消费税-(2).ppt

消费税一、消费税概述是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税一般消费税：日用品和生活必需品等；特别消费税：奢侈品等；1.依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。A.高尔夫球包B.竹制筷子C.护肤护发品D.电动汽车我国境内起运地或所在地生产、委托加工、和进口应税消费品单位和个人2、消费税暂行条例中有关消费税纳税义务人的表述中所提到的“中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口应税消费品的（）在境内。A.生产地B.销售地C.起运地或所在地D.消费地3、消费税纳税义务人是中华人民共和国境内()的单位和个人A.生产应税消费品B.委托加工应税消费品C.进口应税消费品D.购买应税消费品（二）现行消费税的特点（1）征税项目具有选择性（2）征收环节具有单一性（3）征收方法具有多样性（4）征收调节具有特殊性（5）消费税具有转嫁性4、消费税属于()A.价内税B.价外税C.流转税D.财产税5、征收消费税的目的是()A.促进人们消费征税商品B.保证国家财政收入C.调节产品结构D.引导消费方向（三）消费税的征收范围1、生产应税消费品主要的征收环节；单一环节征税的特点；生产销售：指的是第一个立马直接销售产成品直接销售拟制销售：换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务6.按消费税的规定，下列情形有应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品用于继续生产应税消费品连续生产消费品为原料制作消费品，避免重复征税。2、委托加工应税消费品委托方提供原料和主要材料受托方收取加工费和代垫费用再加工扣除ps受托方为个人，委托方缴纳。3、进口应税消费品进口环节由海关代征4、零售和批发环节应税消费品金银首饰子项目。（page101）既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。金银首饰连同包装物，全额征收；依旧换新，加价部分，差额。（四)纳税义务人单位个人（五)税目与税率page102-1047、根据消费税的有关规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.无醇啤酒B.电池C.饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒D.汽车轮胎7、【答案】D【解析】2014年12月1日起，取消汽车轮胎税目，汽车轮胎不征收消费税。8.下列企业中，不属于消费税纳税义务人的是（）。A.零售金银首饰的首饰店B.从事白酒批发业务的商贸企业C.进口小汽车的外贸企业D.委托加工烟丝的卷烟厂8.【答案】B【解析】消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及从事卷烟批发批发和金银首饰零售业务的单位和个人。选项B：白酒在批发环节不征收消费税，所以从事白酒批发业务的商贸企业不属于消费税的纳税人。9.下列业务中，不征收消费税的是（）。A.化妆品厂将自产的香水用于换取生产资料B.高尔夫球具厂将自产的高尔夫球杆的杆头用于连续生产高尔夫球杆C.鞭炮厂将自产的鞭炮用于抵偿债务D.化妆品厂将自产的应税消费品用于生产非应税消费品9.【答案】B【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。税率例题某酒厂为增值税一般纳税人，2016年4月销售粮食白酒400斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。计算该酒厂4月应缴纳的消费税税额。该酒厂4月应缴纳的消费税税额：14040/（1+17%）*20%+400*0.5=2600（元）（六）计税依据销售额全部价款和价外费用销售数量吨升复核计征卷烟粮食白酒薯类白酒（七）应纳税额从价定率应纳税额=应税消费品的销售额*比例税率组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）例题甲化妆品公司销售一批高0档化妆品，取得含税收入7020元，已知高档化妆品消费税税率为15%，则该笔收入应缴纳的消费税是多少？解：不含税的销售额=7020/(1+17%)=6000(元）应纳消费税=6000*15%=900(元）答：该笔收入应缴纳的消费税为900元。从量定额应纳税额=应税消费品的销售数量*定额税率复合计税应纳税额=应纳销售数量*定额税率+应纳销售额*比例税率卷烟白酒薯类白酒应纳税额计算的特殊规定1、委托加工应税消费品应纳税额的计算从价定率组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率例题丙企业是增值税一般纳税人，2x12年7月受托加工B类高档化妆品10件，成本为12000元，加工费4000元（不含税），丙企业不销售B类高档化妆品。则丙企业该月应代扣代缴的消费税是多少？解：应税销售额=（12000+4000）/（1-15%）=18823.53（元）应纳消费税税额=18823.53*15%=2823.53（元）答：丙企业该月应代扣代缴消费税2823.53元。例题甲企业2x12年2月委托乙企业加工一批粮食白酒，甲企业提供原料，实际成本7000元，支付加工费（不含税）为3000元，乙企业无同类消费品的价格，甲企业共收回粮食白酒1000公斤，则乙企业应该代收代缴的消费税是多少？