企业常见涉税问题及稽查应对-张久慧.ppt

企企业常常见涉税涉税问题及稽及稽查应对国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心张久慧副教授久慧副教授注册税注册税务师一、税一、税务务稽稽查查的流程的流程二、税二、税务务稽稽查查的突破口的突破口三、企三、企业业所得税常所得税常见问题见问题及稽及稽查应对查应对四、增四、增值值税常税常见问题见问题及稽及稽查应对查应对五、五、营业营业税常税常见问题见问题及稽及稽查应对查应对六、个人所得税常六、个人所得税常见问题见问题及稽及稽查应对查应对七、其他税种常七、其他税种常见问题见问题及稽及稽查应对查应对税税务稽稽查对象的确定：象的确定：选案部案部门负责稽稽查对象的象的选取，并取，并对税收税收违法法案件案件查处情况情况进行跟踪管理。行跟踪管理。选案部案部门对案源信案源信息采取息采取计算机分析、人工分析、人机算机分析、人工分析、人机结合分析等合分析等方法方法进行行筛选，发现有税收有税收违法嫌疑（涉嫌法嫌疑（涉嫌偷税、税、逃避追逃避追缴欠税、欠税、骗税、虚开税、虚开发票等）的，票等）的，应当确当确定定为待待查对象。象。待待查对象确定后，象确定后，选案部案部门填制填制税税务稽稽查立立案案审批表批表，附有关，附有关资料，料，经稽稽查局局局局长批准后批准后立案立案检查。对上上级税税务机关指定和税收机关指定和税收专项检查安排的安排的检查对象，象，应当立案当立案检查。一、税一、税务稽稽查的流程的流程税税务稽稽查的的实施施税税务稽稽查审理理税税务稽稽查执行行二、税二、税务稽稽查的突破口的突破口（一）（一）凭凭证、账簿、簿、报表分析突破表分析突破1.会会计凭凭证、账簿、簿、报表的表的检查要点要点（1）是否在）是否在规定的定的时间内内设置置帐簿簿纳税人税人15扣扣缴义务人人10（2）凭）凭证的合法性。成本的合法性。成本费用凭用凭证是否取得是否取得发票票或合法凭或合法凭证；日期是否相符；是否超；日期是否相符；是否超过税法税法规定定的的标准；是否相关性支出。准；是否相关性支出。（3）凭）凭证证的真的真实实性。性。检查检查付款凭据及支付付款凭据及支付对对象；象；大大额现额现金支出的金支出的频频率及合理性；凭率及合理性；凭证证的台的台头头是否是否为为本本单单位。位。（4）凭）凭证证的手的手续续是否完是否完备备。大。大额额支出是否有相支出是否有相应应附件；凭附件；凭证证格式是否格式是否规规范、要素是否完整。范、要素是否完整。（5）自制的凭）自制的凭证证存根是否存根是否连续编连续编号、手号、手续续完完备备。（6）是否做到）是否做到账账账账相符、相符、账实账实相符、相符、账账表相符、表相符、（7）会）会计计凭凭证证、账账簿、簿、报报表是否按表是否按规规定的保管期定的保管期限保管。限保管。2.财务报财务报表与申表与申报报表表对应对应性性检查检查要点要点（1）收入与增）收入与增值值税税销项销项（营业营业税）的关系税）的关系（2）购进购进存存货货与增与增值值税税进项进项关系关系（3）利）利润润与所得税的关系与所得税的关系（4）存）存货货与与库库存的关系存的关系（5）存）存货货减少与成本减少与成本结转结转的关系的关系（6）无形）无形资产资产与土地使用税关系与土地使用税关系（7）房屋原）房屋原值值与房与房产产税关系税关系（1）资产负债表表资产负债表中，企表中，企业未分配利未分配利润数数为负数，数，所有者所有者权益小于注册益小于注册资本，本，资产总额却在却在扩大，大，其他其他应付款数在不断增加，而无付款数在不断增加，而无应付票据或者短付票据或者短期期长期借款。期借款。对企企业资产负债表上表上预付付账款，款，预收收账款款应该进行必要的行必要的帐龄分析，分析，检查企企业是否未按是否未按规定及定及时做收入，或者做收入，或者为延延迟做收入故意不取得做收入故意不取得发票。票。分析分析资产负债资产负债表上表上应应付付账账款余款余额额呈逐年呈逐年递递增增趋趋势势。一般是不可能的。可能存在如下情况：。一般是不可能的。可能存在如下情况：A、暂暂估成本，估成本，发发票到了二次票到了二次进进成本，达到多成本，达到多列成本；列成本；B、将、将货货款挂在款挂在应应付付账账款科目，不做或者延款科目，不做或者延迟迟做收入；做收入；C、存在、存在帐帐外收入，支付供外收入，支付供货货商商货货款未通款未通过账过账面，未冲减面，未冲减应应付付账账款；款；D、虚列成本，、虚列成本，购买发购买发票，款票，款项项无法支付；无法支付；（2）利利润润表表或或损损益表益表（二）合同、制度（二）合同、制度检查检查突破突破企企业业的的财务财务制度是否健全？制度是否健全？