税务筹划的原理.ppt

Tax PlanningTax Planning案例故事：案例故事：87.587.5万元万元变成成51.551.5万元万元 某企某企业准准备设立一家汽立一家汽车交易市交易市场，主要，主要业务是是长期期对外租外租赁展展厅，预计该汽汽车交易市交易市场每年租每年租赁费收入收入预计500500多万元。多万元。按有关按有关规定，除了要按租定，除了要按租赁费收入交收入交纳5.5%5.5%的的营业税及附加税及附加外，出租房外，出租房产还要交要交纳12%12%的房的房产税。如此，税。如此，应交交营业税税27.527.5万元，房万元，房产税税6060万元，万元，纳税合税合计87.587.5万元。万元。（税（税负高达高达87.5/500*100%=17.5%87.5/500*100%=17.5%）该企企业找到一家税找到一家税务师事事务所，税所，税务师根据税法根据税法对物物业管理只征收管理只征收营业税的税的规定，定，协助企助企业办理了物理了物业管理管理执照，企照，企业的收入分的收入分为每年租每年租赁费200200万元、物万元、物业管理管理费300300万万元两部分，并在元两部分，并在账上分上分别核算、分核算、分别计算算纳税，税，结果是果是应交交营业税及附加税及附加27.527.5万元，房万元，房产税税2424万元，企万元，企业合合计纳税只需税只需51.551.5万元。万元。（税（税负=51.5/500*100%=10.3%=51.5/500*100%=10.3%，通，通过筹划减筹划减轻7.2%7.2%）利用捐利用捐赠节税案例税案例王先生每月工王先生每月工资为20002000元，元，20082008年年1212月份取得月份取得20082008年度年年度年终奖收入收入2436024360元。根据有关元。根据有关规定，定，对纳税人取得全年一次税人取得全年一次性性奖金，金，单独作独作为一个月工一个月工资、薪金所得、薪金所得计算算缴纳个人所得个人所得税。在税。在实际操作中，操作中，纳税人当月内取得的全年一次性税人当月内取得的全年一次性奖金除金除以以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果不如果不进行任何行任何纳税筹划，税筹划，则先将全年一次性先将全年一次性奖金除以金除以1212个月，即个月，即24360/12=203024360/12=2030，对照个人所得税率表，照个人所得税率表，查得得20302030所所应适用的税率适用的税率为15%15%，速算扣除数，速算扣除数为125125，那王先生本月，那王先生本月应缴个人所得税个人所得税=2436015%=2436015%125=3529125=3529元（工元（工资刚好好为20002000元，不用元，不用纳税）。税）。税收税收负担率担率=3529/24360*100%=14.48%=3529/24360*100%=14.48%利用捐利用捐赠节税案例（税案例（续）利用捐利用捐赠进行行纳税筹划税筹划如果王先生当月从年如果王先生当月从年终奖中通中通过民政部民政部门向当地非向当地非营利性养利性养老院捐老院捐赠360360元。此元。此项捐捐赠支出允支出允许税前全税前全额扣除，扣除后扣除，扣除后则商数商数=（24360-36024360-360）/12=2000/12=2000，对照个人所得税率表，照个人所得税率表，查得得20002000所所应适用的税率适用的税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数为2525，其本月，其本月应缴个人所得税个人所得税为=（24360-36024360-360）10%-25=237510%-25=2375元，比未捐元，比未捐赠前前节税税11541154元元3529-23753529-2375。筹划后，税筹划后，税负率率=2375/24360*100%=9.74%,=2375/24360*100%=9.74%,税税负减减轻了了4.74%4.74%，以，以360360元的支出元的支出换来来11541154元的税收利益。元的税收利益。案例一案例一 知名法官勒尼德知名法官勒尼德汉德在税收委德在税收委员会会诉纽曼判例中曼判例中的一段名言：的一段名言：“法院一再声称，人法院一再声称，人们安排自己的活安排自己的活动来来达到低税达到低税负的目的，是无可指的目的，是无可指责的。每个人都可的。每个人都可这么做，么做，不不论他是富翁他是富翁还是是穷光蛋。而且光蛋。而且这样做是完全正当的，做是完全正当的，因因为他无需超他无需超过法律法律规定来承担国家税定来承担国家税赋；税收是；税收是强制制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，来要求税收，不不过是奢侈空是奢侈空谈而已。