解：白酒实行复合计税价格：白酒组成计税价格=（7000+3000+1000*2*0.5）/（1-20%）=13750（元）应纳消费税=13750*20%+1000*2*0.5=3750(元）自产自用应税消费品应纳税额的计算1、从价定率组成计税价格=(成本+成本*成本利润率）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率成本利润率见书107面例题乙企业是增值税一般纳税人，2x12年6月将自产的高档化妆品用于职工福利，已知该批高档化妆品的成本是7000元，成本利润律师5%，消费税税率是15%。则该企业应缴纳哪些税？分别是多少？解：乙企业行为视同销售，应缴纳消费税和增值税，组成计税价格=（7000+7000*5%）/（1-15%）=8647.06（元）应纳消费税=8647.06*15%=1297.06(元）应纳增值税=8647.06*17%=1470（元）答：。复合计证组成计税价格=（成本+成本*成本利润率+自产自用数量*消费税定额税率）/（1-消费税额税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率+自产自用数量*消费税定额税率复合计税办法计算纳税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）进口环节消费税的计算从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率例题A企业进口一批汽车轮胎，海关核定的关税完税价格为600万元，关税税率为60%，消费税税率为3%,则该企业应纳的消费税是多少？解：组成计税价格=（600+600*60%)/(1-3%)=989.69(万元）应纳消费税=989.69*3%=29.69（万元）答：、。从量定额办法应纳税额=应税消费品数量*消费税定额税率复合计税办法组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率+应纳消费品进口数量*消费税定额税率应税消费品已纳税款的扣除p108纳税义务的时间纳税地点国税某汽车销售公司为增值税一般纳税人，2016年7月进口小汽车20辆，海关审定的关税完税价格为30万元/辆，关税税率20%。已知小汽车的消费税税率为9%，则该汽车销售公司进口环节应缴纳消费税（）万元。A.3.56B.71.21C.64.8D.59.34【答案】B【解析】该汽车销售公司进口环节应缴纳消费税=2030（1+20%）（1-9%）9%=71.21（万元）。（P239）甲白酒厂为增值税一般纳税人，2016年5月将自产的一吨新牌白酒用于职工食堂，已知：生产成本为20000元/吨，成本利润率为10%；无同类白酒的销售价格；白酒的消费税税率为20%加0.5元/斤。则下列关于上述业务应纳消费税的计算过程，正确的是（）。A.应纳消费税=（20000+2000010%+120000.5）（1-20%）20%B.应纳消费税=（20000+2000010%）（1-20%）20%+120000.5C.应纳消费税=（20000+2000010%+120000.5）20%+120000.5D.应纳消费税=（20000+2000010%+120000.5）（1-20%）20%+120000.5【答案】D【解析】纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）=（20000+2000010%+120000.5）（1-20%）应纳消费税=组成计税价格比例税率+消费税定额税=（20000+2000010%+120000.5）（1-20%）20%+120000.5。（P231）根据消费税的有关规定，下列应税消费品中，采用复合计税办法计征消费税的有（）。A.啤酒B.白酒C.烟丝D.卷烟E.雪茄烟【答案】BD【解析】只有卷烟和白酒采用复合计税方法计征消费税；啤酒采用从量定额计税方法计征消费税；烟丝和雪茄烟采用从价定率计税方法计征消费税。（P229）根据消费税的有关规定，下列应税消费品中，准予按照生产领用量抵扣外购应税消费品的已纳消费税的有（）。A.外购已税烟丝生产雪茄烟B.外购已税化妆品生产化妆品C.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石D.外购已税木制一次筷子为原料生产的木制一次性筷子E.外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的钻石首饰【答案】BCD【解析】选项A：外购已税烟丝生产“卷烟”，准予按照生产领用量抵扣外购应税消费品的已纳消费税；选项E：外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（P231）下列关于进口应税消费品的有关规定，说法正确的有（）。A.进口应税消费品的消费税由海关代征B.进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天C.进口化妆品的计税价格由各省、自治区和直辖市国家税务局核定D.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税E.纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起30日内缴纳税款【答案】ABD【解析】选项C：进口化妆品的计税价格由海关核定；选项E：纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（P238-240）根据消费税的有关规定，下列应税消费品中，应在零售环节征收消费税的金银首饰有（）。