九盈亏平衡分析.ppt

第九章第九章盈盈亏平衡分析平衡分析1.p盈盈亏平衡分析的基本原理平衡分析的基本原理p单一一产品盈品盈亏平衡分析平衡分析p经营杠杆与成本杠杆与成本结构构p盈盈亏平衡分析拓展（融合前平衡分析拓展（融合前讲中）中）2.p明确盈明确盈亏平衡分析的含平衡分析的含义p掌握盈掌握盈亏平衡分析的基本模型平衡分析的基本模型p掌握盈掌握盈亏平衡点、保利点和安全平衡点、保利点和安全边际等指等指标的的计算算p了解各种因素了解各种因素变动对盈盈亏平衡点的影响平衡点的影响p理解成本理解成本结构与构与经营杠杆的关系杠杆的关系p理解不确定条件下的盈理解不确定条件下的盈亏平衡分析平衡分析3.4.一、一、盈盈亏平衡平衡分析的含分析的含义p盈盈亏平衡分析也叫本量利分析（平衡分析也叫本量利分析（CVPCVP），是以成本），是以成本性性态分析和分析和变动成本法成本法为基基础，分析企，分析企业生生产经营中的成本（中的成本（costcost）、）、业务量（量（volumevolume）与利）与利润（profitprofit）之）之间内在内在联系的一种系的一种经济分析方法分析方法5.成本、数量和利成本、数量和利润的关系的关系p（一）基本的（一）基本的损益方程式益方程式6.p某企某企业每月固定成本每月固定成本为1000元，生元，生产一种一种产品，品，单价价为10元，元，单位位变动成本成本为6元，本月元，本月计划划销售售500件，件，问预期利期利润是多少？是多少？p【答案】【答案】p利利润=单价价销量量-单位位变动成本成本销量量-固定成固定成本本本本 =10500-6500-1000=1000（元）。（元）。7.p成本性成本性态分析假分析假设p相关范相关范围假假设p线性关系假性关系假设p产销平衡假平衡假设p品种品种结构不构不变的假的假设8.（一）成本性（一）成本性态态分析假定分析假定 假定企假定企业业的全部成本已按性的全部成本已按性态态合理地划分合理地划分为为固定固定成本和成本和变动变动成本两部分成本两部分。（二）（二）线线性关系假定性关系假定 线线性关系假定包括两方面内容，一是假定性关系假定包括两方面内容，一是假定销销售售单单价价为为常数，即常数，即销销售收入与售收入与销销售量成正比例关系，售量成正比例关系，销销售售收入函数表收入函数表现为线现为线性方程。二是在相关范性方程。二是在相关范围围内，内，单单位位变动变动成本成本为为常数，常数，变动变动成本与成本与产销产销量成正比例关系，量成正比例关系，即即变动变动成本函数表成本函数表现为线现为线性方程。性方程。（三）（三）相关范相关范围假假设 假定在相关范假定在相关范围围内，固定成本内，固定成本总额总额保持不保持不变变。9.（四）（四）产销产销平衡假定平衡假定 假定在只安排一种假定在只安排一种产产品生品生产产的条件下，生的条件下，生产产出出来的来的产产品品总总是可以找到市是可以找到市场场，即，即产产量和量和销销售量相等，售量相等，可以可以实现产销实现产销平衡。平衡。（五）品种（五）品种结结构构稳稳定假定定假定 假定在一个生假定在一个生产产多品种多品种产产品的企品的企业业，产销总产销总量量发发生生变变化化时时，原来各种，原来各种产产品的品的产销产销量占全部量占全部产产品品产产销总销总量的比重不量的比重不发发生生变变化。化。10.一、一、边际贡献与盈献与盈亏平衡平衡p边际贡献又称献又称贡献毛益、献毛益、边际利利润或或创利利额，是，是指指产品的品的销售收入减去售收入减去变动成本后的余成本后的余额p盈盈亏平衡是指企平衡是指企业在一定期在一定期间处于收支相等、所于收支相等、所有的有的销售收入售收入刚好弥好弥补全部成本，利全部成本，利润为零的状零的状态11.1.相关相关公式公式12.p产品品边际贡献是指（献是指（）。）。pA.销售收入与售收入与产品品变动成本之差成本之差pB.销售收入与售收入与销售和管理售和管理变动成本之差成本之差pC.销售收入与制造售收入与制造边际贡献之差献之差pD.销售收入与全部售收入与全部变动成本（包括成本（包括产品品变动成本成本和期和期间变动成本）之差成本）之差p【答案】【答案】D13.p提高提高产品品边际贡献的途径有（献的途径有（）。）。pA.提高提高销售售单价价pB.降低降低单位位产品品变动成本成本pC.降低降低单位位销售售变动成本成本pD.降低降低单位管理位管理变动成本成本p【答案】【答案】ABCDp【解析】【解析】边际贡献分献分为制造制造边际贡献和献和产品品边际贡献，其中制造献，其中制造边际贡献是献是销售收入减去售收入减去产品品变动成本以后的差成本以后的差额，而，而产品品边际贡献是献是销售收入售收入减去减去产品品变动成本再减去成本再减去销售和管理售和管理变动成本以成本以后的差后的差额。