而已。”1935 1935年，英国年，英国“税税务局局长诉温斯特大公案温斯特大公案”的的辩护词，“任何一个人有任何一个人有权安排自己的事安排自己的事业，依据法律，依据法律这样做可以少交税，做可以少交税，为了保了保证从从这些安排中得到利益，些安排中得到利益，不能不能强迫他多迫他多缴税。税。”纳税筹划是税筹划是纳税人的正当税人的正当权利利案例案例全球著名会全球著名会计师事事务所所毕马威威2005年被年被美国国税局（美国国税局（IRS）认定定为滥用性用性质的的避税策略。美国国税局表示，避税策略。美国国税局表示，1999-2002期期间，上述避税策略使，上述避税策略使20多家公多家公司至少少司至少少缴了了17亿美元的税款。目前，美元的税款。目前，该公司所有的公司所有的19名被告全都面名被告全都面临多多项犯犯罪指控。罪指控。这是迄今是迄今为止，美国止，美国联邦邦检察察官官查办的最大一件刑事税案。的最大一件刑事税案。纳税筹划税筹划应当当防范涉税防范涉税风险毕马威事件警示税威事件警示税务咨咨询业毕马威声称，威声称，19961996年到年到20022002年期年期间提供的非法避税服提供的非法避税服务负责，同，同时还对该不法行不法行为给美国国美国国库造成造成1414亿美元的直接美元的直接经济损失表示歉意。失表示歉意。据行据行业内部人士透露，一般开内部人士透露，一般开发一种新的避税一种新的避税规划需要划需要2 25 5个月的个月的时间，此后会此后会计公司可以从避税公司可以从避税额中中获得得10%10%40%40%的金的金额作作为报酬酬在在20032003年年1111月的一个听月的一个听证会上，会上，毕马威被指出威被指出进行大行大规模推模推销避税避税产品品Blips(Blips(即即债券相关券相关发行溢价行溢价结构解决方案构解决方案)。根据。根据调查的的结论，这种种产品品的使用的使用仅一年一年时间就就让政府少了政府少了1010多多亿美元的税收收入。美元的税收收入。除了服除了服务于企于企业客客户外，外，毕马威威还向一些高向一些高级经理人提供个人避税方案。理人提供个人避税方案。这点恰恰是点恰恰是IRSIRS近一段近一段时间打打击的重点。的重点。根据根据IRSIRS的的调查，毕马威在威在1999199920002000年中年中仅此一此一项避税避税计划就划就卖给了了186186位位纳税人，致使政府税人，致使政府损失税收失税收12.812.8亿美元。美元。IRSIRS的的调查结果表明，果表明，20022002年共年共查处8.218.21万万桩非法避税案，有数百名非法避税案，有数百名制售和使用避税方案的个人被制售和使用避税方案的个人被彻底底调查。事事实上，因避税上，因避税问题被被调查的并不是的并不是毕马威一家。最近三四年内，几乎威一家。最近三四年内，几乎所有的会所有的会计公司都遭遇到了公司都遭遇到了监管部管部门的的调查，并由此可能将面，并由此可能将面临退出退出这一行一行业或者或者赔偿巨巨额款款项的命运。不的命运。不仅如此，会如此，会计公司公司还极有可能被那极有可能被那些采用些采用过他他们建建议的个人避税客的个人避税客户提起提起诉讼。会。会计师们被指控欺被指控欺诈和玩和玩忽忽职守，有守，有时甚至因此甚至因此摊上民事上民事诉讼，输了官司的了官司的话就要就要赔付三倍的付三倍的赔偿。各概念关系图税收筹划征税筹划纳税筹划节税筹划转嫁筹划避税筹划是否是否违法法纳税行税行为依法依法维权、规避税收陷阱、避税收陷阱、税税负转嫁、嫁、节税税合法合法偷、欠、抗、欠、抗、骗、漏税等、漏税等不不违法法违法法避税避税纳税筹划的研究内容税筹划的研究内容学习目标通过本章学习，对税务筹划的概念有更深入的理解，懂得税务筹划的主要方法，并初步了解应如何进行具体的税务筹划操作。学习要求了解：税务筹划的基本原理及其名词。掌握：税务筹划操作最基本的规律。税税务筹划的基本原理筹划的基本原理目目标：取得最大的税后收益。：取得最大的税后收益。根据收益的效根据收益的效应分分类：绝对收益筹划和相收益筹划和相对收益筹划。收益筹划。绝对税收筹划原理：使税收筹划原理：使纳税人的税人的纳税税总额绝对减少。减少。相相对税收筹划原理：一定税收筹划原理：一定时期的期的纳税税总额并没有减少，但使得某些并没有减少，但使得某些时期的期的纳税税义务递延到以后延到以后纳税期税期实现，取得，取得递延延纳税的税的时间价价值。绝对收益筹划原理收益筹划原理举例例【例例】某公司某公司设立立时，关于注册地有两种考，关于注册地有两种考虑：设在一般地区和西部地区。假在一般地区和西部地区。假设能取得的能取得的应纳税所得税所得额为100100万元，一般地区的所得税税率万元，一般地区的所得税税率为25%25%，西部，西部地区所得税率地区所得税率为15%15%，其他因素相同。，其他因素相同。