公立医院财务内部控制优化研究.pdf

财税研究Aug 8 2023CHINA GLOBAL BUSINESSAUG.2023CHINAGLOBALBUSINESS 67 公立医院属于关键的医疗服务机构，最关键的职能就是为广大居民提供高质量医疗服务。为了能达成医院可持续发展目标，就需要提升内控管理水平，适应当前社会经济发展形势。新医改政策实施背景下，为了促进市场化、医疗事业的紧密联系，政府部门逐渐减少了对于公立医院的财政资金补助。因此，公立医院更要做好内部管理的工作，加强财务会计内控力度，做好精细化管理工作，以此实现医院稳定运营与发展。公立医院需要进一步优化财务会计内控流程，提升财务会计内控水平，做好资金使用管理的工作，为公立医院的后续发展提供良好的保障。在建设财务内控体系的基础上，深化内控机制，确保会计信息准确、资产完整性，以此显著提升公立医院公共服务水平。财务内部控制的内涵所谓财务内部控制，即是借助控制论的基本概念，对财务活动进行一系列规范、约束、评价等方法、技术及理念的总称，致力于达到最终财务活动预定目标，不断提升组织内部经济管理质量，更好地展现组织存在的意义。财务内部控制的实行，具有以下两个重要作用：一是提升财务管理质量，财务内部控制能够调节、沟通内部各部门，使分散性的财务行动得以整合，统一目标，为整体的利益而奋斗，实现财务价值最大化。二是实现财务计划。财务计划的深入执行，需要严格的监督和有效的调节，而财务活动影响因素复杂，变化性较强，因此财务计划难免要调整，且只有在执行的过程中才能发现财务计划的缺陷，而如何加强财务计划调整，保证财务活动如期进行，就需要财务内部控制从中周旋。财务内部控制具有以下特征：一是财务内部控制在本质上是一种降低交易费用的控制活动，将控制论应用到实践中；二是财务内部控制具有明显的目的性，是组织完成战略目标的手段；三是财务内部控制并非单一或某种状况，而是一公立医院财务内部控制优化研究 文/常慧利中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS68中国经贸 2023年8月下连串、系统性的控制行为；四是财务内部控制活动受到组织内外部的双重影响，内部的每个构成人员既是控制的主体，同时也是控制的客体，在监督他人的同时，也在被他人监督着。公立医院财务内部控制存在的问题财务内部控制环境缺失医院财务内控环境是整个财务内部控制体系构建的基础，同时在一定程度上也对财务内控体系进行全员性的监督，但是目前很多医院尚未形成良好的财务内控氛围。第一，财务内控认识不深入，就我国整体市场来看，内部控制是一个较为新颖的管理概念，在医院的落地并不成熟，很多医院管理层尚未对其形成全方位的认识，导致财务内部控制在医院运行中缺少支持；第二，关键岗位管理存在问题，部分医院由于人手缺失等原因影响，导致其无法完全秉持不相容岗位分离原则，定期轮岗制度沦为空谈，同时医院日常活动繁杂，关键岗位职责无法完全细分，导致业务活动工作效率低下，财务内部控制受到牵连。财务内部控制活动不规范财务内部控制活动是医院财务管理真正执行的环节，直接影响到财务内部控制质量，涵盖范围也较广泛，有预算、收支管理等方面，但同样也存在着相应问题。在预算管理方面，预算管理理念没有得到医院上下的充分认可，很多部门，尤其是财务部门没有形成对其正确认识，导致预算编制、预算执行以及预算反馈等方面的质量与目标存在很大差距。