14.15.p【例】【例】设某企某企业只生只生产和和销售一种售一种产品，已知品，已知该产品的品的单位位变动成本成本为42元，元，销售售单价价为70元，每月固定成本元，每月固定成本为20000元，本月出售了元，本月出售了1500件件该产品。品。p要求：要求：计算各算各边际贡献指献指标、变动成本率和本月成本率和本月营业利利润。p根据根据资料料计算如下：算如下：16.p 以下以下为A、B、C、D四家企四家企业在在过去一年中的生去一年中的生产和和销售情况，假定每个工厂都只售情况，假定每个工厂都只产销一种一种产品：品：要求：通要求：通过具体具体计算，将有关数据填入表空白算，将有关数据填入表空白栏内，内，并写出并写出计算算过程。程。企企业业销销售量售量销销售收入售收入总额总额变动变动成本成本总额总额单单位位边际边际贡贡献献固定成本固定成本总额总额净净利或利或净损净损A A件件2500025000元元元元2 2元元50005000元元50005000元元B B40004000件件元元2000020000元元1.51.5元元元元45004500元元C C15001500件件 2250022500元元元元元元90009000元元（1500）元）元D D45004500件件 4050040500元元 2250022500元元元元元元1000010000元元17.p 解析解析A：贡献毛益献毛益总额=5000+5000=10000元元销售量售量=10000/2=5000件件变动成本成本总额=25000 10000=15000元元 B：贡献毛益献毛益总额=40001.5=6000元元固定成本固定成本=60004500=1500元元销售收入售收入=20000+6000=26000元元 C：单位位贡献毛益献毛益=（90001500）/1500=5元元变动成本成本=22500（90001500）=15000元元 D：单位位贡献毛益献毛益=（4050022500）/4500=4元元利利润=（4050022500）10000=8000元元企企业业销销售量售量销销售收入售收入总额总额变动变动成本成本总额总额单单位位边际边际贡贡献献固定成本固定成本总额总额净净利或利或净损净损A A件件2500025000元元元元2 2元元50005000元元50005000元元B B40004000件件元元2000020000元元1.51.5元元元元45004500元元C C15001500件件2250022500元元元元元元90009000元元（1500）D D45004500件件4050040500元元2250022500元元元元1000010000元元元元18.（一）含（一）含义（二）（二）单一品种保本点的一品种保本点的计算算（三）多品种保本点的（三）多品种保本点的计算（算（盈盈亏平衡分析中内容）平衡分析中内容）（四）盈（四）盈亏平衡平衡图19.p基本模型法基本模型法p图示法示法传统式式边际贡献式献式利量式利量式20.盈盈亏平衡点（也叫保本点）平衡点（也叫保本点）：使企：使企业恰好恰好处于不于不亏不盈、收支相等、利不盈、收支相等、利润为零零状况的状况的销售量或售量或销售收入。售收入。表表现形式：形式：盈盈亏平衡平衡销售量和盈售量和盈亏平衡平衡销售售额，又称，又称为保本保本销售量、保本售量、保本销售售额。根据根据课本公式分析：保本点与哪些因素有关？本公式分析：保本点与哪些因素有关？21.p1、盈、盈亏平衡分析的基本假定平衡分析的基本假定p线性关系假定性关系假定p相关范相关范围假定假定p产销平衡假定平衡假定p品种品种结构构稳定假定定假定22.23.24.基本等式法基本等式法:x0=a/(pb)边际贡献法：献法：px0=a/cmR本量利本量利图法法 25.p【例】【例】某企某企业经营A产品，品，预计单位售价位售价为25元，元，单位位变动成本成本为15元，全年固定成本元，全年固定成本总额为18 000元，求元，求该企企业盈盈亏平衡点。平衡点。p解：解：单位位产品品边际贡献献=251510元元p边际贡献率献率=10/25 100%=40%p盈盈亏平衡平衡销售量售量 18000/101,800件件p盈盈亏平衡平衡销售售额 18000/40%45,000元元P164例例9-126.计计算多品种算多品种产产品盈品盈亏亏平衡点的方法有平衡点的方法有综合合边际贡献法、献法、联合法、分算法等多种，但最常用的合法、分算法等多种，但最常用的是是综综合合边际贡边际贡献率法，或称加献率法，或称加权权平均法平均法。