方案方案1 1 设在西部地区在西部地区应纳所得税所得税额=10015%=15=10015%=15万元万元方案方案2 2 设在一般地区在一般地区应纳所得税所得税额=10025%=25=10025%=25万元万元【例例】假假设某水泥厂某水泥厂销售售给某建筑公司价款合某建筑公司价款合计10001000万万元的水泥，但元的水泥，但该建筑公司因建筑公司因资金金紧张，无力支付，无力支付货款，款，愿用市愿用市场价价值10001000万元的楼房抵万元的楼房抵账。方案方案1 1：水泥厂接受：水泥厂接受该抵抵账方案，方案，该楼房的楼房的销售售额所所负担的担的营业税税ttt t1 1t t2 210005%+10005%=10010005%+10005%=100万元万元方案方案2 2：水泥厂改：水泥厂改变收收账方式方式 ，与建筑公司达成，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司水泥厂帮助建筑公司联系系买主，然后，建筑公司用售房主，然后，建筑公司用售房款款偿还欠款。欠款。该楼房的楼房的销售售额所所负担的担的营业税税ttt t1 1 10005%10005%5050万元万元相相对税收筹划税收筹划举例例【例例】假假设一个公司的年度目一个公司的年度目标投投资收益率收益率为10%10%，在一定，在一定时期内所取得的税前所得相同。如果税法允期内所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定提固定资产折折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次计入入费用法。其用法。其结果假定是果假定是:方案方案1 1 采用年限平均法：采用年限平均法：T T1-11-1=T=T1-2 1-2=T=T1-31-3=100=100万元万元方案方案2 2 采用加速折旧法：采用加速折旧法：T T2-1 2-1=50=50万元，万元，T T2-2 2-2=100=100万元，万元，T T2-32-3=150=150万元万元方案方案3 3 采用一次采用一次计入入费用法：用法：T T3-1 3-1=0=0万元，万元，T T3-2 3-2=150=150万元，万元，T T3-33-3=150=150万元万元（1 1）3 3年的年的预期期纳税税绝对总额为：方案方案1 T1 T1 1=T=T1-11-1 T T1-2 1-2 T T1-31-3=100=1001 100001 100=30000=300万元万元方案方案2 T2 T2 2=T=T2-12-1 T T2-2 2-2 T T2-32-3=50=501 100001 150=30050=300万元万元方案方案3 T3 T3 3=T=T3-13-1 T T3-2 3-2 T T3-33-3=0=01 150501 150=30050=300万元万元该公司采用不同的方案在公司采用不同的方案在3 3年内的年内的纳税税绝对总额是相同的，都是相同的，都是是300300万元。万元。（2 2）把）把预期期纳税税绝对总额按目按目标投投资收益率折算成收益率折算成现值P Pi i 方案方案1 1：T T1 1的的预期期纳税税绝对总额的的现值为：P1=100+100/1.10+100/P1=100+100/1.10+100/（1.101.10）2 2=273.55(=273.55(万元万元)方案方案2 2：T T2 2的的预期期纳税税绝对总额的的现值为：P1=50+100/1.10+150/P1=50+100/1.10+150/（1.101.10）2 2=264.88(=264.88(万元万元)方案方案3 3：T T3 3的的预期期纳税税绝对总额的的现值为：P1=0+150/1.10+150/P1=0+150/1.10+150/（1.101.10）2 2=260.33(=260.33(万元万元)（3 3）筹划方案的相）筹划方案的相对节减税减税额SiSi为：方案方案2 2相相对节减税减税额S S2 2=P=P1 1-P-P2 2=273.55-264.88=8.67(=273.55-264.88=8.67(万元万元)方案方案3 3相相对节减税减税额S S3 3=P=P1 1-P-P3 3=273.55-260.33=13.22(=273.55-260.33=13.22(万元万元)根据着力点的税收筹划原理根据着力点的税收筹划原理应纳税税额=税基税基税率税率根据筹划的着力点的不同，可以分根据筹划的着力点的不同，可以分为税基筹划税基筹划原理、税率筹划原理和税原理、税率筹划原理和税额筹划原理。筹划原理。税基筹划原理：通税基筹划原理：通过缩小税基来减小税基来减轻税收税收负担担甚至免除甚至免除纳税税义务的原理。的原理。