合并报表抵消分录.doc

合计报表抵销分录的归纳整理
1、股权取得日
（一）、同一控制下：
（1）.全资子公司（100%股权）：
∵同一控制下 ∴母公司的投资=子公司的所有者权益
抵消分录：
（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。
（2）将子公司的留存收益并入。

（2）.非全资子公司：
子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。归属于母公司的部分和母公司的投资对冲；
母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少数股东权益”对冲。
少数股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额
抵消分录：
1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益” ：
借：子公司所有者权益
贷：长期股权投资
少数股东权益
2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：
借：资本公积
贷：盈余公积

（二）、非同一控制下：
（1）.全资子公司（100%股权）：
抵消分录应包括以下内容：
1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。
2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。
3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。
4.差额：借差—商誉
贷差—留存收益

（2）.非全资子公司：
抵消分录应包括以下内容：
1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。
2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。
3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。
4.产生少数股东权益 =子公司可辨认净资产的公允价值×少数股东所占份额
5.差额：借差—商誉
贷差—留存收益

2、股权取得日后
一、 母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销：
（一）、同一控制下：
借：子公司所有者权益
贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资价值]
资产减值损失
期初未分配利润
少数股东权益

（二）、非同一控制下：

二、 内部债权债务的抵销（以应收账款为例）
（一）、单独年份：
（1）借：应付账款
贷：应收账款（账面余额）
（2）借：应收账款
贷：资产减值损失
注意：分录（2）中“应收账款”在账务处理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。

（二）、连续年份：
（1）债权债务对冲：
借：应付账款
贷：应收账款
（2）调整期初未分配利润：
借：应收账款
贷：期初未分配利润
（3）调整当期计提的坏账准备：（或相反）
借：应收账款
贷：资产减值损失
注：（2）和（3）分录可以合并

三、 内部购销存货的抵销
（一）、单独年份：
（1）借：主营业务收入
贷：主营业务成本
分录（1）金额为：内部销售收入数
（2）借：主营业务成本
贷：存货
分录（2）金额：内部销售形成的期末存货中虚增的价值=期末存货×内部销售利润率
内部销售利润率=（销售收入－销售成本）÷销售收入

（二）、连续年份：
（1）借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
（2）借：主营业务收入
贷：主营业务成本
（3）借：主营业务成本
贷：存货
分录（1）金额：内部销售形成的期初存货中虚增的价值，即单独年份中分录（2）的金额。

四、 内部销售固定资产的抵销
（一）、单独年份：
抵消分录：
（1）借：主营业务收入
贷：主营业务成本
固定资产原价
（2）借：累计折旧
贷：管理费用 等
分录（2）的金额为：当期多提的折旧

（二）、连续年份：
抵消分录：
（1）调整期初未分配利润和固定资产原价
借：期初未分配利润
贷：固定资产原价
（2）调整期初未分配利润和以前累计多提的折旧
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
（3）调整当期当期多提的折旧
借：累计折旧
贷：管理费用 等

（三）、连续年份，在固定资产清理期的特殊处理
在固定资产清理期，“固定资产”和“累计折旧”均已转入清理，账面余额都不存在了，进入了“营业外收入”或“营业外支出”。
因此，在固定资产清理期，上述抵消分录中的“固定资产原价”和“累计折旧”需用“营业外收入”或“营业外支出”替代。

五、 内部交易资产计提减值准备的抵消（以存货为例）
（一）、单独年份：
①可变现净值＜内部销售成本
例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=3.1万元。
分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），计提减值准备0.9万元。
实际存货真实价值为3.2万元，应提减值准备0.1万元。
即： 实提 0.9万元
应提 0.1万元
抵消分录为：
借：存货 0.8
贷：资产减值损失 0.8
分录金额：内部销售利润

②内部销售成本＜可变现净值＜内部销售价格
例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=3.5万元。
分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），计提减值准备0.5万元。
实际存货真实价值为3.2万元，不应提减值准备。
即： 实提 0.5万元
应提 0
抵消分录为：
借：存货 0.5
贷：资产减值损失 0.5
分录金额：计提的减值准备

③内部销售价格＜可变现净值
例：内部销售存货，成本=3.2万元，售价=4万元，期末存货可变现净值=4.5万元。
分析：期末存货账面成本4万元（含未实现销售利润0.8万元），不计提减值准备。
实际存货真实价值为3.2万元，不提减值准备。
即： 实提 0
应提 0
所以： 无抵消分录

（二）、连续年份：(思考)

六、内部债券利息费用和投资收益抵消
抵消分录：
借：投资收益 [内部债券投资的利息收益]
贷：财务费用 [内部债券融资的利息费用]
七、抵消内部股权投资收益及子公司利润分配
(一)、全资子公司，且子公司期初未分配利润为0
抵消分录：
借：投资收益 母公司
贷：提取盈余公积
应付普通股股利 子公司
期末未分配利润
（二）、全资子公司，且子公司期初未分配利润不为0
抵消分录：
借：投资收益 母公司
期初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司
应付普通股股利
期末未分配利润
（三）、非全资子公司，且子公司期初未分配利润为0
抵消分录：
借：投资收益 母公司
少数股东损益
贷：提取盈余公积
应付普通股股利 子公司
期末未分配利润
（四）、非全资子公司，且子公司期初未分配利润不为0
抵消分录：
借：投资收益 母公司
少数股东损益
期初未分配利润
贷：提取盈余公积 子公司
应付普通股股利
期末未分配利润

八、 抵消母公司投资收益及子公司利润分配