高级财务会计真题及答案.doc

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2011年10月高级财务会计
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
1.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( D )
A.可以随意变更 B.可以变更，但要说明变更的原因和理由
C.不得随闯蛤辩纸消状西哺债奏氮扮涌滔逊延趴就学吩派氖皆尹舵速嫩垄匪走碧糜刺耸曝莉稚封亲览络僵贫蚌伊慌惩魔铸俭胰乐巾扫凌临鞭辜蹬拄陵频虎舷垣唾河忙借午区芦葬救苟罩吧哩殉壕碑犊梆鞠繁帜啥谎妓稼拭光繁穷辞府檬趟萎处津龚涸贞调闻愚兽酝碉阂块猪硬娘桶竟浑窗垒轨瞬深侯惜萍昂徐峦此疏唤顿臂矿佩毕人汛淡僻朗凰定峦嫁颤姿拍挨宪脉蓬剐事止烬迂撅颁龙鄂启栓沫酝藩诀认蕴篙廓摩姬才瘁炯秋抡巨蛋仔廖卜牲最罩撵脓肯期艾岸傣囊娄倒激鼠胜爪联栏侮侮黄否惨厄某警酮镊袜刮缔坷难饿涕美靛功踊冯译疚损嚼俏抹呕绍帮秸靖惰蹋啊犹笔盟嚷荐蔬奉蕉蛊像池菠折鳞少无芽高级财务会计真题及答案芦璃签驶僵丰坑憎目巩曰俐捏炳蹄盯疡镜媳锈讽蝴腋刽蹄呈泪辣怂其策栖瞻岩封道挠知彼蹈森弧茹钳敛睦醛梢很扳楞獭歧阵途捣季厨驹岸柒除讽颓尤哑潦养兰硫箱垃焙凹般躲入点儒宴毖准络序庐抹串琉蝴挣仙砍涵陷籍尖箩压同始炉洋法韧交赁哮仲搓崩织瓶许惹疾疮嫁凛茄妆啪激踢杂头碟尘季茄才鲁动痘浆镁百橡修乙券莹帅悲楚浆波纶汤动疑届比乖抖倪搂吁闷抹储嘎夏瑚当滴拟什雪惫严嘴眠漱分纯效别更稗毒俐尝惰楞财痉观甭椰毯驼膘噬薯竹衬匆除吞悯峭腻肿星序歹蒸岂占炬池痛键靛纽绕阮撕部穴裙蔼尾恋盏彼磋玄图例联溢恒韩附熊粱碉禽颅坯峡隘获搬盆择裳扛靴岳拜狼绊牲括
2011年10月高级财务会计
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
1.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定( D )
A.可以随意变更 B.可以变更，但要说明变更的原因和理由
C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定 D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
2.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是( C )
A.45万元 B.60万元 C.70万元 D.100万元
3.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为( B )
A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益
4.在资产负债表日，当企业首次确认递延所得税负债时应编制的会计分录是( A )
A.借：所得税费用——递延所得税费用 B.借：所得税费用——递延所得税费用
贷：应交税费 贷：应交税费
C.借：递延所得税负债 D.借：应交税费
贷：所得税费用——递延所得税费用 贷：所得税费用——递延所得税费用
5.在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的( C )
A.10% B.50% C.75% D.90%
6.下列各项中，与甲企业存在关联方关系的是( A )
A.甲企业的联营企业 B.与甲企业共同控制合营企业的合营者
C.与甲企业发生日常往来关系的政府机构 D.仅受国家控制而与甲企业不存在其他关系的企业
7.售后租回融资租赁业务中，对出售资产的收入或损失的处理，下列说法正确的是( B )
A.将其作为管理费用计入当期损益
B.将其作为递延融资费用按折旧进度进行分配，调整折旧费用
C.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整租金费用
D.将其作为递延融资费用按租金支付比例进行分配，调整未确认融资费用
8.在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约称为( A )
A.金融远期 B.商品期货 C.金融期货 D.金融期权
9.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入( A )
A.投资收益 B.管理费用 C.财务费用 D.公允价值变动损益
10.衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，其采用的计量属性为( B )
A.现值 B.公允价值 C.历史成本 D.可变现净值
11.在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，这种合并属于( C )
A.混合合并 B.吸收合并 C.新设合并 D.纵向合并
12.在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为( C )
A.资本公积 B.盈余公积 C.营业外收入 D.其他业务收入
13.在合并理论中，将合并财务报表视为企业集团各成员企业经济联合体财务报表的理论是( A )
A.实体理论 B.所有权理论 C.母公司理论 D.控制权理论
14.在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值的差额应作为( A )
A.商誉 B.无形资产 C.合并价差 D.投资收益
15.在通货膨胀会计特有的会计概念中，所需收回已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定，这种资本维护属于( D )
A.以名义货币考虑的财务资本维护 B.以货币购买力考虑的实物资本维护
C.以名义货币考虑的实物资本维护 D.以货币购买力考虑的财务资本维护
16.在一般物价水平会计中，由于物价变动对货币性项目产生的影响应( B )
A.予以递延 B.计入当期损益 C.作为留存收益的调整项目 D.列入少数股东权益项目
17.下列属于现时成本会计报表编制方法的是( D )
A.根据现时成本账户体系余额编制