在预算分工方面，一般医院都会将预算工作归纳在财务部门，但由于缺少人员，导致预算管理分工不明确，预算管理分析不到位，致使其无法为下一年预算管理提供参考，形成恶性循环；在收支管理方面，目前，随着互联网发展的逐渐深入，诸多应用在医疗上的系统越来越多，如 DRG 付费系统、SDP 物流管理系统等，在资金、资产等管理上发挥了巨大作用，但由于应用不熟练，无法客观展现医院财务状况，加之不相容岗位未完全分离，导致收支、开票等会计核算存在一定纠缠现象，反而紊乱了医院财务管理，降低了财务内部控制体系构建进程。财务内部信息传递不及时医院内部财务信息的高效传送，有利于及时交换财务信息，提高财务管理的透明度，便于及时掌握财务状况，但是目前医院内部信息传递还存在一定壁垒。一方面，受传统思想的限制，医院各科室、部门各司其职，专注自身业绩、目标，而忽略了医院的整体效益，在起辅助作用的财务管理等工作上并不上心，数据交换等方面明显滞后，导致无法集中信息处理，降低了财务内部整体控制；另一方面，在信息系统的应用上面，上述提到了部分关于资金、资产处理的信息系统，但由于不同科室、部门工作内容不同，其使用的系统也各有不同，部分医院在系统对接和数据交换上并未做好，导致数据交换时效性不足，降低了数据的准确度，增加了财务内部控制体系构建的难度。财务评价与监督不深入在部分医院，财务评价监督管理方面也存在着很大问题。一是监督力度不强，很多财务内控相关的问题无法得到及时发现，造成一定的财务风险，导致各部门、科室也不严格按照既定要求执行内部控制；二是绩效考核不深入，部分医院依旧以部门整体作为考核对象，导致“干好干坏一个样”“大锅饭”现象频发，无法激发人员对内控建设的热情；三是相关财务人员素养问题，财务内部控制毕竟新颖，对长期从事同样工作的医院财务人员来说，难免存在一定的抵触心理，难以深入接受学习，同时财务内控涉及范围更广，单一的财务知识体系无法推动财务内部控制落实，更无法对其进行监督、评价，科学性无法提高。财务风险管理不到位在医院实行财务内部控制时，其中财务风险并非短时间内形成，而是在长期财务经营矛盾爆发中形成，主要表现如下：一是医院的财务结构恶化，营运资金管理不到位，财务信誉出现问题，这对医院的信用结算、筹资、医疗物资的采购等都会产生连锁反应，直接降低了医院信用，产生资金风险；二是财务管理不到位，导致医院会计信息失真，财务管理基础薄弱，缺少科学的财务经营机制约束，导致资金使用随意性较大，浪费严重，这对医院的财务管理来说，同样会产生严重的财务风险，增加了医院财务内部控制体系建设的难度。公立医院财务内部控制优化策略营造基本的财务内控氛围医院为构建科学合适的财务内部控制体系，就必须深刻认识到财务内部控制的重要性，从思维上进行转换，逐渐改变整体的工作氛围。其一，从管理层入手，不断提高其对财务内部控制的认识，以身作则，积极主动地宣传相关理念，深刻认识到内控是医院管理不可或缺的一部分，充分发挥其领导能力，将财务内控理念潜移默化地渗透到日常工作中，在进行个财税研究Aug 8 2023CHINA GLOBAL BUSINESSAUG.2023CHINAGLOBALBUSINESS 69 人工作时习惯性地考虑内控方面的内容；其二，可成立相应的内部控制部门或小组，开设财务专场，专门负责财务内部控制体系建设，使其层级清晰、分工明确；其三，做好关键岗位管理工作，在透明化管理的组织机构上，科学界定职责权限，避免出现权责模糊引发矛盾的行为，实行轮岗制度，力求个人价值最大化。全面营造财务内控环境，为后续财务内控活动展开奠定基础。规范化财务内部控制活动财务内部控制活动是检验医院财务内部控制是否科学的关键环节，医院必须强化该方面的建设，保证基本的资金安全。其一，做好预算管理工作。