审计-第五章-.ppt

第五章第五章 审计审计依据、依据、审计证审计证据与据与审计审计工作底稿工作底稿1v第一第一节节 审计审计依据依据v第二第二节节 审计证审计证据据v第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿第第 五五 章章 2 第一第一节节 审计审计依据依据v一、一、审计审计依据的作用依据的作用v二、二、审计审计依据的种依据的种类类v三、三、审计审计依据的特征依据的特征3v引引导导案例案例:审计审计工作底稿的工作底稿的严肃严肃性性v启示：启示：第一第一节节 审计审计依据依据4第一第一节节 审计审计依据依据审计审计依据：依据：用用来来对对审审计计对对象象进进行行评评价价或或计计量量的的客客观观标标准准，也也就就是是对对审审计计对对象象是是非非、优优劣劣作作出出判判断的准断的准绳绳，作出度量的尺子。，作出度量的尺子。要要得得出出审审计计结结论论，就就必必须须有有明明确确的的、权权威威性的性的审计审计依据。依据。5第一第一节节 审计审计依据依据v一、一、审计审计依据的种依据的种类类 （一）正式的（一）正式的规规定定 （二）非正式的（二）非正式的规规定定6审计审计依据的种依据的种类类（补补充）充）（一）（一）评评价价经济经济活活动动合法合合法合规规性的性的审计审计依据依据1 1、国家、国家颁颁布的布的宪宪法、法律和各种法、法律和各种财经财经法法规规2 2、地方、地方颁颁布的布的财经规财经规和主管部和主管部门颁门颁布的各种布的各种财经财经法法规规3 3、规规章制度章制度（二）（二）评评价价经营经营管理活管理活动动效益性的效益性的审计审计依据依据1 1、可比、可比较较的的历历史数据史数据2 2、计计划、划、预预算和算和经济经济合同合同3 3、业务规业务规范、技范、技术经济标术经济标准准（三）（三）评评价内部控制系价内部控制系统统健全性、有效性的健全性、有效性的审计审计依据依据1 1、内部管理控制制度、内部管理控制制度2 2、内部会、内部会计计控制制度控制制度3 3、内部、内部审计审计制度制度7第一第一节节 审计审计依据依据v二、二、审计审计依据的特征依据的特征 （一）相关性（一）相关性 （二）完整性（二）完整性 （三）可靠性（三）可靠性 （四）中立性（四）中立性 （五）可理解性（五）可理解性8第二第二节节 审计证审计证据据v一、一、审计证审计证据据v二、二、审计证审计证据的据的类类型型v三、三、审计证审计证据的特征据的特征9第二第二节节 审计证审计证据据v一、一、审计证审计证据据1.1.审计证审计证据的含据的含义义：为为了得出了得出审计结论审计结论、形成、形成审计审计意意见见而使用的所而使用的所有信息。有信息。包括包括财务报财务报表依据的表依据的会会计记录计记录中含有的信中含有的信息息和和其他信息其他信息。2.包括：包括：（1）财务报财务报表依据的表依据的会会计记录计记录中含有的信息中含有的信息 （2）可用作）可用作审计证审计证据的据的其他信息其他信息10 审审计计证证据据会会计计记记录录中中含含有有的的信信息息原始原始凭凭证证如支票、如支票、电电子子资资金金转账记录转账记录、发发票、合票、合同同记账记账凭凭证证如如记录销记录销售交易的售交易的记账记账凭凭证证总总账账和明和明细细（日（日记记账账）如主如主营业务营业务收入收入总账总账与明与明细账细账未在未在记账记账凭凭证证中反映的中反映的对财务报对财务报表的其他表的其他调调整整如如编编制制财务报财务报表表时时的重分的重分类调类调整、整、编编制制合并合并财务报财务报表表时时的内部交易抵消的内部交易抵消调调整整支持成本分配、支持成本分配、计计算、算、调节调节和披和披露的露的手工手工计计算表和算表和电电子数据表子数据表如制造如制造费费用分配表用分配表其其他他信信息息从被从被审计单审计单位位内部或外部内部或外部获获取的取的会会计记录计记录以外的信息以外的信息如如被被审计单审计单位会位会计记录计记录、内部控制手册、内部控制手册、询证询证函的回函、分析函的回函、分析师师的的报报表、与表、与竞竞争争者的比者的比较较数据数据等等通通过过询问询问、观观察和察和检查检查等等审计审计程程序序获获取的信息取的信息如通如通过检查过检查存存货获货获取存取存货货存在性的存在性的证证据据等等自身自身编编制或制或获获取取的可以通的可以通过过合理合理推断得出推断得出结论结论的信息的信息如注册会如注册会计师编计师编制的各种制的各种计计算表、分析算表、分析表表11特别关注以下形式的会计记录v 1销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单；v 2附有验货单的订购单、购货发票和对账单；v 3考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；v 4支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单；v 5合同记录或协议；v 6记账凭证；v 7分类账账户调节表。12v【例1】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是()。