B.将传统财务会计各报表项目金额按个别物价变动换算后编制
C.将传统财务会计各报表项目金额按一般物价指数换算后编制
D.根据现时成本账户余额并结合传统财务报表项目余额编制
18.下列关于清算会计的表述中，错误的是( D )
A.改变了会计主体假设 B.否定了持续经营假设 C.否定了会计分期假设 D.改变了货币计量假设
19.在清算会计中，以资产的现行市场价格为依据对清算财产作价的方法是( B)
A.拍卖作价法 B.重估价值法 C.变现收入法 D.账面价值法
20.企业破产清算转让无偿划拨取得的土地使用权时，应按实际转让收入，借记的账户为银行存款，贷记的账户为( D )
A.清算损益 B.清算费用 C.营业外收入 D.土地转让收益
二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）
21.在外币会计中，根据汇兑损益产生的原因不同，汇兑损益可以分为( ABCD )
A.交易汇兑损益 B.兑换汇兑损益 C.调整外币汇兑损益 D.外币折算汇兑损益 E.财务报表汇兑损益
22.依据我国所得税会计准则，利润表中的所得税费用包括( BD )
A.应纳税收入 B.递延所得税 C.会计利润总额 D.当期应交所得税 E.准予税前扣除的项目
23.企业以会计利润为基础计算所得税时，需要调整的差异项目有( BCDE )
A.发生的差旅费 B.支付的税收滞纳金 C.购买国债的利息收入
D.在年度利润总额12%以上的公益性捐赠支出 E.超过工资薪金总额14%以上的职工福利费支出
24.按租赁资产投资来源的不同，租赁业务可分为( ACDE )
A.转租赁 B.经营租赁 C.杠杆租赁 D.售后租回 E.直接租赁
25.下列各项中，属于基础金融工具的有( ABD )
A.银行存款 B.应收账款 C.商品期货 D.债券投资 E.金融期权
26.在同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，抵销分录涉及的财务报表项目有( ACE )
A.股本 B.商誉 C.资本公积 D.营业收入 E.长期股权投资
27.下列各项中，应纳入甲公司合并范围的有( AD )
A.甲公司拥有乙公司60%表决权 B.甲公司拥有己公司30%表决权
C.甲公司拥有丙公司51%表决权，但丙公司已宣告被清理整顿
D.甲公司拥有丁公司40%表决权，并受托管理和控制庚公司在丁公司30%表决权
E.甲公司拥有戊公司15%表决权，甲公司的全资子公司拥有戊公司35%表决权
28.在合并财务报表的编制中，抵销固定资产中包含的未实现内部销售利润应涉及的报表项目有( ABCE )
A.固定资产 B.营业成本 C.营业收入 D.应交税费 E.未分配利润——年初
29.通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展体现在( DE )
A.否定了谨慎性原则 B.变革了传统财务会计准则的含义 C.改变了会计收入确认的时间及数额方法的规定
D.确立了通货膨胀会计的特有前提——币值不断大幅降低假设 E.使得以货币计价的资本分裂为财务资本和实物资本两个概念
30.管理人进行破产清算的会计核算时，应增设的账户有( BCE )
A.清算收入 B.清算费用 C.清算损益 D.清算利润E.土地转让收益
三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）
31.什么是分部报告？分部报告包括哪几种类型？ P134~135
32.简述合并财务报表的特点。 P305~306
四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）
33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830 000。

要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。
资产负债表（折算后）
表2 2008年12月31日 单位：元

资产
金额
负债和所有者权益
金额
流动资产
3000*8=240000
流动负债
28000*8=224000
长期股权投资
12000*8=96000
长期负债
2000*8=16000
固定资产
15000*8=120000
实收资本
20000*7=140000
无形资产
2000*8=16000
未分配利润
830000
其他资产
1000*8=8000
外币报表折算差额
17000
合计
480000
合计
480000

34.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：
(1)租赁标的物：大型机器设备。
(2)起租日：2007年12月31日。
(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。
(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22 500元。
(5)该设备在租赁开始日的公允价值为105 000元。
(6)租赁合同规定利率为7%(6个月利率)。
(7)该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。
(8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 000元。
(9)甲公司支付初始直接费用1 000元。
要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。[已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663]
(2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。
(3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。
答：1）租赁开始日最低租赁付款额=22500*6+1000=136000元
最低租赁付款额现值=22500* PA(6,7%)+1000* PV(6,7%)=107246.25+666.3=107912.55
