第五章--会计职业道德.doc

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第五章 会计职业道德

第一节 会计职业道德概述

一、会计职业道德概念
（一）职业道德的概念
1．道德：规范人们的思想和行为，调整人们之间以及个人和社会之间关系的行为规范的总和。
2．职业道德：某一职业共同认可的道德观念和行为准则。
（二）职业道德的特征及主要内容
1．职业性；
2．实践性；
3．继承性。
我国《公民道德建设实施纲要》提出的职业道德基本内容可概括为五句话二十个字，即：
爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。
（三）会计职业道德概念及含义
会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
1．会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。
2．会计职业道德具有相对稳定性。
3．会计职业道德具有广泛的社会性。
二、会计职业道德的功能
（一）指导功能
（二）评价功能（褒扬和谴责）
（三）教化功能（劝善戒恶）
三、会计职业道德与会计法律制度
（一）会计职业道德与会计法律制度的联系
1．在作用上相互补充、相互依托。
2．在内容上相互渗透、相互重叠。
3．在地位上相互转化、相互吸收。
4．在实施上相互作用、相互促进。
（二）会计职业道德与会计法律制度的主要区别

会计法律制度
会计职业道德
性质
通过国家机器强制执行，具有很强的他律性
依靠会计从业人员的自觉性，并依靠社会舆论和良心来实现，具有很强的自律性。
作用范围
侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法性，具有较强的客观性
不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。违反会计职业道德的行为，不一定违反会计法律制度。
表现形式
通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、成文的规定
出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。
实践保障机制
由国家强制力保障实施
既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

（三）会计行为的法制与德治
在规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序中，既要坚持不懈地加强会计法制建设，依法规范会计行为，同时也要坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计行为。

第二节 会计职业道德规范的主要内容（重点）

一、爱岗敬业
要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。
（一） 含义
爱岗敬业就是要求会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作锲而不舍、
尽职尽责。
爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。爱岗是敬业的基石，敬业是爱岗的升华。
（二）基本要求
1．热爱会计工作，敬重会计职业；
2．严肃认真，一丝不苟；
3．忠于职守，尽职尽责。
忠于职守主要表现在三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。
二、诚实守信
要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。
（一）含义
诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。
人们将“诚实”和“守信”视为道德的最高境界，也将其作为道德的基本要求，甚至将诚实作为经邦治国、修身养性的根本。
（二）基本要求
1．做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；
2．实事求是，如实反映；
3．保密守信，不为利益所诱惑；
注册会计师对执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
4．执业谨慎，信誉至上
执业谨慎，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。
三、廉洁自律
要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。
(一)含义
廉洁：“不受曰廉，不污曰洁”，不收受贿赂、不贪污钱财。
自律：自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。
会计职业自律包括两层含义：会计人员自律和会计行业自律。
会计人员自律是会计职业道德的最高境界。
（二）基本要求
1．树立正确的人生观和价值观；
2．公私分明，不贪不占。
四、客观公正
要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。
（一）含义
客观是指按事物的本来面目去反映，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。
公正就是公平正直，没有偏失。

客观
真实性
以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项
可靠性
会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法

公正
国家统一的会计制度
会计准则、制度要公正。也就是说，会计准则、制度是为众多主体和社会公众所制定的，任何一个主体都能平等地运用会计准则、制度，而不会因某一特定主体的运用较其他主体的运用获得更大的优势
执行会计准则、制度的人
公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应当公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方
注册会计师
注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计报告

（二）基本要求
1．依法办事；
2．实事求是，不偏不倚；
3．保持独立性。
对于注册会计师行业尤为重要。
注册会计师保持其独立性，应当做到以下两点：
一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立，即注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系。
二是注册会计师应当保持实质上的独立。形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上的独立未必能保证一定能够保持实质上独立。注册会计师更重要的是保持实质上的独立。实质上的独立就要求注册会计师在审计过程中始终保持不偏不倚的态度。注册会计师应当遵循职业道德，避免形式上和实质上丧失独立性。
五、坚持准则
要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。
（一）含义
坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。
这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
（二）基本要求
1．熟悉准则；
2．遵循准则；
3．坚持准则。
六、提高技能
要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练、刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。
（一）含义
提高技能的内容：会计理论水平、会计实务能力、沟通交流能力及其他相关的能力和手段。
（二）基本要求
1．要有不断提高会计专业技能的意识和愿望；
2．要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
七、参与管理
要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。
（一）含义
参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当好参谋，为企业管理活动服务。
（二）基本要求
1．努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础；
2．熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。
八、强化服务
要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。
（一）含义
强化服务就是会计人员要具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
（二）基本要求
1．强化服务意识；
2．提高服务质量。

第三节 会计职业道德教育与修养

一、会计职业道德教育
（一）会计职业道德教育的含义
会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行的有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。
（二）会计职业道德教育的内容
会计职业道德教育的主要任务是帮助和引导会计人员培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念，遵守会计职业道德规范，使会计人员懂得什么是对的，什么是错的；什么是可以做的，什么是不应该做的；什么是必须提倡的，什么是坚决反对的。
1．职业道德观念教育；
2．职业道德规范教育；
3．职业道德警示教育。
（三）会计职业道德教育途径
1．岗前职业道德教育
（1）会计学历教育中的职业道德教育。即对大、中专院校会计专业的在校学生进行会计职业道德教育。
（2）获取会计从业资格过程中的职业道德教育。即对从事会计职业的人员进入会计职业岗位前进行的职业道德教育。这是通过行政、法律的力量，强化会计人员职业道德教育的重要手段。
2．岗位职业道德教育
岗位职业道德继续教育是指利用开展继续教育的形式对己取得会计从业资格证书或取得注册会计师资格的人员进行职业道德教育。
二、会计职业道德修养
（一）会计职业道德修养的含义
会计职业道德修养是指人们依照职业道德原则进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。
（二）会计职业道德修养的环节
会计职业道德修养的基本环节，具体包括道德认知、道德情感、道德信念、道德行为四个方面的修养。
1．形成正确的会计职业道德认知；
2．培养高尚的会计职业道德情感；
3．树立坚定的会计职业道德信念；
4．养成良好的会计职业道德行为。
（三）会计职业道德修养的方法
1．不断地进行“内省”；
2．提倡“慎独”精神；
3．虚心向先进人物学习。

第四节 会计职业道德建设

一、财政部门的组织推动
（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育
（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合
会计从业资格证书注册登记制度，是指取得会计从业资格的人员，被单位聘用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请，按照从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门进行注册登记。
（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合
我国会计专业技术资格分为初级资格（包括会计员、助理会计师）、中级资格（会计师）和高级资格（高级会计师）三个级别。
高级会计师资格采取考试和评审相结合的方式，会计职业道德不仅是其考试的重要内容，也是评审标准的一项重要内容。
各有关单位在聘用会计人员时，除考察其专业胜任能力外，更应将遵守职业道德情况作为一项重要内容加以考察，不应任用会计职业道德败坏的人员。
（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合
（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合
《会计法》规定：“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。”
二、会计职业组织的行业自律
（一）建立会计职业道德委员会
随着我国市场经济的发展，在会计职业组织中设立专门的职业道德委员会，配备一定的专职人员，同时聘请大量兼职专家的做法是必要的。
（二）实施会计职业道德惩戒
第一，调查、分析和确认事实；
第二，确定适用规则条款；
第三，作出决定；
第四，执行决定。这是运用职业道德规范处理具体职业道德案件的终结环节。
三、社会各界齐抓共管
（一）落实单位负责人的责任
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
（二）各有关部门和机构要重视会计职业道德建设
（三）发挥社会舆论的重要监督作用

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