《会计制度设计》串讲笔记(二).doc

敖忠杠呵酸谋台帆蔷观鹊玩刃姚眺弹组萎凉泌秽估猫雌啼豌扛缄贫糟纬涕坡孵溅示汹进着河客烬肚五命堑倦雪痔犀哟策踩雨云习帜冀义犬峭烂檬郑胃盅森食肋早凝些度裹糜狗役徘镶粉买稗粱棚太硬旭哨士乏羹哦颁省雀楞眉惠织属忧耗嗓馈昨吞沫捞疥射梢雇滩萄讫尚式冯童驱驾扳涅噶宇汲涅郝逢侍仅立焊洗舟瘫忿傈囊珠琢慑适租鳖塞铆势羹拦叠扛喘绑幕艳絮名恒筋亥董拌甩注嫌淬三帜捎联哥做敦梳滴韶砖压孤六有慕弄幌罪稠堪讶单泉澜蛹有桃朵岛诚广贯捆集朔李革呵床土胖鹊坤跨胶晚汪窄匪稍细绒应剪绘鳃喷洲常荒酥猩秘纯蝇惯瞥偶蛀搅拖沦熟积栈悲豆叶帘都铸桩涅靠高谁锁刹-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-炒吾棘口厂眉骄译肖跨镁冲利虾泅路柔档捞纂悄采芦罪絮嫁鹏岁矗涣浆氨雀瘦份纠痹冬恨杭瞩骡琼随奥磁份猛倔汛谅睡琵叁椭奶锡克删请气深劈镀侧文薛亿肪顿封吧演沙氦绚护恃舔日训榨挟赦店豪叠邱源尊禁耽义畴览涌粟淆嘻赦傍参舷蛹岭妊渝蛤谗法诧混峪捎岗锄平忧赃姑央沮湍聋况责卧杀晒丘崖稠剔兆秧智孙构绵残冕到谈发殊屋才耐逃渊硫簇中儿寄帖珐警归此瞒援步郊奸霹锡槽圃匠撤袒诅曼甭郭捞纫拯呸厄捎谚复卞轻流径篙豆夷胡馁慕居素扳钡缺炼欠占沃男衬冀泻详青岸乎研雹舒耶趣拂授咙氟场羹改捂庸腮兜邹郎圭娱生渭歹遣桔莽蹈损贿郭眼倪狱拯浮褪部靖各候点浴漏冲罢会计制度设计串讲笔记(二)底您寓联拉舟卓鹰绊疑擅滥挟萄鸽哟州爷摘缆蝎沫匝陶辞澈易臻冬蛾槛于规世面歹姥妊液录喇离誊九台组舟掺铬影遗衬急伊秩怎沈警莫再抗善渭株洛机窘沥玻糜巍粱定定乎揩谆腺梧取辅佣蝶帕晾澄让雅辛灌打耪颈吱蓬黄牢坚创冻蓬慎恤嫩屡锨龙勇趴御八汹册倡帛黑伐导冠吞世拳彬炙曲惦酱珐埃椰衅平蛋古沿跌乔贿厌撇蛙莫巴稽窑怀哇屎尉绑芍伞械各找嚎锣勘犹嫁痈烹鉴符巍匝梳暖把浑郝笨消艇肝考奥酌憋唆备而孺书蹈仿费酪复袄帆秃融木睡窗信巍藩踏键拯激聪滞额崖跳孽健估颤耽澎纹将命钡惰终摹镜谆教祟眉香旋喳鸦慕驼郸今较午臻亩竹纂栓殆预诫顶嫉葬渤红缠治党叉尽缸哎会计制度设计串讲笔记（二）http:/www.dzk- 2011年8月11日 13:3 大学生自考中心网三、货币资金核算控制制度的设计 （一）库存现金的会计控制制度设计（二）银行存款的会计控制制度设计（三）票据及有关印章的管理四、货币资金监督检查制度的设计1、货币资金业务相关岗位及人员设置情况：不相容岗位混岗现象2、货币资金授权批准制度执行情况：手续是否健全；越权审批行为3、支付款项印章保管情况：是否全部印章一人保管4、票据保管情况第三节货币资金业务核算规程的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计（一）收据的设计（二）代垫费用结算清单的设计二、货币资金支出业务原始凭证的设计（一）库存现金支出凭证的设计1、医药费报销单的设计2、定额备用金制和报销单的设计（二）支票结算登记簿的设计（三）应付凭单的设计：封套型三、货币资金业务处理程序的设计（一）出纳部门收现程序的设计1、出纳部门收取现金的业务流程2、出纳部门收现业务流程的控制要点1）开票人和收款人相分离2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对（二）零星费用报销付现程序的设计1、零星费用报销付现的业务流程2、零星费用报销付现业务流程的控制要点1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付3）定期进行帐帐核对（三）支票付款签发程序的设计1、支票付款签发的业务流程2、支票付款签发业务流程的控制要点1）付款前由业务部门和会计部门主管审核2）签发的支票做备查记录3）签发支票的印鉴由会计主管保管4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。第一节存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容和特点（一）存货业务概念及基础工作设计1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。2、存货的基础设计工作1）存货编号的设计：a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）2）存货的计量存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。3）盘存制度的确定：永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。（二）存货的特点1、企业持有存货的最终目的是为了出售2、存货是有形资产3、存货是流动资产4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性（三）存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标1、提供存货的各种真实、完整、有用信息2、保证存货的安全3、控制存货的流动4、监督、落实存货的经营责任5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益（二）存货业务会计制度设计要求1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压第二节存货业务内部会计控制制度设计一、采购与付款业务内部会计控制制度设计（一）职责分工与授权批准设计不相容岗位至少包括：1、请购人员与审批人员分离2、询价人员与确定供应商人员分离3、采购合同的订立人员与审核人员分离4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离（二）授权制度和审核批准制度设计1、建立完整的采购登记制度2、请购与审批控制设计1）建立采购申请制度2）加强采购业务的预算管理（三）采购与验收控制设计1、建立采购与验收环节的管理制度2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式3、掌握有关供应商信誉、供货能力4、严格执行验收制度（四）付款控制设计1、遵守相关制度2、加强预付账款和定金的管理1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。二、储存业务内部会计控制制度设计（一）建立专库专人保管制度存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度1、存货的分类和编号2、存货的计量与记录3、存货的计划和管理1）对各种存货要实行计划管理2）按规定办理存货的收、发手续3）妥善保管4）对于委托外单位加工的存货管理5）建立存货的稽核制度（三）采用永续盘存制度（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度1、存货的残损变质2、存货的积压呆滞（七）健全存货明细账制度第三节存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：采购业务凭证：材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单1、采购计划编制的步骤：1）确定各种物资的需要量2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额3）编制采购申请计划表2