企企业业的相关管理制度是否完善？采的相关管理制度是否完善？采购环节购环节、仓库仓库、生生产环节产环节、销销售售环节环节与与财务衔财务衔接是否接是否顺畅顺畅，原始，原始数据和数据和资资料能否准确及料能否准确及时时采集和共享？采集和共享？三、企三、企业业税税务务自自查查的关的关键键步步骤骤（一）确定（一）确定总总体税收自体税收自查查的的应对应对思路思路1、分析税收、分析税收检查检查形形势势：纳纳税税评评估；税估；税务务稽稽查查；稽稽查查等等级级；一般稽；一般稽查查；举报举报稽稽查查；专项专项稽稽查查。2、分析企、分析企业纳业纳税形税形势势：主要税种；主要：主要税种；主要问题问题（一般（一般问题问题、重要、重要问题问题）；政策）；政策问题问题；检查经历检查经历。3、自、自查应对查应对目目标标：补补税避免税避免处罚处罚；问题补问题补救救（会（会计计差差错导错导致的多致的多缴缴税款，及税款，及时调账处时调账处理）。理）。（二）企（二）企业业税收自税收自查查工作的安排与开展工作的安排与开展包括研究分析自包括研究分析自查查提提纲纲、掌握自、掌握自查查的重点、自的重点、自查查的的组织组织方式（如何兼方式（如何兼顾顾自自查质查质量与效率）等，是量与效率）等，是这这个个环节环节的重点的重点应应付工付工资变动资变动率率较较大，是否存在多提成本大，是否存在多提成本费费用用的的问题问题。报报表上出表上出现现短期借款，而未分配利短期借款，而未分配利润润却是却是负负数，数，固定固定资产资产又无又无“土地、房土地、房产产”等看等看涨涨的的资产资产。如果如果出出现这现这种借款一般都是虚构的，种借款一般都是虚构的，该该种借款种借款实质实质可可能是收入包括（能是收入包括（帐帐外收入回流），房地外收入回流），房地产产企企业业可可能是假按揭形成的能是假按揭形成的贷贷款。款。2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 四、四、企企业所得税所得税常常见问题及稽及稽查应对（一）（一）收入常收入常见问题的的检查方法及方法及应对（二）扣除（二）扣除项目目常常见问题的的检查方法及方法及应对 2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 13收入常收入常见问题的的检查方法方法主要是主要是检查利利润表中的主表中的主营业务收入收入项目，通目，通过本年与以前年度本年与以前年度“主主营业务收入增减收入增减变化率化率”的的对比分析，比分析，发现主主营业务收入增减收入增减变化化较大的，大的，对应资产负债表中和收入有关的表中和收入有关的应付付账款、存款、存货等等项目，分析各目，分析各项目之目之间的的逻辑关系，关系，对比收入构比收入构成成项目的增减目的增减变化，化，审查主主营业务收入取得、退收入取得、退回、回、结转等等业务的的账务处理，确定主理，确定主营业务收入收入检查的突破点。的突破点。应税收入中常税收入中常见的涉税的涉税问题及稽及稽查应对1 1、商品已商品已发出，未收款未开具出，未收款未开具发票，未确票，未确认收入，收入，造成造成库存商品存商品账实不符的不符的应对 收入确收入确认的的时点点 收入确收入确认的的条件条件第一，第一，检查企企业往来往来类、资本本类等等账户，对长期期挂挂账不作不作处理的理的账项进行重点核行重点核实，检查是否存是否存在收入在收入记入往来入往来账，不及，不及时确确认收入的情况。收入的情况。第二，第二，对季末、年末收入季末、年末收入发生生骤减的企减的企业，采取，采取盘存法核存法核实企企业存存货进销存的存的实际情况，情况，结合合货币资金增减的金增减的时间，确，确认有无延有无延迟收入入收入入账时间的的问题。第三，第三，结合成本合成本类账户，通，通过收入与成本配比性收入与成本配比性的的检查，对长期挂往来科目期挂往来科目预收性收性质的收入逐的收入逐项核核实，并通，并通过审阅合同或合同或协议，按照，按照结算方式算方式查实有无未及有无未及时确确认收入的收入的问题。2 2、隐匿收入造成匿收入造成账实不符的不符的应对第一，将第一，将 “产成品成品”、“库存商品存商品”、“材料材料”等等明明细账和和仓库保管保管账相核相核对，落，落实各种存各种存货的的仓库出出库凭凭证、开票、开票时间、数量、金、数量、金额、去向等，、去向等，结合合“主主营业务收入收入”、“其他其他业务收入收入”明明细账，查实企企业自制半成品、副自制半成品、副产品、下角料等是品、下角料等是否有否有隐匿收入的情况。匿收入的情况。