A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。13二、审计证据的种类 实实物物证证据据 书书面面证证据据 按其形式分按其形式分 口口头证头证据据 环环境境证证据据 14v实实物物证证据据 v实物证据是指通过实际观观察察或清点清点所取得的、用以确定某某些些实实物物资产资产是否确实存在的证据v书书面面证证据据 v书面证据是指CPA所获取的各种书面资料为形式的一类证据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据v口口头证头证据据 v口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料v环环境境证证据据 v环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 15第二第二节节 审计证审计证据据v一、一、审计证审计证据的据的类类型型 按其来源分按其来源分为为三三类类：(一一)外部外部证证据据 (二二)内部内部证证据据 (三三)亲历证亲历证据据161 1、内部、内部证证据据由内部机构或由内部机构或职员编职员编制的制的书书面面证证据。据。a.a.内部流内部流转转 如如账账簿簿记录记录、管理当局声明管理当局声明书书、董事会会、董事会会议记录议记录、管理制、管理制度、收料度、收料单单。(内内）内内）b.b.外部流外部流转转-得到外部确得到外部确认认，可靠性更，可靠性更强强。如如销货发销货发票、付款支票票、付款支票。（内外）。（内外）172 2、外部、外部证证据据由被由被审计单审计单位以外的位以外的组织组织机构或人士机构或人士编编制的制的书书面面证证据，一据，一般具有般具有较较强强的的证证明力。明力。可分可分为为：a.a.外部各方直接外部各方直接递递交：如交：如应应收收账账款函款函证证回函、回函、银银行行询证询证函回函、保函回函、保险险公司的公司的证证明。（外外）明。（外外）b.b.被被审单审单位持有并提交：如位持有并提交：如银银行行对账单对账单、购货发购货发票、客票、客户订购单户订购单。（外内）。（外内）3 3、亲历证亲历证据据 CPA CPA自己自己编编制或制或获获取的取的证证据。（外自）据。（外自）如各种分析表、如各种分析表、计计算表、自行算表、自行观观察察获获取的存取的存货监盘记录货监盘记录。18审审计计证证据据来来源源内部内部证证据据外部外部证证据据被审计单位提交外内外内CPA 亲自编的、观察的外自外自内部流转内内内内外部流转，获得外部承认-内外内外直接递交外外外外可靠性从从从从强强强强到弱到弱到弱到弱排列外外外外外自外自外内外内内外内外内内内内亲历证亲历证据据19案例分析题 注册会计师在对ABC公司的库存现金审计时发现，金库内有两张未经批准而私自借出库存现金的白条，金额合计为5 000元，经过盘点证明白条所列现金5 000元确实不在库。由此注册会计师认为该出纳员挪用库存现金5 000元，该出纳员也承认这一事实。请指出该审计案例中的审计证据有哪些？相应的运用了哪些审计程序？20（1）白条）白条检查记录检查记录或文件或文件（2）现现金金5000元不在元不在库库-监盘监盘(检查检查与与观观察察)（3）出）出纳员纳员承承认认挪用挪用库库存存现现金金-询问询问21第二第二节节 审计证审计证据据v二、二、审计证审计证据的特征：据的特征：充分性和适当性充分性和适当性（一）充分性（一）充分性 -对审计证对审计证据据数量数量的衡量，是指的衡量，是指审计证审计证据的据的数量能足以支持注册会数量能足以支持注册会计师计师的的审计审计意意见见。-是注册会是注册会计师计师形成形成审计审计意意见见所需要的所需要的审计审计证证据的据的最低最低数量要求。数量要求。-收集收集审计证审计证据要考据要考虑虑成本效益原成本效益原则则。22第二第二节节 审计证审计证据据v充分性主要受下列因素影响：充分性主要受下列因素影响：（1 1）样样本量；本量；（2 2）错报风险错报风险；（3 3）审计证审计证据据质质量。量。23第二第二节节 审计证审计证据据v【例2】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D审计证据的数量越多越好，审计证据就越充分【答案】D24第二第二节节 审计证审计证据据v（二）适当性（二）适当性 审计证审计证据的据的适当性适当性是是对审计证对审计证据据质质量量的衡量，的衡量，即即审计证审计证据在支持各据在支持各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报报的相的相关关认认定或定或发现发现其中存在其中存在错报错报方面具有相关性和可靠方面具有相关性和可靠性。性。包括包括审计证审计证据的据的相关性相关性和和审计证审计证据的据的可靠性。可靠性。25第二第二节节 审计证审计证据据v（二）适当性（二）适当性 1.1.相关性相关性 （1 1）审计证审计证据据应应与与审计审计目目标标相关。相关。