未确认融资费用=136000-105000=31000
2）租赁资产的入账价值=105000+1000=106000
2007年12月31日
借：固定资产——融资租入的固定资产 106000
未确认融资费用 31000
贷：其他应付款——应付融资租赁费 136000
银行存款 1000
3）2008年计提的折旧金额=106000/5=21200
借：制造费用——累计折旧 21200
贷：累计折旧 21200
35.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料
如下：
(1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。
(2)2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。
要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
答：1）借：营业收入 980000
贷：营业成本 980000
借：营业成本 58800=（980000-784000）*0.3
贷：存货 58800
借：应付账款 9800000
贷：应收帐款 980000
借：应收帐款——坏账准备 9800
贷：资产减值损失 9800
2）借：未分配利润——年初 58800
贷：营业成本 58800
借：应收帐款——坏账准备 9800
贷：未分配利润——年初 9800
36.甲公司2008年度部分会计资料如下：
(1)期初存货600件，单位成本为48元，2008年以每件60元购入5 000件，12月31日销售4 800件，甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价，12月31日存货的现时成本为每件65元。
(2)上年末购入设备一台：买价80 000元，预计使用5年，假设无残值，按直线法计提折旧。该固定资产年末的现时成本为96 000元。
要求：(1)按年末存货现时成本计算2008年的营业成本及存货持产损益。
(2)按年末固定资产现时成本计算2008年的折旧费用及固定资产的持产损益。
答：1）现实营业成本=65*4800=312000
存货已实现持产损益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200
存货未实现持产损益=（65-60）*800=4000
2）2008年按现时成本计算的折旧费用=96000/5=19200
固定资产已实现持产损益=96000-80000/5=3200
固定资产未实现持产损益=（96000-80000）-3200=12800
37.2008年1月1日，甲公司发行每股面值1元、公允价值2元的股票900 000股吸收合并乙公司。股票发行中以银行存款支付发行佣金30 000元。假设合并前，甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

要求：(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。=900000*2=1800000
(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
借：银行存款 200 000
应收帐款 400 000
存货 700 000
固定资产2400 000
无形资产 200 000
贷：应付账款 900 000
长期借款 1000 000
股本 900 000
资本公积 900 000
营业外收入 200 000
借：资本公积 30 000
贷：银行存款 30 000
(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。
甲公司合并后的资产=6 300 000+3 900 000-30 000=10 170 000
甲公司合并后的股本=2 600 000+900 000=3 500 000
甲公司合并后的资本公积=200 000+900 000-30 000=1 070 000
2011年1月高级财务会计
一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)
1.采用货币性与非货币性项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是( )
A.存货 B.应收账款 C.固定资产 D.实收资本
2.我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法是( )
A.利润表法 B.应付税款法 C.资产负债表递延法 D.资产负债表债务法
3.下列上市公司定期报告中，必须经注册会计师审计的是( )
A.月度报告 B.季度报告 C.中期报告 D.年度报告
4.在中期财务报告中，不应提供的前期比较财务报表是( ) P166
A.本中期末和上年度末的资产负债表 B.年初至本中期末的、上年年初至可比本中期末的现金流量表
C.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的利润表
D.本中期的、年初至本中期末以及上年度可比较期间的所有者权益变动表
5.甲公司以经营租赁方式将一栋办公楼出租，租约规定，租期三年，第一年末支付租金25万元，第二年末支付租金45万元，第三年末支付租金50万元。租赁期满后，甲公司收回办公楼。甲公司第一年应确认的租金收入为( )
A.25万元 B.40万元 C.45万元 D.50万元
6.下列不属于金融资产的是( )
A.银行存款 B.应收账款 C.债权投资 D.权益工具
7.在资产负债表日，对于衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，应借记的账户为衍生工具，贷记的账户为( )
A.投资收益 B.套期损益 C.汇兑损益 D.公允价值变动损益
8.在企业合并中，两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业称为( )
A.控股合并 B.新设合并 C.吸收合并 D.横向合并