第二，核第二，核实各种各种费用的消耗定用的消耗定额、单位成本各位成本各项目之目之间的配比系数，确的配比系数，确认某一某一时期、某一期、某一项目的目的比例关系，比例关系，对比例异常比例异常变动的的项目，运用控制目，运用控制计算法等方法，算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入明是否存在成本、收入均不入账，体外循体外循环的的问题。第三，第三，对往来往来账户中中长期挂期挂账和和长期投期投资中无收中无收益的大益的大额资金等金等进行追踪行追踪检查，确需必要，确需必要时，履，履行必要的手行必要的手续后，可以后，可以检查主要主要经营管理人管理人员存存款款账户及及办理相关的理相关的银联金卡、金卡、银卡等，卡等，查清清资金的真金的真实去向，落去向，落实资金的金的实际用途，核用途，核实有无有无账外外经营问题。3 3、价外价外费用的涉税用的涉税问题及及应对第一，向第一，向销售部售部门了解了解销售情况和售情况和结算形式，通算形式，通过产品品销售市售市场分析确分析确认有无加收价外有无加收价外费用的用的问题；第二，重点第二，重点检查“其他其他应收款收款”和和“其他其他应付款付款”账户第三，第三，审核核“生生产成本成本”、“制造制造费用用”、“管管理理费用用”、“财务费用用”等等账户的借方的借方发生生额红字的冲字的冲销记录，是否存在价外收，是否存在价外收费直接冲抵成本、直接冲抵成本、费用的用的问题。4 4、不征税收入与免税收入的涉税不征税收入与免税收入的涉税处理及理及应对政府政府补助收入助收入财税税【20082008】151151号号（一）企（一）企业取得的各取得的各类财政性政性资金，除属于国家投金，除属于国家投资和和资金使用后要求金使用后要求归还本金的以外，均本金的以外，均应计入企入企业当年收当年收入入总额。（二）（二）对企企业取得的由国取得的由国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定定专项用途并用途并经国国务院批准的院批准的财政性政性资金，准予作金，准予作为不征不征税收入，在税收入，在计算算应纳税所得税所得额时从收入从收入总额中减除。中减除。本条所称本条所称财政性政性资金，是指企金，是指企业取得的来源于政府及取得的来源于政府及其有关部其有关部门的的财政政补助、助、补贴、贷款款贴息，以及其他各息，以及其他各类财政政专项资金，包括直接减免的增金，包括直接减免的增值税和税和即征即退即征即退、先征、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按按规定取得的定取得的出口退税款。出口退税款。财税税【20092009】8787号号 财企企【20082008】179179号号国国债利息收入利息收入符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息的股息红利收入利收入投投资方企方企业从被清算企从被清算企业分得的剩余分得的剩余资产，其，其中相当于从被清算企中相当于从被清算企业累累计未分配利未分配利润和累和累计盈余公盈余公积中中应当分得的部分，当分得的部分，应当确当确认为股息股息所得所得；剩余；剩余资产扣除上述股息所得后的余扣除上述股息所得后的余额，超超过或者低于投或者低于投资成本的部分，成本的部分，应当确当确认为投投资转让所得或者所得或者损失。失。（原来只适用于（原来只适用于转让全全资子公司或持股子公司或持股90%90%以上的企以上的企业）例：例：甲企甲企业持有乙企持有乙企业60%60%的股份，乙企的股份，乙企业注注册册资本本500500万元，乙企万元，乙企业于于20082008年年3 3月宣布月宣布终止止生生产经营，帐面面记载资本公本公积100100万，盈余公万，盈余公积200200万，未分配利万，未分配利润250250万。假万。假设甲方分得甲方分得700700万（万（或或550550万万）。）。属于分得的股息属于分得的股息=450*60%=270=450*60%=270万万300300万万为投投资成本收回（成本收回（剩余剩余280280万万为投投资成本成本收回，投收回，投资损失失2020万元万元）20102010年年第第6 6号号关于企关于企业股股权投投资损失所得税失所得税处理理问题剩余的剩余的130130万万为投投资收益，并入收益，并入应纳税所得税所得额征税征税国税函国税函【20102010】7979第三条第三条5 5、政策性搬迁收入涉税政策性搬迁收入涉税问题及及应对关于企关于企业政策性搬迁或政策性搬迁或处置收入有关企置收入有关企业所得税所得税处理理问题的通知的通知国税函国税函20091182009118号号6 6、股、股权转让收入的涉税收入的涉税问题及及应对关于企关于企业取得取得财产转让等所得企等所得企业所得税所得税处理理问题的公告的公告国家税国家税务总局公告局公告20102010年年第第1919号号2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 7 7、利息与租金涉税、利息与租金涉税问题及及应对利息收入入利息收入入账时间的确定的确定对照企照企业的房的房产、土地、机器、土地、机器设备等所有等所有权属属证明，明，通通过实地地查看，核看，核查企企业各种各种财产的的实际使用情况，使用情况，核核实财产是否存在出租出借是否存在出租出借现象。