分配结果,编制完工产品成本汇总表(表9-23),并据以结转完工产品成本。
表9-23 完工产品成本汇总表
20×7年8月 单位:元
成本项目
甲产品(500件)
乙产品(200件)
总成本
单位成本
总成本
单位成本
直接材料
830 100
1 660、20
619 000
3 095
直接人工
319 700
639、40
160 000
800
制造费用
37 250
74、50
20 000
100
合计
1 187 050
2 374、10
799 000
3 995
根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单,结转完工入库产品得生产成本。编制会计分录如下:
借:库存商品——甲产品 1 187 050
——乙产品 799 000
贷:基本生产成本——甲产品 1 187 050
——乙产品 799 000