首先，深化预算管理概念，使之充分认识到预算价值，理清预算编制程序，由上至下下达预算计划，由下及上汇总预算需求，严格各部门预算审批单填写，必须按照部门实际需求进行预算申请；其次，严格预算执行，加强预算执行过程中的监督，做好超预算审批工作，预留预算弹性调整空间，严格分析差异来源，确保预算管理的权威性；最后，做好预算反馈，不断提高预算管理质量，为下一年医院预算管理提供数据参考。其二，强化收支业务管理。医院必须提高对资金收支的敏感度，进一步明确经济业务活动管理部门的职责分工，实现归口管理，严格上讲，支出不得超出预算，但同样也要考虑特殊情况。此外，发挥现代信息系统的作用，严格医院资金流转，强化 DRG 付费系统的管理应用，打开其与其他财务系统的连接，预留接口，确保数据能够在不同系统上高效传输，为财务内部控制体系的构建提供数据基础。打破财务信息沟通壁垒除了线上的各项信息精准对接外，还要实现全部门的沟通协调，使其融为一体，上下一致。首先，构建信息沟通机制，完善信息沟通制度。同预算、收支管理一样，借助现代信息技术提高沟通效率，统一部门目标，使各部门、科室充分意识到，尽管各科室分管工作不同，但整体目标是为了帮助医院更好地践行社会服务职能，消除部门隔阂，实现信息统一化管理。其次，保证信息的公开透明化。目前，部分医院的信息披露工作不到位，导致财务工作存在一定盲点，必须保证信息的及时公开，通过各种渠道传递到企业全员，提供信息公示度的同时，也实现了全民监督，保证了医院内部资金的合法合规，实现了财务上的统一管理。加大财务评价、监督力度财务评价和监督是借助外力判断财务内部控制科学性的重要手段，医院必须加大监督、评价力度，不断提高财务内部控制质量。首先，建立健全监督评价机制，发挥内部监督与外部监督的协调作用，外部监督可在内部监督的基础上，对内部监督质量进行评价，还能起到促进内部监督发展的作用，同时加强监督结果反馈，反推动财务内部控制进步。其次，制定详细的绩效考核细则，将其与相关财务内控执行人员业绩进行深入联合，杜绝“大锅饭”现象，调动人员积极性，设置科学且具有一定操作价值的绩效指标，切实推动工作人员配合财务内控构建；最后，做好人员素养培训工作，对内控人员进行业务培训和专题培训，在培训中进行经验交流，不要畏惧犯错误，只有在错误中才能成长，才能够逐步提高财务内控与医院的契合度，借助第三方机构、同行业其他医院交换交流、内训师等方式，扬长避短，稳步提升财务内控。加强财务风险管控就医院来说，其本身就是高风险的行业，如何规避风险是一项长期的工作，医院风险分类众多，这里主要围绕文章主题财务内部控制中的风险进行阐述，医院为进行有效的财务风险管理，可从以下方面进行：首先，充分了解医院内部控制环境，认识并有效识别财务风险，可借助现代信息技术的应用，结合医院资金来源和去向，结合市场环境和医院内部需求，充分预测风险可能性；其次，构建财务风险管理机制，评估风险发生的概念和影响程度，根据风险程度划分风险档位，根据不同档位的威胁程度制定相应的应对办法；最后，设置风险预警机制，根据科学的风险评估结果采取相应的风险应对措施，保证医院的财务安全，加速财务内部控制体系的建设，帮助医院持续运转。医院进行财务内部控制体系建设，不仅是强化自身内控管理、提高资金管理质量的重要策略，更是新医改与现代经济市场对其提出的发展要求。本文以内部控制五要素为切入口，深入分析当前医院财务内部控制体系构建中存在的问题，并针对性地提出相应的优化策略，由于对相关理论、研究等解读得还不够详细，目前只能提出较为浅显的建设策略，且部分优化策略尚未经过实践论证，其有效性和实操性有待考察，因此未来需不断深入学习，力求提出更具建设意义的建议。但就目前医院财务内部控制体系建设现状来看，后面还有巨大的上升、进步空间。（作者单位：新乡市传染病医院）