象。审查期期间费用等用等账户有关有关财产租租赁费用支出用支出单据，据，核核实企企业租入租入资产的的实际使用情况，落使用情况，落实有无有无转租租情形。情形。关于企关于企业所得税若干税所得税若干税务事事项衔接接问题的通知的通知国税函国税函 20092009 9898号文第三款：号文第三款：关于利息收入、租金收入和特关于利息收入、租金收入和特许权使用使用费收入的收入的确确认（按合同按合同约定的定的应付租金、利息、特付租金、利息、特许权使使用用费日期确日期确认收入的收入的实现）新税法新税法实施前已按其他方式施前已按其他方式计入当期收入的入当期收入的利息收入、租金收入、特利息收入、租金收入、特许权使用使用费收入，在新收入，在新税法税法实施后，凡与按合同施后，凡与按合同约定支付定支付时间确确认的收的收入入额发生生变化的，化的，应将将该收入收入额减去以前年度已减去以前年度已按照其它方式确按照其它方式确认的收入的收入额后的差后的差额，确，确认为当当期收入。期收入。关于关于贯彻落落实企企业所得税法若干税收所得税法若干税收问题的通知的通知国税函国税函201079201079号号一、关于租金收入确一、关于租金收入确认问题根据根据实施条例第十九条的施条例第十九条的规定，企定，企业提提供固定供固定资产、包装物或者其他有形、包装物或者其他有形资产的使用的使用权取得的租金收入，取得的租金收入，应按交易合同或按交易合同或协议规定的承定的承租人租人应付租金的日期确付租金的日期确认收入的收入的实现。其中，如。其中，如果交易合同或果交易合同或协议中中规定租定租赁期限跨年度，且租期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据金提前一次性支付的，根据实施条例第九条施条例第九条规定的收入与定的收入与费用配比原用配比原则，出租人可，出租人可对上述已上述已确确认的收入，在租的收入，在租赁期内，分期均匀期内，分期均匀计入相关年入相关年度收入。度收入。8、资产处置收益涉税置收益涉税问题及及应对第五十六条企第五十六条企业的各的各项资产，包括固定，包括固定资产、生物生物资产、无形、无形资产、长期待期待摊费用、投用、投资资产、存存货等，等，以以历史成本史成本为计税基税基础。前款所称前款所称历史成本，是指企史成本，是指企业取得取得该项资产时实际发生的支出。生的支出。企企业持有各持有各项资产期期间资产增增值或者减或者减值，除国除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门规定可以确定可以确认损益益外，外，不得不得调整整该资产的的计税基税基础。9、视同同销售收入涉税售收入涉税问题及及应对企企业所得税所得税实施条例第施条例第2525条条规定定:企企业发生非生非货币性性资产交交换，将，将货物、物、财产、劳务用于捐用于捐赠、偿债、赞助、集助、集资、广告、广告、样品、品、职工福利或者利工福利或者利润分配，分配，应当当视同同销售、售、转让财产或者提供或者提供劳务。非非货币性性资产在在同一法人同一法人实体内部体内部的流的流转不不视同同销售（分公司之售（分公司之间）2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 样品品视同同销售如何征所得税售如何征所得税?某公司某公司样品成本价格品成本价格1010，销售价售价15.15.借：借：营业费用用 12.5512.55 贷：库存商品存商品 1010 应交税金交税金-应交增交增值税（税（销项）2.55 2.55 区分增区分增值税的税的视同同销售与所得税的售与所得税的视同同销售售如：蒙牛集如：蒙牛集团用用产品招待客人品招待客人 造造纸厂将厂将纸用于管理部用于管理部门 空空调生生产企企业将空将空调用于用于职工食堂工食堂将将资产货物、物、劳务等用于国外分支机构，等用于国外分支机构，应视同同销售。售。