税率筹划原理：通税率筹划原理：通过减低适用税率的方式来减减低适用税率的方式来减轻税收税收负担的原理。担的原理。税税额筹划原理：通筹划原理：通过直接减少直接减少应纳税税额的方式的方式来减来减轻税税负或者解除或者解除纳税税义务的原理。的原理。税基筹划原理税基筹划原理1 1、税基、税基递延延实现：税基：税基总量不量不变，税基合理，税基合理递延延实现。2 2、税基均衡、税基均衡实现：税基：税基总量不量不变，税基在各，税基在各纳税期之税期之间均衡均衡实现。3 3、税基即期、税基即期实现：税基：税基总量不量不变，税基合法提，税基合法提前前实现，在减免税期，在减免税期间，可以，可以实现减免税收益最减免税收益最大化。大化。4 4、税基最小化：税基、税基最小化：税基总量合法减少，可以减少量合法减少，可以减少纳税或者避免多税或者避免多纳税。税。【例例】假假设某公司某公司转让技技术，与，与A A客客户签订协议共收取共收取800800万元。如何万元。如何纳税最合算？税最合算？税法税法规定，一个定，一个纳税年度内，居民企税年度内，居民企业技技术转让所得不超所得不超过500500万元的部分，免征企万元的部分，免征企业所得税；超所得税；超过500500万元的部分，万元的部分，减半征收企减半征收企业所得税。所得税。方案方案1 1：与：与A A客客户的的协议确确认为一次性一次性转让并收取并收取800800万元：万元：T1=T1=（800-500800-500）25%25%50%=37.5 50%=37.5（万元）（万元）方案方案2 2：与：与A A客客户的的协议确确认为分期分期转让，第一年收取，第一年收取400400万万元，第二年收取元，第二年收取400400万元：万元：T2=0T2=0（万元）（万元）尽管在两个方案中，尽管在两个方案中，该公司公司2 2年内收取的技年内收取的技术转让收入都是收入都是800800万元，但由于方案万元，但由于方案2 2将每年将每年实现的技的技术转让收入控制在收入控制在免征免征额以下，可以不承担税款，所以取得了更大的收益。以下，可以不承担税款，所以取得了更大的收益。税基均衡税基均衡实现筹划案例筹划案例例：例：假假设某公司自开某公司自开业之日起享受免征两年所得税的待遇，之日起享受免征两年所得税的待遇，预计4 4年年内内应纳税所得税所得额总共共100100万元。如果万元。如果该公司能公司能够通通过费用用摊销等手段合等手段合法地控制法地控制应纳税所得税所得额，则有以下方案：有以下方案：方案方案1 1：应纳税所得税所得额第一年第一年实现5050万元，第二年万元，第二年实现5050万元，第三年、万元，第三年、第四年都第四年都为0 0万元：万元：T T1 1=50=50*0+50*0+0*25%+0*25%=00+50*0+0*25%+0*25%=0（万元）（万元）方案方案2 2：应纳税所得税所得额第一年第一年实现2020万元，第二年万元，第二年实现2020万元，第三年、万元，第三年、第四年都第四年都为3030万元：万元：T T2 2=20=20*0+20*0+30*25%+30*25%=150+20*0+30*25%+30*25%=15（万元）（万元）方案方案3 3：应纳税所得税所得额第一年第一年实现0 0万元，第二年万元，第二年实现0 0万元，第三年、万元，第三年、第四年都第四年都为5050万元：万元：T T2 2=0=0*0+0*0+50*25%+50*25%=150+0*0+50*25%+50*25%=15（万元）（万元）显然，方案然，方案1 1将将应纳税所得税所得额更多的更多的实现在免税期，因而在免税期，因而缴纳的税款最的税款最少。少。税基即期税基即期实现筹划案例筹划案例税率筹划原理税率筹划原理1 1、筹划比例税率、筹划比例税率2 2、筹划累、筹划累进税率税率3 3、筹划定、筹划定额税率税率筹划累进税率举例：【例例】王先生每月工资为2000元，2008年12月份取得2008年度年终奖收入24360元。根据有关规定，对纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。在实际操作中，纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果不进行捐赠，则先将全年一次性奖金除以12个月，即24360/12=2030，对照个人所得税率表，查得2030所应适用的税率为15%，速算扣除数为125，那王先生本月应缴个人所得税=2436015%125=3529元（工资刚好为2000元，不用纳税）。筹划累进税率举例（续）：如果王先生当月从年终奖中通过民政部门向当地非营利性养老院捐赠360元。