加加权权平均法是指在确定企平均法是指在确定企业业加加权权平均平均边际贡边际贡献率的基献率的基础础上上计计算算综综合盈合盈亏亏平衡点平衡点销销售售额额的一种的一种方法。方法。各方法介各方法介绍27.1.综合合边际贡献率法献率法方法一方法一:（1）计算各算各产品的品的cmR（2）计算各算各产品的品的销售比重售比重（额比）比）（3）计算加算加权平均平均cmR=各各产品的品的cmR各各产品的品的销售比重售比重（4）计算算综合保本合保本销售售额=企企业固定成本固定成本加加权平均平均cmR（5）计算各算各产品的保本品的保本销售售额=综合保本合保本销售售额各各产品的品的销售比重售比重（6）计计算各算各产产品盈品盈亏亏平衡点的平衡点的销销售量售量28.方法二方法二:（1）计算全部算全部产品品销售收入合售收入合计数数（2）计算全部算全部产品品变动成本合成本合计数数（3）计算全部算全部产品品边际贡献献总额（4）计算算综合合边际贡献率献率（其余步（其余步骤同方法一）即：同方法一）即：（5）计算算综合合边际贡献率保本献率保本销售售额=企企业固定成本固定成本综合合边际贡献率献率cmR（6）计算各算各产品的保本品的保本销售售额=总保本保本销售售额各各产品的品的销售比重售比重 29.p【例】【例】某企某企业经营甲、乙、丙三种甲、乙、丙三种产品，其年品，其年销售售资料如表所示。料如表所示。p根据上述材料，根据上述材料，计算算该企企业的的综合盈合盈亏平衡平衡销售售额和各和各产品的盈品的盈亏平衡平衡销售量。售量。项 目目甲甲 产 品品乙乙 产 品品丙丙 产 品品产销售量售量/件件1 000800400单位位产品售价品售价/元元2050100单位位变动成本成本/元元153075固定成本固定成本总额/元元46 50030.p解解 具体具体计算步算步骤如下：如下：p（1）计算算该企企业综合合边际贡献率。献率。p方法一：方法一：直接直接汇总三种三种产品的品的边际贡献和收入，献和收入，计算算综合合边际贡献率。献率。p全部全部产品品边际贡献献总额=1 0005+80020+40025p=31 000元元p全部全部产品品销售收入售收入总额=1 00020+80050+400100p=100 000元元p综合合边际贡献率献率=31 000/100 000 100%=31%项 目目甲甲 产 品品乙乙 产 品品丙丙 产 品品产销售量售量/件件1 000800400单位位产品售价品售价/元元2050100单位位变动成本成本/元元153075固定成本固定成本总额/元元46 50031.p解解 具体具体计算步算步骤如下：如下：p（1）计算算该企企业综合合边际贡献率。献率。p方法二：方法二：先先计算各个算各个产品的品的边际贡献率，然后根据献率，然后根据销售比售比重，重，计算加算加权综合合边际贡献率。献率。p甲、乙、丙三种甲、乙、丙三种产品的品的销售比重分售比重分别为20%、40%、40%。p甲、乙、丙三种甲、乙、丙三种产品的品的边际贡献率分献率分别为25%、40%、25%。p企企业加加权边际贡献率献率=20%25%+40%40%+40%25%p=31%项 目目甲甲 产 品品乙乙 产 品品丙丙 产 品品产销售量售量/件件1 000800400单位位产品售价品售价/元元2050100单位位变动成本成本/元元153075固定成本固定成本总额/元元46 50032.p解解 具体具体计算步算步骤如下：如下：p（1）计算算该企企业综合合边际贡献率献率=31%p（2）计算算该企企业的的综合盈合盈亏平衡平衡销售售额。p企企业综合盈合盈亏平衡平衡销售售额=46 500/31%=150 000元元p（3）计算算该企企业各个各个产品的盈品的盈亏平衡平衡销售量。售量。p甲甲产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=（150 000*20%）/20=1 500件件p乙乙产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=（150 000*40%）/50=1 200件件p丙丙产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=（150 000*40%）/100=600件件pP173例例9-8项 目目甲甲 产 品品乙乙 产 品品丙丙 产 品品产销售量售量/件件1 000800400单位位产品售价品售价/元元2050100单位位变动成本成本/元元153075固定成本固定成本总额/元元46 50033.34.假定宝假定宝丽皮具公司生皮具公司生产和和销售三种售三种产品：皮包、皮品：皮包、皮带和皮和皮夹。公司公司预计2009年全年固定成本年全年固定成本总额为86 400元，三种元，三种产品品可以可以实现产销平衡。