关于企关于企业处置置资产所得税所得税处理理问题的通知的通知国税函国税函 20082008 828828号号2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 国税函国税函20088282008828号号国家税国家税务总局关于企局关于企业处置置资产所得税所得税处理理问题的通知的通知中中规定：定：“企企业将将资产移送他人的下列情形，因移送他人的下列情形，因资产所有所有权属已属已发生改生改变而不属于内部而不属于内部处置置资产，应按按规定定视同同销售确定收入。售确定收入。（三）用于（三）用于职工工奖励或福利励或福利”此此项规定中定中“用于用于职工工奖励或福利励或福利”是否包含是否包含职工集体福利，如用于建造工集体福利，如用于建造职工宿舍等，将工宿舍等，将资产用用于于职工集体福利是否工集体福利是否视同同销售征收企售征收企业所得税？所得税？总局网站上回复：将自局网站上回复：将自产产品用于集体福利品用于集体福利应作作视同同销售售处理，理，计缴企企业所得税。所得税。2024/4/18 周四31国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 非非货币资产交交换例：例：甲企甲企业以以产品品A A换取乙企取乙企业机器机器设备B B，A A的的成本成本为3030万元，公允价万元，公允价值为46.846.8万元（含税价），万元（含税价），交易无交易无补价，双方适用增价，双方适用增值税税率税税率17%17%。按照会按照会计准准则：借：固定借：固定资产 46.846.8 贷：主：主营业务收入收入 4040 应交税交税费应交增交增值税（税（销项）6.86.8执行原行原企企业会会计制度制度的企的企业：借：固定借：固定资产 36.836.8 贷：产成品成品 3030 应交税金交税金应交增交增值税（税（销项）6.86.8收入明收入明细表表 成本明成本明细表表资产折旧折旧、摊销纳税税调整明整明细表表假假设该设备会会计提了提了5 5年折旧年折旧18.418.4万元后，将此万元后，将此设备以以5050万元价格万元价格卖出，固定出，固定资产处置收益。置收益。会会计=50-=50-（36.8-18.436.8-18.4）=31.6=31.6税收税收=50-=50-（46.8-23.446.8-23.4）=26.6=26.6（二）（二）扣除扣除项目常目常见问题的的检查方法及稽方法及稽查应对成本成本费用税前扣除用税前扣除应遵循的原遵循的原则（1 1）相关性原）相关性原则：如：如：企企业为老板个人老板个人买车，与，与车有关有关费用（油用（油费、过路路费、修理、修理费、养路、养路费、保、保险费）扣除）扣除问题厂家的工程厂家的工程师前来修机器，不收取修理前来修机器，不收取修理费，但其，但其住宿住宿费由企由企业承担。承担。（2 2）合理性原合理性原则：支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的符合一般符合一般经营常常规：产品的成本构成品的成本构成问题业务招待招待费支出增支出增长超出利超出利润增增长水平水平外商投外商投资企企业注册注册经营期期5050年，房子年，房子50005000万元，万元，折旧折旧5050年，第十一年把企年，第十一年把企业卖了。了。折旧折旧1010年，每年年，每年100100万元，万元，帐上固定上固定资产净值40004000万元，万元，35003500万元万元卖出。（出。（每年分更多的利每年分更多的利润；卖时得到潜在的所得；折旧是得到潜在的所得；折旧是对资产价价值的的补偿，不能，不能恶意意进行会行会计估估计）（3 3）划分收益性支出和划分收益性支出和资本性支出原本性支出原则：防止在各年度防止在各年度调剂利利润（4 4）不得重复扣除原不得重复扣除原则税法和税法和实施条例另有施条例另有规定除外定除外 （加（加计扣除）扣除）（5 5）真真实性原性原则必必须是是实际发生（准生（准备金不得扣除）金不得扣除）必必须有足有足够适当的凭据适当的凭据 发票是税前扣除的必要但不是唯一凭据！票是税前扣除的必要但不是唯一凭据！国税国税发200880200880号号 在日常在日常检查中中发现纳税人使用不符合税人使用不符合规定定发票票特特别是没有填开付款方全称的是没有填开付款方全称的发票，票，不得允不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。国税国税发200888200888号号 加加强费用扣除用扣除项目管理，防止个人和家庭目管理，防止个人和家庭费用混用混同生同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、征管、劳动用工合同等信息，比用工合同等信息，比对分析工分析工资支出扣除数支出扣除数额。