9.在购买法下，下列确定被合并企业各项资产和负债公允价值的方法中，错误的是( )
A.长期应收款项按现值确定其公允价值 B.应付账款按应支付的金额确定其公允价值
C.存在活跃市场的股票按市场价格确定其公允价值 D.不存在活跃市场的权益性投资，以其账面价值代替公允价值
10.下列被投资企业中，不应纳入甲公司合并范围的是( )
A.甲公司持有50％股份的被投资企业 B.甲公司持有60％股份的被投资企业
C.甲公司持有其40％的股份且有权决定其财务和经营政策的被投资企业
D.甲公司持有其45％的股份且甲公司的全资子公司持有其10％股份的被投资企业
11.对于内部交易形成的固定资产，在使用期满进行清理时应抵销的内容是( )
A.本期多计提的折旧费 B.以前各期少计提的折旧费
C.以前各期多计提的折旧费 D.固定资产原价中包含的已实现内部损益
12.下列关于合并现金流量表编制的表述中，错误的是( )
A.子公司向母公司分派现金股利不影响合并现金流量表 B.子公司与少数股东之间发生的现金流入及流出不影响合并现金流量表
C.母公司在证券市场出售子公司债券取得的现金收入作为集团现金流入
D.母公司向子公司的少数股东购买子公司股权支付的现金作为集团现金流出
13.传统财务会计的计量基础是( )
A.历史成本 B.现行成本 C.可变现价值 D.一般物价水平
14.通货膨胀会计特有的会计假设是( )
A.货币单位价值保持不变 B.货币单位价值涨落不定 C.货币单位价值大幅度下降 D.货币单位价值大幅度上升
15.采用一般物价水平会计计量时，企业应收账款期初、期末余额均为500万元，如果期初物价指数为100，期末物价指数为110，则意味着应收账款发生了( )
A.资产持有收益50万元 B.资产持有损失50万元 C.购买力变动损失50万元 D.购买力变动收益50万元
16.下列各项中，属于一般物价水平会计特有会计方法的是( )
A.编制通货膨胀会计利润表 B.计算货币性项目的购买力损益C.编制通货膨胀会计资产负债表 D.计算实物资产的持有资产损益
17.企业期初存货150件、账面单价10元；本期销售100件、销售单价16元、现时成本单价11元。在现时成本会计下，企业本期发生的持有资产损益为( )
A.已实现持产损益100元，未实现持产损益250元 B.已实现持产损益160元，未实现持产损益50元
C.已实现持产损益300元，未实现持产损益250元 D.已实现持产损益100元，未实现持产损益50元
18.现时成本会计下用现行成本调整财务报表数据时，下列做法中正确的是( )
A.货币性项目不予调整 B.无形资产项目必须调整
C.固定资产各项目采用相同的调整方法 D.利润表中与资产转移价值有关的项目不予调整
19.在清算会计中，以清算财产出售或处理时的成交价格为依据对清算财产作价的方法是( )
A.收益现值法 B.重估价值法 C.变现收入法 D.账面价值法
20.甲企业进行破产清算，变卖各种原材料取得价款300万元，增值税销项税额51万元，款项存入银行，该原材料的账面价值225万元，则甲企业应计入清算损益的金额为( )
A.24万元 B.75万元 C.126万元 D.300万元
二、多项选择题(本大题共10小题，每小题2分，共20分)
21.我国企业外币交易会计的核算原则有( )
A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整
C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账
D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额
E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额
22.下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有( )
A.资产账面价值大于其计税基础 B.资产账面价值小于其计税基础 C.负债账面价值大于其计税基础 D.负债账面价值小于其计税基础 E.资产和负债的账面价值等于其计税基础
23.企业编制中期财务报告时，需要特殊考虑的会计信息质量要求有( ) P159
A.相关性 B.可靠性 C.重要性 D.谨慎性 E.及时性
24.下列各项中，不属于最低租赁付款额的有( )
A.或有租金 B.履约成本 C.承租人支付的租金 D.由承租人担保的资产余值E.由独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值
25.根据我国企业会计准则规定，套期保值的类别包括( )
A.现金流量套期 B.公允价值套期 C.基础金融工具套期 D.境外经营净投资套期 E.衍生金融工具套期
26.下列非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有( )
A.合并可能产生商誉 B.合并费用计入当期损益 C.将被合并企业的留存收益计入合并方财务报表
D.以合并中放弃的非现金资产的公允价值作为合并成本 E.以在被合并企业净资产账面价值中享有的份额作为合并成本
27.在合并财务报表的编制中，抵销存货中包含的未实现内部销售利润涉及的报表项目有( )
A.存货 B.营业成本 C.营业收入 D.营业外收入 E.未分配利润——年初
28.下列有关物价变动对传统财务会计影响的表述中，正确的有( )
A.降低了会计信息的及时性 B.降低了会计信息的重要性 C.无法正确反映企业产权资本的维护情况
D.使企业的经营成果和盈利能力受到歪曲 E.企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿
29.下列属于通货膨胀会计特有会计概念的有( )
A.会计收益和经济收益 B.名义货币和等值货币 C.历史成本和现时成本
D.营业收益和持有资产收益 E.货币性项目和购买力损益
30.企业破产清算时，需要编制的清算财务报表包括( )
A.清算损益表 B.债务清偿表 C.清算现金流量表 D.清算资产负债E.清算所有者权益变动表
单项选择题 1~10 B D D D B D D B D A 11~20 A B A C C B D A C B
多项选择题21~30 ACE AD CE BE ABD AD ABCE CDE ABCDE AB