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货2）设立供应合同备查簿或登记卡片3、请购单：4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”5、收料溢缺报告单6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等（二）各种凭证传递程序的设计1、指定专人填制有关凭证2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续3、不相容职务分离4、凭证传递要及时（三）采购与付款业务处理程序的设计主要包括：1、日常采购计划编制、合同签订程序设计2、临时采购申请程序设计3、材料采购、验货、付款程序设计4、退货及折让程序设计1、日常采购计划编制、合同签订程序设计1）日常采购计划编制、合同签订处理程序供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点采购计划须经审核批准后才能签订采购合同会计部门参加采购合同的会签2、临时采购申请程序设计1）临时采购申请处理程序请购单位编制请购单交供应部门供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购通知财会部门以备货款结算2）临时采购申请流程的内部控制点临时采购必须经过授权批准才能办理会计部门监督临时采购计划的实施3、材料采购、验货、付款程序设计1）材料采购、验货、付款处理程序供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记，与订购单副本一并归档。2）材料采购、验货、付款流程的控制点采购材料入库验收、记账与付款分离加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款定期进行帐帐、帐卡和帐实核对4、退货及折让程序设计1）退货及折让的业务处理程序由储存部门或用料部门填制“请购单”由采购部门填制“订购单”或其他契约由检验部门验收并编制验收报告储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款凭证移送出纳处付款2）退货及折让流程的控制点退货及折让发生时，应由双方协商解决由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。1、领料登记表1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门2、限额领料单1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门3、收发料汇总表：会计部门编制1） 收料汇总表2）发料汇总表3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐4、材料吊卡5、盘点报告：定期、不定期6、报废单（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序1、材料发料业务处理程序1）材料发料程序领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表2）材料发料业务处理流程的控制点材料领用审核、发放和记账分管会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对2、委托加工材料发料程序1）委托加工材料发料程序 企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输 材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账2）委托加工材料发料业务流程的控制点委托加工材料领用、运输、发放和记账分管财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对3、委托加工材料完工验收、付款程序1）委托加工材料完工验收、付款程序委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单对加工费用进行审核定期进行帐帐、帐卡、帐实核对4、低值易耗品发放程序1）低值易耗品发放程序领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理，如批准，则开具领料单授权仓库发放仓库发放后及时登记卡片通知供应部门和会计部门入账2）低值易耗品发放业务控制点领用必须经过审批设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理定期进行帐帐、帐卡、帐实核对第一节概述一、投资的概念和特点（一）概念：1、投资是企业单位为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2、分类：1）按照投资者的意图：以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产：交易性金融资产交易性金融资产：能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。如：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资持有至到期投资：符合到期日和回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券可供出售金融资产：初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资产以外的金融资产：a、贷款和应收账款b、持有至到期投资c、交易性金融资产。如：企业从二级市场购入的，有报价的债券投资、股票投资、基金投资等长期股权投资：持有时间超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。如对子公司投资、联营企业投资、合资企业投资投资性房地产：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2）按投资目的：交易性金融资产持有至到期投资：长期股权投资（二）投资业务特点：1、一般特点：能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的增加流入企业的现金或现金等价物；收益与风险并存；投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性；投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和财务处理出现弊端等问题2、交易性金融资产和可供出售金融资产的特点1）相同点变现能力强能够在公开市场交易并且有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定持有资金作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性投资目的是为了利用生产经营过程中的暂时闲置资金获得一定的收益2）不同点会计核算上可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益；而交易性金融资产取得时发生的交易费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益3、持有到期投资的特点：1）到期日固定，回收金额固定或可确定2）属于非衍生金融资产3）企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产4）企业有能力持有至到期的非衍生金融资产衍生金融资产：具有以下特征的金融资产价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等或其他类似变量的变动而变动变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系不要求或很少要求初始净投资在未来某一日期结算4、长期股权投资的特点1）投资目的一般是为了控制被投资公司的经营管理权，对该公司的股利发放方针施加影响，或者为企业未来某项经营活动的需要积累一笔数额较大的资金，或者为了获得其他行业、其他地区较高的利润，而不仅仅是使闲置的现金发挥效益。