（2 2）收集的）收集的证证据如果与据如果与审计审计目目标标不相关，即使不相关，即使证证据再可靠、数量再多，也起不到据再可靠、数量再多，也起不到证证明作用，只会浪明作用，只会浪费审计费审计成本。成本。2.2.可靠性可靠性 （1 1）审计证审计证据的据的可信程度可信程度。（2 2）如果）如果审计证审计证据不可靠，数量再多、与据不可靠，数量再多、与审计审计目目标标再相关，也不能起到再相关，也不能起到证证明作用。明作用。26确定审计证据的相关性时，应考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如审计人员可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。27第二第二节节 审计证审计证据据【例3】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B28第二第二节节 审计证审计证据据v4.判断审计证据的可靠性时通常会考虑的原则（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。29v审计证审计证据可靠性的判断据可靠性的判断标标准准外部独立来源外部独立来源 Vs.其他来源其他来源内部控制内部控制有效有效Vs.内部控制薄弱内部控制薄弱直接直接获获取取Vs.间间接接获获取或取或推推论论文件文件记录记录Vs.口口头头原件原件Vs.传传真真或或复印件复印件30第二第二节节 审计证审计证据据v【例4】A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据，要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）收料单与购货发票；【答案】购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本与产品出库单；【答案】销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。31第二第二节节 审计证审计证据据（3）领料单与材料成本计算表；【答案】领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资计算单与工资发放单；【答案】工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。32第二第二节节 审计证审计证据据（5）存货盘点表与存货监盘记录；【答案】存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函与银行对账单。【答案】银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。33第二第二节节 审计证审计证据据v5审计证据充分性与适当性的关系（1）充分且适当的审计证据才有证明力充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。（2）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量可能越少；（3）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。34v4.4.评价充分性和适当性价充分性和适当性时的特殊考的特殊考虑v(1)(1)对文件文件记录可靠性的考可靠性的考虑 v审计工作通常不涉及工作通常不涉及鉴定文件定文件记录的真的真伪。如果在。如果在审计过程中程中识别出的情况使其出的情况使其认为文件文件记录可能是可能是伪造的，或文件造的，或文件记录中中的某些条款已的某些条款已发生生变动，应当做出当做出进一步一步调查。v(2)(2)使用被使用被审计单位生成信息位生成信息时的考的考虑v应当就当就这些信息的准确性和完整性些信息的准确性和完整性获取取审计证据。据。v(3)(3)证据相互矛盾据相互矛盾时的考的考虑v如果不同来源的如果不同来源的审计证据能据能够相互印相互印证，则具有更具有更强的的说服力。服力。v如果从不同来源如果从不同来源获取取审计证据不一致，表明某据不一致，表明某项审计证据可能据可能不可靠，不可靠，应当追加必要的当追加必要的审计程序。程序。v(4)(4)对成本的考成本的考虑v注册会注册会计师可以考可以考虑获取取审计证据的成本与所据的成本与所获取信息的有用取信息的有用性之性之间的关系，但不的关系，但不应以以获取取审计证据的困据的困难和成本和成本为由减少由减少不可替代的不可替代的审计程序。程序。35第二第二节节 审计证审计证据据v【例【例5】审计证审计证据有相关性和适当性两大特征，以下据有相关性和适当性两大特征，以下对对审计证审计证据特征的理解恰当的是（）。据特征的理解恰当的是（）。