假定皮包、皮平衡。假定皮包、皮带和皮和皮夹的固定的固定销售售组合合为2：4：5,即每即每销售售2个皮包，同个皮包，同时就会就会销售售4条皮条皮带和和5个个皮皮夹。已知已知皮包皮包销售量售量2 0002 000个，个，有关各种有关各种产品售价、成本品售价、成本如表如表1和表和表2所示。所示。表表1 宝宝丽皮具公司皮具公司2009年年预算算资料料 p要求：要求：计算宝算宝丽皮具公司的皮具公司的综合盈合盈亏平衡点平衡点销售售额以及各种以及各种产品的盈品的盈亏平衡点平衡点销售售额。项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹销销售量售量销销售价格售价格单单位位变动变动成本成本2 0002 000个个200元元160元元60元元36元元32元元24元元35.p根据上述根据上述资料，料，编制加制加权平均平均边际贡献率献率计算表算表项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹销销售量售量销销售价格售价格单单位位变动变动成本成本2 0002 000个个200元元160元元4 0004 000条条60元元36元元5 0005 000个个32元元24元元项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹合合计计销销售收入售收入变动变动成本成本边际贡边际贡献献固定成本固定成本营业营业利利润润400 000400 000320 000320 00080 00080 000240 000240 000144 000144 00096 00096 000160 000160 000120 000120 00040 00040 000800 000800 000584 000584 000216 000216 00086 40086 400129 600129 600项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹合合计计（1）销销售价格售价格（2）单单位位变动变动成本成本（3）单单位位边际贡边际贡献（献（1）-（2）（4）边际贡边际贡献率（献率（3）（1）（5）销销售收入售收入（6）销销售比例售比例（7）加）加权权平均平均边际贡边际贡献率（献率（4）（6）200200160160404020%20%400 000400 00050%50%10%10%60603636242440%40%240 000240 00030%30%12%12%323224248 825%25%160 000160 00020%20%5%5%-800 000800 000100%100%27%27%36.p也可利用表也可利用表2的数据的数据计算加算加权平均平均边际贡献率：献率：p加加权平均平均边际贡献率献率 项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹销销售量售量销销售价格售价格单单位位变动变动成本成本2 0002 000个个200元元160元元4 0004 000条条60元元36元元5 0005 000个个32元元24元元项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹合合计计销销售收入售收入变动变动成本成本边际贡边际贡献献固定成本固定成本营业营业利利润润400 000400 000320 000320 00080 00080 000240 000240 000144 000144 00096 00096 000160 000160 000120 000120 00040 00040 000800 000800 000584 000584 000216 000216 00086 40086 400129 600129 60037.p综合盈合盈亏平衡点平衡点销售售额 p皮包盈皮包盈亏平衡点平衡点销售售额320 00050%160 000（元）（元）p皮皮带盈盈亏平衡点平衡点销售售额320 00030%96 000（元）（元）p皮皮夹盈盈亏平衡点平衡点销售售额320 00020%64 000（元）（元）p此外，用各种此外，用各种产品的盈品的盈亏平衡点平衡点销售售额除以各除以各该产品的品的销售价格，也可售价格，也可以求同各种以求同各种产品的盈品的盈亏平衡点平衡点销售量：售量：p皮包盈皮包盈亏平衡点平衡点销售量售量160 000200800（个）（个）皮皮带盈盈亏平衡点平衡点销售量售量96 000601 600（条）（条）皮皮夹盈盈亏平衡点平衡点销售量售量64 000322 000（个）（个）p由上述由上述计算可知，当皮包、皮算可知，当皮包、皮带和皮和皮夹三种三种产品按照其固定品按照其固定销售售组合合销售售时，皮包，皮包销售售800个、皮个、皮带销售售1 600条、皮条、皮夹销售售2 000个，三种个，三种产品的品的销售收入售收入总额为320 000元元时，该公司公司处于盈于盈亏平衡状平衡状态。