加大大。加大大额业务招待招待费和大和大额会会议费支出核支出核实力度。力度。对广告广告费和和业务宣宣传费、长期期股股权投投资损失、失、亏损弥弥补等跨年度扣除等跨年度扣除项目，目，实行台行台账管理。管理。加加强发票核票核实工作，不符合工作，不符合规定的定的发票不得作票不得作为税前扣除凭据。税前扣除凭据。（6 6）税法税法优先原先原则在在计算算应纳税所得税所得额时，企，企业财务、会、会计处理理办法与税收法律、行政法法与税收法律、行政法规的的规定不一致的，定不一致的，应当当依照税收法律、行政法依照税收法律、行政法规的的规定定计算。算。（企（企业所得税税法第二十一条）所得税税法第二十一条）纳税税调整的前提：会整的前提：会计规定与税收定与税收规定不一致；定不一致；会会计规定与税收定与税收规定不一致：不是必定不一致：不是必须调整整成本、成本、费用确用确认原原则权责发生制原生制原则条例条例第九条第九条 企企业应纳税所得税所得额的的计算，以算，以权责发生制生制为原原则，属于当期的收入和，属于当期的收入和费用，用，不不论款款项是否收付，均作是否收付，均作为当期的收入和当期的收入和费用用；不属于当；不属于当期的收入和期的收入和费用，即使款用，即使款项已已经在当期收付，均不在当期收付，均不作作为当期的收入和当期的收入和费用。用。本条例和国本条例和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定的除外。定的除外。关于企关于企业以前年度未扣除以前年度未扣除资产损失企失企业所得税所得税处理理问题的通知的通知国税函国税函20097722009772号号1 1、利用虚开、利用虚开发票或人工票或人工费等虚增成本的等虚增成本的检查核核对计入存入存货成本的运成本的运输费、装卸、装卸费、途中合理、途中合理损耗、直接人工耗、直接人工费等相关等相关费用用发票，利用票，利用发票各票各项内容之内容之间的的逻辑关系关系进行行对比分析，确比分析，确认发票票的真的真实性、合法性。性、合法性。（1 1）鉴别发票的有效性。票的有效性。（2 2）鉴别发票的真票的真实性。一要性。一要调查购货付款付款单位位的的发票票报销联与开票与开票单位（位（发货单位）的位）的发票存票存根根联、记账联是否相符是否相符；二要二要调查发票入票入账后后实物的去向。物的去向。2 2资本性支出一次本性支出一次计入成本的入成本的检查检查“原材料原材料”、“低低值易耗品易耗品”资产类等明等明细账，结合合发票票记载的品名、数量、金的品名、数量、金额，确定有，确定有无将无将购入的固定入的固定资产采用分次付款、分次开票的采用分次付款、分次开票的形式形式计入存入存货类资产账，或以零部件名，或以零部件名义把固定把固定资产化整化整为零，作零，作为低低值易耗品、外易耗品、外购半成品、半成品、修理用修理用备件入件入账，于，于领用用时一次或分次一次或分次计入生入生产成本、成本、费用，造成提前税前扣除。用，造成提前税前扣除。3 3基建、福利等部基建、福利等部门耗用的料、工、耗用的料、工、费，直接，直接计入成本、入成本、费用或用或对外投外投资发出的出的货物直接物直接计入成入成本、本、费用的用的检查审阅辅助生助生产明明细账、材料明、材料明细账、产成品明成品明细账等，等，查看各明看各明细账户记录是否异常；有疑点的，是否异常；有疑点的，应结合合领料料单和出和出库单及相关的及相关的发票票单据，据，进行行追踪追踪检查，确定有无基建、福利部，确定有无基建、福利部门和和对外投外投资耗用耗用货物物计入生入生产成本的成本的问题。4 4收入和成本、收入和成本、费用不配比的用不配比的检查收集企收集企业近年来近年来电子征管子征管资料、企料、企业财务决算决算资料等，分析比料等，分析比较财务报表中的收入、成本表中的收入、成本费用等用等相关数据，通相关数据，通过“主主营业务成本率成本率”、“主主营业务成本成本变化率化率”、“同同业成本率成本率对比差比差”三个指三个指标，将企，将企业主主营业务成本增减成本增减变化情况，与同行化情况，与同行业企企业同一指同一指标的平均的平均值进行行对比分析，从中比分析，从中查找异常。找异常。第一，第一，检查纳税人是否按照会税人是否按照会计制度的制度的规定正确核定正确核算主算主营业务成本和其他成本和其他业务成本。成本。第二，第二，检查纳税人主税人主营业务成本和其他成本和其他业务支出的支出的会会计处理与税法之理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否存在差异，如果存在差异，是否是否进行行纳税税调整。