A多多获获取取证证据，可以增据，可以增进审计证进审计证据的适当性据的适当性B审计证审计证据越适当，需要的据越适当，需要的证证据数量越多据数量越多C如果如果审计证审计证据据质质量不高，量不高，则则需要更多数量越多的需要更多数量越多的证证据据D审计证审计证据据质质量存在缺陷，不能依据量存在缺陷，不能依据审计证审计证据数量弥据数量弥补补其缺陷充分性与适当性相互影响其缺陷充分性与适当性相互影响【答案】【答案】D【解析】【解析】选项选项A不正确，不正确，审计证审计证据越适当据越适当则则所需所需审计证审计证据数量据数量越少；越少；选项选项B、C和和D讨论讨论的都是的都是审计证审计证据据质质量和数量的关系，量和数量的关系，审计证审计证据的据的质质量不高不能依靠量不高不能依靠审计证审计证据数量来弥据数量来弥补补。36第二第二节节 审计证审计证据据v三、三、审计证审计证据的收集据的收集（1 1）收集）收集审计证审计证据是整个据是整个审计过审计过程的核心工作。程的核心工作。（2 2）采用）采用审计审计程序：程序：检查记录检查记录或文件、或文件、检查检查有形有形资资产产、观观察、察、询问询问、函、函证证、重新、重新计计算、重新算、重新执执行、分行、分析程序等。析程序等。37审计审计中中发现发现何种事何种事实实？要有要有审计证审计证据据证实证实发发表何种表何种审计审计意意见见？要有要有审计审计依据依据作支撑作支撑如何如何审计审计？按按审计审计准准则则的的规规定定办办审计审计依据依据-衡量是非衡量是非优优劣的准劣的准绳绳；有；有“理理”审计证审计证据据-衡量是非衡量是非优优劣的事劣的事实实；有；有“据据”以事以事实实（证证据）据）为为根据，以法律（依据）根据，以法律（依据）为为准准绳绳审计审计依据、依据、证证据与准据与准则则的关系的关系38思考思考题题：下列哪些属于：下列哪些属于审计审计准准则则，哪些属于，哪些属于审计审计依据，哪依据，哪些属于些属于审计证审计证据？据？1.1.中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则12111211号号-了解被了解被审计单审计单位位环环境并境并评评估重大估重大错报风险错报风险2.2.原材料原材料盘盘点点记录记录3.3.财财政部企政部企业业内部控制基本内部控制基本规规范范4.4.被被审计单审计单位位现现金管理金管理规规定定5.5.员员工工询问询问笔笔录录6.6.现现金存款金存款单单据据39v例6 注册会计师执行会计报表审计业务时获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是()。A购货发票 B，销货发票 C采购定货单副本 D应收账款函证回函v例 7 下列属于内部证据的有()vA.被审计单位已对外报送的会计报表 vB.被审计单位提供的销售合同vC被审计单位提供的供应商开具的发票 vD被审计单位管理当局声明书40例6 答案 D 解析)B、C均为内部证据，其证明力比作为外部证据的A、D弱。在A、D中，A是被审计单位持有的外部证据，而D是直接交给注册会计师的外部证据，因此选D。例7 答案 A B D 解析)A为在外部流转的内部证据；C属于为被审计单位所持有的外部证据；D则为纯粹的内部证据；本题的难点在于B。事实上，既然是合同，应当是被审计单位与其客户共同签署的，即合同上有双方的签字，得到了双方的认可，因此将B视为外部证据或内部证据均有适当理由。笔者倾向于选B，这样更能体现注册会计师的谨慎性。41第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v含含义义-注册会注册会计师计师对对制定的制定的审计审计计计划划、实实施的施的审审计计程序程序、获获取的取的审计审计证证据据，以及得出的，以及得出的审计审计结论结论作作出的出的记录记录。v作用：作用：审计审计工作底稿是工作底稿是审计证审计证据的据的载载体，具有法律体，具有法律效力。效力。v特点：特点：审计审计工作底稿形成于工作底稿形成于审计过审计过程，同程，同时时也反映也反映整个整个审计过审计过程。程。42第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v一、一、审计审计工作底稿的要素工作底稿的要素 1.1.被被审计单审计单位名称位名称 2.2.审计项审计项目名称目名称 3.3.审计项审计项目目时时点或期点或期间间 4.4.审计过审计过程程记录记录 5.5.审计结论审计结论 6.6.审计标识审计标识及其及其说说明明 7.7.索引号索引号 8.8.编编制者姓名及制者姓名及编编制日期制日期 9.9.复核者姓名及复核日期、复核范复核者姓名及复核日期、复核范围围 10.10.其他其他应说应说明事明事项项43第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v二、二、审计审计工作底稿存在的形式工作底稿存在的形式 纸质纸质、电电子或其他介子或其他介质质形式。形式。