此项捐赠支出允许税前全额扣除，扣除后则商数=（24360-360）/12=2000，对照个人所得税率表，查得2000所应适用的税率为10%，速算扣除数为25，其本月应缴个人所得税为=（24360-360）10%-25=2375元，比未捐赠前节税1154元3529-2375。税额筹划原理筹划减免税筹划其他税收优惠政策案例：案例：设立新的机构减少立新的机构减少纳税税 一家大型机械制造企一家大型机械制造企业，销售大型机械并售大型机械并负责运运输，企，企业内内设有有规模比模比较大的运大的运输队，运，运输成本一般占整个成本一般占整个销售收入的售收入的3030。该企企业在在缴纳增增值税税时，由于运，由于运输队的的资产为大型运大型运输车辆，只能抵扣所，只能抵扣所购汽油所含的汽油所含的进项税税额。这家企家企业决定把运决定把运输队独立出去，独立出去，专门设立一个运立一个运输公司，公司，实行独立核算。行独立核算。这家运家运输公司公司设立后，按照运立后，按照运输企企业缴纳营业税，税率税，税率为3 3，因，因为缴纳增增值税税率税税率为1717，进项税税额又少，又少，缴纳营业税税显然然节省税收。同省税收。同时运运输独立后，机械制造企独立后，机械制造企业使用运使用运输公司的公司的车辆，可，可以取得运以取得运输发票，按运票，按运费金金额的的7 7抵扣抵扣进项税税额，从，从而大大而大大节省了税收的支出（省了税收的支出（20092009年之前固定年之前固定资产进项不不能抵扣）。能抵扣）。第二节 企业税务筹划风险分析及控制一、税务筹划风险及其产生的原因分析按成因来看，税务筹划主要包括以下风险：1.政策风险。（1）含义：指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税赋目的过程中存在的不确定性。（2）分类第一，政策选择风险。第二，政策变化风险。2.税务行政执法偏差风险。3.经营损益风险。4.投资扭曲风险。二、企业税务筹划风险的防范企业主要从以下方面进行风险防范：1.加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识企业通过政策学习税收政策，可以准确把握税收法律政策。通过税收政策的学习，可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。2.提高筹划人员素质。3.企业管理层充分重视。4.保持筹划方案适度灵活。5.搞好税企关系，加强税企联系。点燃智慧，启迪思维!1 1、某企、某企业现在有以下三种税在有以下三种税务筹划方案：筹划方案：方案方案1 1：第一年所得税税前利：第一年所得税税前利润100100万元，第二年所得税税万元，第二年所得税税前利前利润100100万元，第三年所得税税前利万元，第三年所得税税前利润100100万元：万元：方案方案2 2：第一年所得税税前利：第一年所得税税前利润5050万元，第二年所得税税万元，第二年所得税税前利前利润100100万元，第三年所得税税前利万元，第三年所得税税前利润150150万元：万元：方案方案3 3：第一年所得税税前利：第一年所得税税前利润5050万元，第二年所得税税万元，第二年所得税税前利前利润5050万元，第三年所得税税前利万元，第三年所得税税前利润200200万元万元该企企业的所得税率的所得税率为25%25%，目，目标投投资收益率收益率为10%10%。分析要求：分析要求：1.1.该企企业采用哪种税采用哪种税务筹划方案最筹划方案最优？2.2.如果如果该企企业前两年享受所得税免税税收前两年享受所得税免税税收优惠，那么惠，那么该企企业应该采用哪种税采用哪种税务筹划方案？筹划方案？课后后练习题课后后练习题2【例例】假假设一个公司的年度目一个公司的年度目标投投资收益率收益率为10%10%，在一定，在一定时期内所取得的税前所得相同。如果税法允期内所取得的税前所得相同。如果税法允许计提固定提固定资产折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次折旧的方法有平均年限法、加速折旧法、一次计入入费用用法。其法。其结果假定是果假定是:方案方案1 1 采用年限平均法：采用年限平均法：T T1-11-1=T=T1-2 1-2=T=T1-31-3=200=200万元，即每万元，即每年年缴纳的所得税相同。的所得税相同。方案方案2 2 采用加速折旧法：采用加速折旧法：T T2-1 2-1=150=150万元，万元，T T2-2 2-2=200=200万元，万元，T T2-32-3=250=250万元万元方案方案3 3 采用一次采用一次计入入费用法：用法：T T3-1 3-1=0=0万元，万元，T T3-2 3-2=300=300万元，万元，T T3-33-3=300=300万元万元分析要求：分析要求：该企企业采用哪种方法更符合税采用哪种方法更符合税务筹划的要求？筹划的要求？