整。第三，第三，检查“主主营业务成本成本”和和“其他其他业务成本成本”中的具体中的具体产品或品或劳务的名称，如有无将甲的名称，如有无将甲产品（品（劳务）成本按乙）成本按乙产品（品（劳务）成本）成本结转的情况。的情况。第四，第四，检查“主主营业务收入收入”、“主要主要业务成本成本”结转时间是否一致。是否一致。5 5原材料原材料计量、收入、量、收入、发出和出和结存的存的检查（1 1）原材料）原材料计量的量的检查检查“原材料原材料”原始凭原始凭证中中“供供应单位位”、“买价价”、“运运杂费”等等项目的数字及目的数字及说明，核明，核实凭凭证是否真是否真实、合法，、合法，实物数量物数量计算是否正确，途算是否正确，途中中损耗是否在合理范耗是否在合理范围内。内。（2 2）原材料收入的）原材料收入的检查（3 3）原材料）原材料发出的出的检查（4 4）原材料）原材料结存的存的检查6 6、人工人工费用的用的检查（1 1）工工资薪金的稽薪金的稽查与与应对 核核实从从业职工人数，工人数，结合企合企业生生产经营情况及情况及生生产规模，核模，核实有无虚列从有无虚列从业人人员，虚列工，虚列工资支支出的出的问题。国税函国税函【20092009】3 3号号 企企业制制订了了较为规范的范的员工工工工资薪金制度；企薪金制度；企业所制所制订的工的工资薪金制度符合行薪金制度符合行业及地区水平；企及地区水平；企业在一定在一定时期所期所发放的工放的工资薪金是相薪金是相对固定的，固定的，工工资薪金的薪金的调整是有序整是有序进行的；企行的；企业对实际发放放的工的工资薪金，已依法履行了代扣代薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税个人所得税义务。有关工。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税薪金的安排，不以减少或逃避税款款为目的。目的。（2 2）各各项保保险的的检查与与应对通通过“制造制造费用用”、“银行存款行存款”等科目，等科目，审查企企业支付的支付的补充养老保充养老保险费、补充医充医疗保保险费、特殊工种人身安全保特殊工种人身安全保险费以及住房公以及住房公积金是否符金是否符合合规定的范定的范围、标准和准和缴存渠道，是否在成本、存渠道，是否在成本、费用中列支用中列支为职工工办理的国理的国务院院财政、税政、税务主管主管部部门规定以外的各种商定以外的各种商业保保险费用。同用。同时核核对职工基本养老保工基本养老保险、基本医、基本医疗保保险等基本社会保等基本社会保险缴存比例、存比例、标准、金准、金额，是否有，是否有扩大成本的大成本的问题。财税税200927200927号号（3 3）职工福利工福利费、职工教育工教育经费及工会及工会经费的的检查及及应对职工福利工福利费20072007年度的企年度的企业职工福利工福利费，仍按，仍按计税工税工资总额的的14%14%计算算扣除扣除;（财企企【20092009】242242号号）20082008年及以后年度年及以后年度发生的生的职工福利工福利费，应先先冲减以前年度累冲减以前年度累计计提但尚未提但尚未实际使用的余使用的余额，不足部分按新税法不足部分按新税法规定扣除。定扣除。改改变用途的，用途的，应调整增加整增加应纳税所得税所得额。国家税国家税务总局关于做好局关于做好20072007年度企年度企业所得税所得税汇算算清清缴工作的工作的补充通知充通知（国税函（国税函 20082008 264264号）号）国税函国税函 2009 98号号2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 职工工会工工会经费根据根据中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例第第四十一条及企四十一条及企业所得税年度所得税年度纳税申税申报表附表三表附表三纳税税调整整项目明目明细表表填填报说明明规定，企定，企业就就实际上上缴当地工会当地工会组织并取得并取得工会工会经费拨缴款款专用收据用收据的工会的工会经费，在不超，在不超过工工资薪金薪金总额2%2%的部分的部分准予税前扣除；准予税前扣除；对于未取得于未取得工会工会经费拨缴款款专用用收据收据的部分不能在企的部分不能在企业所得税前扣除。所得税前扣除。