项项目目皮包皮包皮皮带带皮皮夹夹合合计计（1）销销售价格售价格（2）单单位位变动变动成本成本（3）单单位位边际贡边际贡献（献（1）-（2）（4）边际贡边际贡献率（献率（3）（1）（5）销销售收入售收入（6）销销售比例售比例（7）加）加权权平均平均边际贡边际贡献率（献率（4）（6）200200160160404020%20%400 000400 00050%50%10%10%60603636242440%40%240 000240 00030%30%12%12%323224248 825%25%160 000160 00020%20%5%5%-800 000800 000100%100%27%27%38.p适用：适用：各种各种产品的品的实物物产销量之量之间存在着比存在着比较稳定的定的数量关系，而且其数量关系，而且其产品的品的销路都有保障。路都有保障。p计算公式：算公式：p联合合单价价p某某产品品单位售价位售价该产品品产销量比量比p联合合单位位变动成本成本p 某某产品品单位位变动成本成本该产品品产销量比量比p联合盈合盈亏平衡平衡销售量售量 固定成本固定成本总额p 联合合单价价联合合单位位变动成本成本p某某产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量p联合盈合盈亏平衡平衡销售量售量该产品品产销量比量比39.p解解：（1）确定一个）确定一个联合合单位中位中A、B、C的的产销量比重。量比重。pABC=425p（2）确定）确定联合合单位位产品品边际贡献献p联合合单价价=440+220+510=250元元p联合合单位位变动成本成本=430+214+56=178元元p联合合单位位产品品边际贡献献=250178=72元元p（3）确定）确定联合盈合盈亏平衡平衡销售量和各售量和各产品盈品盈亏平衡平衡销售量。售量。p联合盈合盈亏平衡平衡销售量售量=144000/72=2000件件pA产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=20004=8000件件pB产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=20002=4000件件pC产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=20005=10000件件 40.p分算法分算法是指将整个企是指将整个企业的固定成本的固定成本总额按一定按一定标准在准在各各产品之品之间进行分配，分行分配，分别确定各确定各产品的固定成本数品的固定成本数额，然后按，然后按单一一产品盈品盈亏平衡点的平衡点的计算方法算方法计算各算各产品的盈品的盈亏平衡点。平衡点。p计算公式算公式：p固定成本分配率固定成本分配率p固定成本固定成本总额各各产品品边际贡献献总额p各各产品品应分担的固定成本分担的固定成本p固定成本分配率固定成本分配率各各产品的品的边际贡献献41.p解解 具体具体计算步算步骤如下：如下：p（1）计算各个算各个产品品应分分摊的固定成本数的固定成本数额。p固定成本分配率固定成本分配率=144000/21600pA产品品应分分摊的固定成本的固定成本=1 200（40-30）144000/21600p=80006.4元元pB产品品应分分摊的固定成本的固定成本=600（20-14）144000/21600p=24 004.8元元pC产品品应分分摊的固定成本的固定成本=1500（10-6）144000/21600p=39988.8元元p（2）计算各算各产品的盈品的盈亏平衡平衡销售量。售量。pA产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=80006.4件件pB产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=4000.8件件pC产品盈品盈亏平衡平衡销售量售量=9997.2件件 42.小小结：保本分析保本分析单一一品种品种保本保本销售量售量 X。=a(p b)保本保本销售售额PX。=a cmR多品种多品种综合保本合保本销售售额PX。