A.钻石B.金首饰C.镀银首饰D.金银镶嵌首饰E.包金（银）的镶嵌首饰【答案】ABD【解析】改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品。不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。（P235）（一）练习题位于市区的甲卷烟厂和乙卷烟批发企业均为增值税一般纳税人。甲卷烟厂主要生产销售同一牌号规格的卷烟。2016年6月甲卷烟厂发生以下业务：（1）从烟农手中购进一批烟叶，农产品收购发票上注明价款30万元、价外补贴3万元，将烟叶运回企业，支付不含税运输费1万元，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。（2）委托某县的丙加工厂（增值税一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶成本为22万元，支付不含税加工费和代垫辅料费6万元，取得增值税专用发票；卷烟厂收回烟丝后，将其中50%对外销售，取得不含税收入24万元；领用剩余50%的烟丝继续生产卷烟。（3）向乙卷烟批发企业销售卷烟500标准箱，开具的增值税专用发票上注明价款1250万元；由于乙卷烟批发企业购货量较大，另赠送20标准箱卷烟给乙卷烟批发企业，赠送的20标准箱卷烟未开具发票。乙卷烟批发企业将100标准箱卷烟批发给卷烟零售商，开具的增值税专用发票上注明的金额300万。（4）受托加工一批雪茄烟，委托方提供的烟叶成本为15万元，本月完成加工并开具增值税专用发票，注明收取的加工费及代垫辅料费价款为6万元、增值税1.02万元，甲卷烟厂没有雪茄烟的销售业务。其他资料：烟叶税的税率为20%；1标准箱卷烟=250标准条；卷烟生产环节适用的消费税税率为56%加0.6元/标准条；卷烟批发环节的消费税税率为11%加1元/标准条；烟丝的消费税税率为30%；雪茄烟的消费税税率为36%。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）甲卷烟厂针对业务（1）准予抵扣的进项税额为（）万元。A.4.4B.5.15C.5.26D.5.33（2）丙加工厂受托加工烟丝应代收代缴的消费税为（）万元。A.8.4B.12C.4.2D.6（3）甲卷烟厂受托加工雪茄烟应代收代缴的消费税为（）万元。A.11.81B.9C.7.56D.12.39（4）甲卷烟厂6月应向税务机关申报缴纳的增值税为（）万元。A.220.84B.219.82C.217.78D.218.8（5）甲卷烟厂6月应向税务机关申报缴纳的消费税为（）万元。A.702.7B.695.5C.731D.723.8（6）乙卷烟批发企业将卷烟批发给卷烟零售商需要向税务机关申报缴纳的消费税为（）万元。A.33.5B.25C.15D.35.5（二）甲酒厂系增值税一般纳税人，主要经营白酒的生产和销售，2016年6月发生以下经济业务：（1）进口一辆小汽车，海关审定的关税完税价格为36万元，关税税率25%，缴纳进口环节税金取得完税凭证后将小汽车运回企业，将其作为固定资产供管理部门业务接待使用。（2）向某商场销售自产白酒80吨，开具普通发票，取得含税收入234万元，另收取包装物押金58.5万元。（3）采取分期收款方式向某单位销售自产白酒20吨，合同规定不含税销售额共计50万元，本月收取60%的货款，其余货款于下月10日收取，由于该单位资金紧张，甲酒厂本月实际取得价税合计金额23.4万元。（4）将自产的10吨白酒与某企业换取原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款25万元、增值税4.25万元。已知该批白酒的实际生产成本为1.2万元/吨，最低不含税销售价格为2.2万元/吨，平均不含税销售价格为2.5万元/吨，最高不含税销售价格为3万元/吨。（5）生产一种新型白酒1吨，将其全部赠送给关联企业，已知该种白酒没有同类产品的销售价格，生产成本为1.5万元。其他相关资料：小汽车的消费税税率为9%；白酒的消费税税率为20%加0.5元/斤，成本利润率为10%。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）甲酒厂进口业务应缴纳进口消费税（）万元。A.3.73B.4.45C.10.77D.10.05（2）甲酒厂采取分期收款方式销售白酒本月应缴纳消费税（）万元。A.6B.7.2C.12D.10（3）甲酒厂赠送给关联企业的新型白酒应缴纳消费税（）万元。A.0.51B.0.44C.0.54D.0.41（4）下列关于甲酒厂将自产白酒与某企业换取原材料的税务处理表述中，不正确的有（）。A.应按照平均不含税销售价格计征增值税和消费税B.应按照最高不含税销售价格计征增值税和消费税C.应按照平均不含税销售价格计征增值税、最高不含税销售价格计征消费税D.应按照平均不含税销售价格计征消费税、最高不含税销售价格计征增值税（5）甲酒厂6月应向税务机关申报缴纳消费税（）万元。A.72.74B.66.42C.72.94D.62.17（6）甲酒厂6月应向税务机关申报缴纳增值税（）万元。A.39.56B.33.3C.18.09D.29.14企业所得税概念居民企业无限非居民企业有限从中国取得收入与中国相关征税对象企业的生产经验所得、其他所得、和清算所得。所得的确定企业所得税税率25%20%（10%）15%