关于工会关于工会经费企企业所得税税前扣除凭据所得税税前扣除凭据问题的公告的公告 国家税国家税务总局公告局公告20102010年第年第2424号号2024/4/18 周四50国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 2024/4/18 周四国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 职工教育工教育经费除国除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定外，企定外，企业发生的生的职工教育工教育经费支出，不超支出，不超过工工资薪金薪金总额2.52.5的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。软件生件生产企企业职工教育工教育经费的税前扣除的税前扣除问题2024/4/18 周四51国家税国家税务总局大局大连培培训中心中心 企企业职工教育培工教育培训经费列支范列支范围包括：包括：财建建20063172006317号号1 1、上、上岗和和转岗培培训；2 2、各、各类岗位适位适应性培性培训；3 3、岗位培位培训、职业技技术等等级培培训、高技能人才培、高技能人才培训4 4、专业技技术人人员继续教育；教育；5 5、特种作、特种作业人人员培培训；6 6、企、企业组织的的职工外送培工外送培训的的经费支出；支出；7 7、职工参加的工参加的职业技能技能鉴定、定、职业资格格认证等等经费支支出出 8 8、购置教学置教学设备与与设施施；9 9、职工工岗位自学成才位自学成才奖励励费用；用；1010、职工教育培工教育培训管理管理费用；用；1111、有关、有关职工教育的其工教育的其他开支。他开支。财建建20063172006317号号（九）企（九）企业职工参加社会上的学工参加社会上的学历教育以及个人教育以及个人为取得学位而参加的在取得学位而参加的在职教育，所需教育，所需费用用应由个由个人承担。人承担。（十）（十）对于企于企业高高层管理人管理人员的境外培的境外培训和考察，和考察，其一次性其一次性单项支出支出较高的高的费用用应从其他管理从其他管理费用用中支出。中支出。7 7、招待招待费未按税法未按税法规定定进行行纳税税调增增（1 1）查实招待招待费核算的明核算的明细账户，以便以便落落实纳税税申申报时归集是否完整、正确，是否存在少集是否完整、正确，是否存在少归集招待集招待费的的问题。（2 2）对支出的大支出的大额会会议费、差旅、差旅费，核，核查相相应原原始凭始凭证，对开票开票为酒店、餐酒店、餐馆、旅行社等、旅行社等单位的作位的作为检查重点，到开票重点，到开票单位位检查收入日收入日报表、表、POSPOS消消费记录及及现金日金日记账等等资料，核料，核实企企业是否存在以是否存在以其他支出名其他支出名义列支招待列支招待费用的用的问题。（3 3）核核实全年全年销售收入，依据售收入，依据规定的比例定的比例计算算业务招待招待费限限额，然后按，然后按规定比例定比例计算招待算招待费扣除扣除额，与与查实的招待的招待费金金额相相对比，比，计算算纳税税调整整额。8 8、擅自擅自扩大技大技术开开发费用用加加计扣除扣除范范围审查技技术开开发项目开目开发计划（立划（立项书）和开）和开发费预算，核算，核实技技术研研发专门机构机构编制批文和制批文和专业人人员名名单；到生；到生产部部门和工和工艺部部门核定是否存在开核定是否存在开发新新产品、新工品、新工艺行行为；着重；着重检查研研发费用、用、财务核算的核算的账证是否健全，研究开是否健全，研究开发费用加用加计扣除范扣除范围是否符是否符合有关政策合有关政策规定，有无虚定，有无虚计或多或多计加加计扣除金扣除金额的的问题。财政部关于企政部关于企业加加强研研发费用用财务管理的若干意管理的若干意见财财企企 20071942007194号号 企企业研究开研究开发费用税前扣除管理用税前扣除管理办法（法（试行）行）国税国税发 20082008 116116号号9 9、超列广告超列广告费和和业务宣宣传费审查企企业发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费的原始凭据，的原始凭据，确确认支出的真支出的真实性和有效性，性和有效性，检查有无将不允有无将不允许税前列支的税前列支的费用，借用广告用，借用广告费和和业务宣宣传费的名的名义税前扣除。税前扣除。审查广告合同广告合同载明的金明的金额与期限，与期限，掌握企掌握企业广告广告费用的用的计量情况，量情况，检查企企业是否将是否将预支的以后年度广告支的以后年度广告费和和业务宣宣传费支出提前申支出提前申报扣除。扣除。关于部分行关于部分行业广告广告费和和业务宣宣传费税前扣除政策税前扣除政策的通知（的通知（财税税200972200972号）：号）：对化化妆品制造、医品制造、医药制造和制造和饮料制造（不含酒料制造（不含酒类制造，下同