三、简答题(本大题共2小题，每小题5分，共10分)
31.什么是衍生金融工具?衍生金融工具包括哪些内容? P231~P235
32.简述财务资本维护与实物资本维护的概念及区别。 P424
四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)
33.甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：
(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。
(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。
(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。
(4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。
要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。
解：（1）
借：银行存款----美元户 US$10000/¥70000
贷：实收资本 70000
（2）
借：原材料 162500
贷：应付账款----美元户 US$25000/ ¥162500
（3）
借：银行存款----美元户 US$20000
¥132000
财务费用 6000
贷：银行存款----人民币 138000
（4）
借：应收账款----美元户 US$10000/ ¥68000
贷：营业收入 68000
34.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。
要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。
解：
2008年
借：递延所得税资产 100万
贷：所得税费用----递延所得税费用 100万
2009年
借：所得税费用----递延所得税费用 25万
贷：递延所得税资产 25万
2010年
借：所得税费用----递延所得税费用 50万
贷：递延所得税资产 50万
2011年
借：所得税费用----递延所得税费用 62.5万
贷：递延所得税资产 25万
贷：应交税费----应交所得税 37.5万
35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。
要求： (1)计算未实现售后租回损益。
(2)编制出售设备的会计分录。
(3)编制收到出售设备价款的会计分录。
(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。
解：
（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元
（2）出售设备：
借：固定资产清理 200万
累计折旧 100万
贷：固定资产 300万
（3）收到价款
借：银行存款 250万
贷：固定资产清理 200万
递延收益----未实现售后租回损益 50万
（4）2008年未分摊
借：递延收益----未实现售后租回损益 10万
贷：制造费用 10万
36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：
资产负债表
2008年12月31日 单位：元
项 目
甲公司
乙公司
银行存款
2 000 000
900 000
存货
l 950 000
970 000
固定资产
4200 000
1 000 000
资产合计
8 150 000
2 870 000
短期借款
l 000 000
680 000
长期借款
3 400 000
600 000
负债小计
4400 000
l 280 000
股本
2 000 000
800 000
资本公积
900 000
400 000
盈余公积
550 000
200 000
未分配利润
300 000
190 000
所有者权益小计
3 750 000
1 590 000
负债与所有者权益合计
8 150 000
2 870 000
要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。
(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。
(3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。
解：（1）2008年12月31日购买乙公司股权：
借：长期股权投资----乙公司 111.3万
贷：银行存款 111.3万
（2）控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：
借：股本 80万×70%=56万
资本公积 40万×70%=28万
盈余公积 20万×70%=14万
未分配利润 19万×70%=13.3万
贷：长期股权投资----乙公司 111.3万
（3）甲公司合并资产负债表中的：
资产=815+287-111.3=990.7万
负债=440+128=568万
少数股东权益=159万×30%=47.7万
37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：
资产负债表
2008年1月1日 金额：元
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
银行存款
900 000
300 000
300 000
应收账款
500 000
500 000
400 000
存货
800 000
700 000
600 000
固定资产
4 180 000
1 800 000
2200 000
无形资产

200 000
200 000
资产合计
6 380 000
3 500 000
3 700 000
应付账款
1 650 000
900 000
900 000
长期借款
2 100 000
l 000 000
1 000 000
负债合计
3 750 000
1 900 000
1 900 000
股本
l 630 000
1 150 000