v三、三、审计审计工作底稿的形成工作底稿的形成（一）形成（一）形成审计审计工作底稿的工作底稿的总总体要求体要求（二）形成（二）形成审计审计工作底稿的具体要求工作底稿的具体要求44第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v（一）形成形成审计审计工作底稿的工作底稿的总总体要求体要求 注册会注册会计师编计师编制的制的审计审计工作底稿，工作底稿，应应当使得未当使得未曾接触曾接触该项审计该项审计工作的有工作的有经验经验的的专业专业人士清楚了解人士清楚了解审计审计程序、程序、审计证审计证据与据与审计结论审计结论三个方面的内容，三个方面的内容，具体地具体地说说：(1)按照按照审计审计准准则则的的规规定定实实施的施的审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围；(2)实实施施审计审计程序的程序的结结果和果和获获取的取的审计证审计证据；据；(3)就重大事就重大事项项得出的得出的结论结论。45第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v有经验的专业人士 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。46第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v【例题多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容()。A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.就重大事项得出的结论【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核 47第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v【例题多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有()。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD【解析】本题考查的是对“有经验的专业人士”的理解。“有经验的专业人士”是指对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。48第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v四、四、审计审计工作底稿的复核工作底稿的复核（一）参加（一）参加项项目的目的项项目目组组成成员员复核复核1.1.复核人复核人员员与复核与复核责责任任（1 1）富有）富有经验经验人人员员复核复核经验较经验较少人少人员员，项项目目经经理复理复核其他人核其他人员员（2 2）项项目目负责负责人复核一遍人复核一遍针对针对重要重要领领域域注意：注意：项项目目负责负责人人对对底稿底稿负负最最终终复核复核责责任，但由主任任，但由主任会会计师计师承担承担对审计业务对审计业务的最的最终责终责任任49第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v【例题多选题】注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的体现在以下方面()。A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础B.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任C.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作D.既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核【答案】ACD【解析】审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础和提供证据”，故选项A和C正确；同时审计工作底稿有利于项目组内部复核和项目质量控制复核，故选项D正确；选项B中对审计业务负最终责任的是主任会计师，故不正确。50第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿2.审计工作底稿复核的内容（二）项目质量控制复核 复核内容：主要复核评价项目组做出的重大判断，以及在准备审计报告时得出的结论。注意:项目质量控制复核并不能减轻审计项目负责人的责任。51第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿v五、审计工作底稿的管理（一）审计工作底稿的所有权（二）审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿的保管（四）审计工作底稿的保密52第三第三节节 审计审计工作底稿工作底稿档案类型定义举例永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档案记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案总体审计策略和具体审计计划六、六、审计审计档案的档案的组组成成53 休息啦！休息啦！54