=a cmR产品保本品保本销售量售量=产品保本品保本销售售额产品品单价价43.44.企企业业的的销销售量超售量超过过盈盈亏亏平衡点越多，安全平衡点越多，安全边际边际就越大，就越大，说说明企明企业发业发生生亏亏损损的可能性就越小，企的可能性就越小，企业业的的经营经营也就越安全。也就越安全。p 绝对数：数：p安全安全边际实际或或预计销售量（售量（额）保本）保本销售量、售量、额p 相相对数：数：p衡量企衡量企业经营业经营安全程度的相安全程度的相对对数指数指标标是安全是安全边边际际率，其率，其计计算公式如下：算公式如下：p安全安全边际边际率率 45.保本作保本作业率保本率保本销售量、售量、额/实际或或预计销售量、售量、额 d R d R=x=x。x x =p x =p x。p xp x安全安全边际率与保本作率与保本作业率的关系：率的关系：安全安全边际率保本作率保本作业率率1 146.营业营业利利润润是由安全是由安全边际边际提供的提供的，也就是，也就是说说，只有超，只有超过过盈盈亏亏平衡点的平衡点的销销售量才能售量才能为为企企业业提供利提供利润润。由于。由于盈盈亏亏平衡点平衡点销销售量所提供的售量所提供的边际贡边际贡献恰好献恰好补偿补偿全部全部固定成本，所以超固定成本，所以超过过盈盈亏亏平衡点以上的安全平衡点以上的安全边际边际所所提供的提供的边际贡边际贡献献额额就是利就是利润润。因此，因此，营业营业利利润润也可以由下列公式也可以由下列公式计计算得出：算得出：营业营业利利润润安全安全边际边际（数量）（数量）单单位位边际贡边际贡献献营业营业利利润润安全安全边际边际（金（金额额）边际贡边际贡献率献率 销销售利售利润润率率=安全安全边际销边际销售率售率边际贡边际贡献率献率47.48.p【例】【例】某企某企业经营业经营B产产品，年品，年实际销实际销售量售量2 000件，件，单单位售位售价价40元，元，变动变动成本成本15元，固定成本元，固定成本总额总额20 000元。元。请计请计算算B产产品的盈品的盈亏亏平衡点、安全平衡点、安全边际边际、安全、安全边际边际率、保本作率、保本作业业率率及及销销售利售利润润率。率。p解解 单单位位产产品品边际贡边际贡献献=4015=25元元p边际贡边际贡献率献率=25/40100%=62.5%p盈盈亏平衡平衡销售量售量=20000/25=800件件p安全安全边际销边际销售量售量=2 000800=1 200件件p安全安全边际边际率率=1200/2000100%=60%p保本作保本作业率率=160%=40%p利利润=1 20025=30 000元元p销销售利售利润润率率=60%62.5%=37.5%p可可验证：30000/2000*4049.（五）盈（五）盈亏平衡平衡图 1、传统式式基本式盈基本式盈亏亏平衡平衡图图 通通过图过图形表示企形表示企业业目前状目前状态态下的盈下的盈亏亏平衡。平衡。p具体要点：具体要点：（1）建立直角坐）建立直角坐标标系。横系。横轴轴代表代表实际实际（预计预计）销销售量，售量，纵轴纵轴代表金代表金额额。p（2）绘绘制固定成本制固定成本线线，在固定成，在固定成本本线线的基的基础础上加上上加上变动变动成本，成本，绘绘制制总总成本成本线线。p（3）绘绘制制总总收入收入线线。p（4）确）确认认盈盈亏亏平衡点。平衡点。总总收入与收入与总总成本成本线线的交点即的交点即为为盈盈亏亏平衡点。平衡点。50.分析分析图说图说明：明：（1）在盈）在盈亏亏平衡点不平衡点不变变的情况下，的情况下，销销售量与售量与利利润润同向同向变变化；化；（2）在）在销销售量不售量不变变的的情况下，盈情况下，盈亏亏平衡点越平衡点越低，利低，利润润越高；越高；（3）在）在销销售收入不售收入不变变的情况下，利的情况下，利润润的高低的高低取决于取决于单单位位变动变动成本和成本和固定成本固定成本总额总额的大小。的大小。51.2、边际贡献式盈献式盈亏平衡平衡图 边际贡边际贡献式盈献式盈亏亏平衡平衡图图中，中，总总成本成本线线是在是在变动变动成本成本线线的的基基础础上加上固定成本得到，上加上固定成本得到，总总成本成本线线平行于平行于变动变动成本成本线线。总总收入与收入与变动变动成本成本线线之之间间的的差差额额就是就是边际贡边际贡献，献，边际贡边际贡献首先弥献首先弥补补固定成本，之后固定成本，之后才形成利才形成利润润52.分析分析图说图说明：明：只要只要产产品品单单价大于价大于单单位位变动变动成本，就会成本，就会产产生生边边际贡际贡献。献。企企业业的的销销售收入首先售收入首先补补偿变动偿变动成本，形成成本，形成边际边际贡贡献，然后再用献，然后再用边际贡边际贡献献补偿补偿固定成本。固定成本。