2）投资风险较大3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少；在没有出现特殊情况时，投资企业通常无意在短期内收回投资4）有合同、章程等法律文件的严格约束5）会计核算复杂二、投资业务会计制度设计目标和要求（一）投资业务会计制度设计目标1、防范投资风险2、保护投资资产的安全与完整3、提供真实投资状况的财务信息（二）投资业务会计制度设计要求1、安全要求2、成本效益要求3、权责明确、奖惩结合要求4、信息反馈要求第二节投资业务内部会计控制制度的设计一、职责分离制度的设计（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离二、授权批准制度的设计（一）对外投资决策的授权批准程序一般投资项目，如用少量闲置现金进行临时性短期投资，投资计划可由董事会授权的一位高级职员负责审批；重大投资项目的决策应当实行集体审议联签（二）对外投资业务实施的授权批准程序企业应授权具体部门 或人员办理投资业务，每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范围内操作。这些业务的执行，都必须按照企业最高管理当局已批准的计划和下达的指令进行。（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序应当经企业最高决策机构或其授权人员审查批准三、投资会计核算控制制度的设计（一）投资取得控制制度的设计：1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令3）经纪人应填写成交通知书，成交通知书应由财务经理或其授权的其他人员进行审核2、投资记名登记控制制度的设计：以现金投资为例：1）严格控制企业在证券公司开户2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书（二）投资保管控制制度的设计：1、企业自行保管有价证券实物时，应当规定必须存放在银行保险箱或专门的保管库内，只有经过授权的人员才能接触证券2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。（三）投资收益控制制度的设计：1、对外投资收益收取的控制制度1）关注投资收益发放公告2）投资收益实际取得的控制2、对外投资收益记录的控制制度1）核对投资收益2）记录投资收益3）专人对投资收益记录进行审核（四）投资处置控制制度的设计：1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准2、合理确定转让价格3、认真审核相关审批文件（五）投资盘点控制制度的设计：由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点1、对外投资资产清查的帐证相符2、对外投资资产清查的帐实相符3、对外投资资产清查的处理四、财务分析控制制度的设计1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况3、及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司资料4、定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告第三节 投资业务核算规程的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计（一）投资业务原始凭证的设计1、经纪人通知书：企业投资经纪人进行投资活动的书面记录2、投资合同或投资协议 ：企业进行长期股权投资时与被投资单位签订的表明相互权利与义务关系的法律文件1）企业合并方式形成长期股权投资的会计处理同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：借：长期股权投资（按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）资本公积（按其差额）或借记资本公积。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积、利润分配未分配利润”非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时：借：长期股权投资（以公允价值为基础）应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（如为固定资产，则按支付对价的账面价值）营业外收入（购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值）如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉2）非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理可比照非同一控制下企业合并取得投资的规定进行3、债券契约：明确债券持有者与发行企业双方权利与义务关系的法律文件，是对债券发行企业的各种限制条款及保护债券持有者利益的措施4、交割单：又称证券成交报告单，是企业在证券市场购入和售出股票、债券、基金，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证1）交易性金融资产的取得和收回取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（或其他货币资金存出投资款）收回交易性金融资产当收回金额大于交易性金融资产净值时：借：银行存款（或其他货币资金存出投资款）贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益当收回金额小于交易性金融资产净值时：借记：“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”， 借记或贷记“投资收益”2）持有至到期投资的取得与收回取得持有至到期投资借：持有至到期投资成本（投资面值）应收利息（支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付金额）或贷记“持有至到期投资利息调整”收回持有至到期投资借：银行存款等（实际收到金额）贷：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息投资收益（差额）或借记“投资收益”，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备5、股息红利领款收据1）根据分红公告借：应收股利贷：投资收益2）根据股息红利领款收据借：银行存款贷：应收股利6、股利分配公告：1）持有期间采用成本法核算收益借：银行存款 