当当边际贡边际贡献小于固定成献小于固定成本，企本，企业业就就处处于于亏亏损损状状态态；反之，；反之，则处则处于盈利于盈利状状态态。53.3、利量式盈、利量式盈亏平衡平衡图p利量式盈利量式盈亏亏平衡平衡图图是上是上述两种述两种图图示的示的变变化形式，化形式，它以利它以利润线润线代替了收入代替了收入与成本与成本线线，直接揭示了，直接揭示了利利润润随随销销售量的售量的变变化情化情况。况。该图该图示示简单简单明了，明了，被称被称为简为简化的盈化的盈亏亏平衡平衡图图，也叫利量，也叫利量图图。54.p分析分析图说图说明：明：在利量式盈在利量式盈亏亏平衡平衡图图上，利上，利润线润线的起点在与固定成本的起点在与固定成本总总额额相等的相等的亏亏损额损额上，即当上，即当销销售量售量为为零零时时，纵轴纵轴上上亏亏损额损额等于固定成本等于固定成本总额总额。p利利润线润线的另一点，可根据的另一点，可根据计计划划销销售量相售量相应应利利润润来确定。来确定。p链链接上述两点就是利接上述两点就是利润线润线。p利利润线润线与横与横轴轴的焦点就是盈的焦点就是盈亏亏平衡点。平衡点。55.56.57.58.p企企业只生只生产一种一种产品，品，单价价为2元，元，单位位变动成本成本为1.20元，元，预计明年固定成本明年固定成本40000元，元，产销量量计划达划达100000件。要求：确定有关参数件。要求：确定有关参数发生多大生多大变化使盈化使盈利利转为亏损？p【答案】【答案】预计明年明年销售利售利润为：p利利润=100000（2-1.20）-40000=40000（元）（元）p（1）单价的最小价的最小值：设单价价为P：p100000（P-1.20）-40000=0pP=1.60（元）（元）p单价降至价降至1.60元，即降低元，即降低20%（0.42）时企企业由盈由盈利利转入入亏损。59.p（2）单位位变动成本的最大成本的最大值p设单位位变动成本成本为V：p100000（2-V）-40000=0pV=1.60（元）（元）p单位位变动成本由成本由1.20元上升至元上升至1.60元元时，企，企业利利润由由40000元降至零。此元降至零。此时，单位位变动成本上升成本上升了了33%（0.401.20）。）。60.p（3）固定成本最大）固定成本最大值p设固定成本固定成本为F：p100000（2-1.20）-F=0pF=80000（元）（元）p固定成本增至固定成本增至80000元元时，企，企业由盈利由盈利转为亏损，此此时固定成本增加了固定成本增加了100%（4000040000）。）。61.p（4）销售量最小售量最小值（盈（盈亏临界点界点销售量）售量）pQ0=40000/（2-1.20）=50000（件）（件）p销售售计划如果只完成划如果只完成50%（50000100000），），则企企业利利润为零。零。62.p敏感系数敏感系数=目目标值变动百分比百分比/参量参量值变动百分比百分比p下面仍以下面仍以上上例数字例数字为基基础，进行敏行敏感程度的分析：感程度的分析：63.p设单价增价增长20%，p则：P=2（1+20%）=2.40（元）（元）p按此按此单价价计算，利算，利润=100000（2.4-1.20）-40000=80000（元）（元）p利利润原来是原来是40000元，其元，其变化率化率为：p目目标值变动百分比百分比=（80000-40000）/40000=100%p单价的敏感系数价的敏感系数=100%/20%=5p经营者根据敏感系数知道，每降价者根据敏感系数知道，每降价1%，企，企业将失将失去去5%的利的利润，必，必须格外予以关注。格外予以关注。64.p设单位位变动成本增成本增长20%，则：V=1.20（1+20%）=1.44（元）（元）p按此按此单位位变动成本成本计算，利算，利润为=100000（2-1.44）-40000=16000（元）（元）p利利润原来是原来是40000元，其元，其变化率化率为：p目目标值变动百分比百分比=（16000-40000）/40000=-60%p单位位变动成本的敏感系数成本的敏感系数=（-60%）/20%=-3p敏感系数敏感系数绝对值大于大于1，说明明变动成本的成本的变化会造化会造成利成利润更大的更大的变化，仍属于敏感因素。化，仍属于敏感因素。65.66.p设固定成本增固定成本增长20%，则：F=40000（1+20%）=48000（元）（元）p按此固定成本按此固定成本计算，利算，利润=100000（2-1.20）-48000=32000（元）（元）p原来的利原来的利润为40000元，其元，其变化率化率为：p目目标值变动百分比百分比=（32000-40000）/40000=-20%p固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数=（-20%）/20%=-1p这说明固定成本每上升明固定成本每上升1%，利，利润将减少将减少1%。