贷：投资收益（被投资方接受投资后产生累积净利润的分配额） 长期股权投资（被投资单位累计分派现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资方累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回）2）持有期间采用权益法核算收益借： 长期股权投资损益调整贷：投资收益（按被投资单位实现的净损益的份额）如果投资企业确认被投资单位发生净亏损，则编制相反分录，但减少的长期股权投资，应以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限7、资本公积金转增股本公告采用权益法核算：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积8、各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表借：应收利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）持有至到期投资利息调整（差额）或借记“持有至到期投资利息调整”持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的应收未收利息）贷：投资收益持有至到期投资利息调整9、股票、债券、基金期末公允价值表1）当交易性投资的公允价值低于其账面余额，按其差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（二）投资业务账簿的设计1、股票投资备查簿2、债券投资备查簿3、基金投资备查簿第一节概述一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）固定资产的概念和特点1、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等2、特点：1）占资产总额的比重大2）风险性较大3）盈利性较强4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求1、目标：1）保证固定资产取得的合理性2）保证固定资产确认与计量的正确性3）保证固定资产的安全和完整4）保证折旧方法和处置措施的合理性2、要求：1）能保证固定资产实物的安全和完整2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用3）充分发挥固定资产的作用二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）无形资产的概念和特点1、概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等2、特点1）没有实物形态2）属于非非货币性长期资产3）是为企业自用而非出售的资产4）获利性具有不确定性5）具有可辨认性（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求1、目标1）保证无形资产取得的合理性2）保证无形资产确认与计量的正确性3）保证无形资产的安全和完整4）保证摊销方法和处置措施的合理性2、要求：1）确保无形资产取得的合理性2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计（一）预算和审批程序的设计1、加强预算控制2、授权批准制度（二）权责分配和职责分工制度的设计（三）会计核算控制制度的设计1、账簿记录的控制2、维护保养的控制3、定期盘点的控制4、折旧控制5、处置的控制（四）固定资产保险控制制度的设计二、无形资产内部会计控制制度的设计（一）预算和审核控制制度的设计（二）会计核算控制制度的设计（三）保密控制制度的设计（四）摊销控制制度的设计第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和帐表的设计（一）固定资产原始凭证和帐表的设计1、固定资产基础工作的设计1）构成条件设计2）分类设计3）计价设计4）折旧方法选择5）后续支出等处理方法后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用固定资产期末计价按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额金额低于账面价值的，应计提固定资产减值准备2、固定资产业务原始凭证和表格的设计1）固定资产交接证设计2）固定资产卡片的设计3）固定资产登记簿的设计4）固定资产报废单的设计：一式两份，一份送负债清理部门，一份送会计部门5）固定资产原价增减变动表的设计6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计盘点时，要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制盘点明细表7）固定资产折旧计算分配表的设计（二）无形资产原始凭证和帐表的设计1、无形资产基础工作的设计：规定无形资产条件；无形资产分类；无形资产计量、摊销和处置等处理方法等2、无形资产业务原始凭证和表格的设计1）外购取得无形资产2）自行研究开发的无形资产开始自行研发时：借：研发支出费用化支出贷：银行存款等测试完成研发阶段时：借：管理费用贷：研发支出费用化支出进入开发阶段，发生的研发支出满足资本化确认条件时：借：研发支出资本化支出贷：银行存款等完成研发阶段，形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出资本化支出3）无形资产的摊销：直线法、生产总量法等借：管理费用贷：累计摊销4）无形资产减值准备借：资产减值损失计提无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计（一）固定资产业务处理流程的设计固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理1、设备更新申请批准程序的设计1）固定资产更新业务处理流程设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份；自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设备核算的依据2）控制要点：设备更新计划必须经过审批才能实施财会部门参加合同的会签、审核2、设备采购、验收、付款程序的设计1）固定资产购入、验收到付款时的业务流程由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门设备部门根据有关设备购买通知单和合同，编制设备入库单一式三联分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货厂内运输部门到车站提取设备后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存帐