67.p设销量增量增长20%，则：Q=100000（1+20%）=120000（件）（件）p按此按此计算利算利润=120000（2-1.20）-40000=56000（元）（元）p利利润的的变化率：化率：p目目标值变动百分比百分比=（56000-40000）/40000=40%p销量的敏感系数量的敏感系数=40%/20%=268.69.70.有关指有关指标之之间关系的分析正反指关系的分析正反指标法法将有关指将有关指标分成正反两分成正反两类指指标：正指正指标（越大越好）（越大越好）反指反指标（越小越好）（越小越好）单价价 单位位变动成本成本销售量售量 固定成本固定成本利利润 保本点保本点边际贡献献 保利点保利点安全安全边际 保本作保本作业率率分析分析：同：同类指指标变动方向一致，异方向一致，异类指指标变动方向相反方向相反71.有关因素有关因素变动对相关指相关指标的影响的影响单价价，单位位贡献献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全，安全边际单位位变动成本成本，单位位贡献献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全，安全边际固定成本固定成本，单位位贡献献边际不不变，保本点，保本点，保利点，保利点，安全，安全边际销售量售量，单位位贡献献边际不不变，保本点，保本点不不变，保利点，保利点不不变，安全，安全边际单价、价、销售量上升，利售量上升，利润上升上升单位位变动成本、固定成本上升，利成本、固定成本上升，利润下降下降72.有关因素有关因素变动对相关指相关指标的影响的影响单价价，单位位贡献献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全，安全边际单位位变动成本成本，单位位贡献献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全，安全边际固定成本固定成本，单位位贡献献边际不不变，保本点，保本点，保利点，保利点，安全，安全边际销售量售量，单位位贡献献边际不不变，保本点，保本点不不变，保利点，保利点不不变，安全，安全边际单价、价、销售量上升，利售量上升，利润上升上升单位位变动成本、固定成本上升，利成本、固定成本上升，利润下降下降73.p目目标利利润分析也称分析也称为保利分析，就是当企保利分析，就是当企业确定确定了利了利润目目标后，后，为实现利利润目目标而而进行的行的产品品销售数量售数量规划划p通通过目目标利利润分析，可以确定分析，可以确定为实现利利润目目标而而应达到的达到的销售量目售量目标或或销售售额目目标，从而以，从而以销定定产，确定生，确定生产量目量目标、生、生产成本目成本目标以及以及资金需金需要量等要量等74.（一）概述（一）概述（二）（二）单一品种保利分析一品种保利分析（三）多品种保利分析（三）多品种保利分析 75.（一）保利分析概述（一）保利分析概述p1.保利点的确定保利点的确定 由由Lpxbxa 得得 保利量保利量 （aL)(pb)保利保利额px（aL)cmR 注：注：保本点与保利点的区保本点与保利点的区别在于利在于利润是是为还是要保是要保证目目标利利润的的实现。p2.保保净利点的确定利点的确定因因为 税前税前净利利 税后税后净利（所得税率）利（所得税率）所以，求保所以，求保净利点利点时，只需把上面保利点两个公式中，只需把上面保利点两个公式中的的L换成：成：税后税后净利（所得税率）就是保利（所得税率）就是保净利点的利点的计算公算公式了。式了。76.77.（二）（二）单一品种保利分析一品种保利分析L=px bx a 若已知目若已知目标利利润L、单价价p、单位位变动成成本本b、固定成本、固定成本a，则此条件下的此条件下的销售量即：售量即：保利保利销售量售量=a +LP b保利保利销售售额=(a+L)cmR78.（三）多品种的保利分析（三）多品种的保利分析 企企业L=px bx a 在已知企在已知企业目目标利利润L、企、企业变动成成本本额、企、企业固定成本的条件下，可求出企固定成本的条件下，可求出企业综合保利合保利销售售额：综合保利合保利销售售额 px=L+bx+a =(L+a)/cmR 各各产品的保利品的保利销售售额 =综合保利合保利销售售额 px 各各产品品销售比重售比重 79.p例：例：某企某企业只生只生产A产品，品，单价价p为