会计学基础(全).ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第一章 总论,会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生并随着社会发展和科学技术的进步而不断完善和提高。最初的会计只是作为生产的,附带,部分，即由生产者在生产时间之外附带的把收支事项记载下来，只有当社会生产发展到一定水平，出现剩余产品之后才逐渐地从生产中分离出来成为一种,独立,的职能，并形成了专门从事这一工作的专职人员。,第一节 会计的基本概念,一、会计的产生和发展,1,二、会计的基本职能,（一）,核算,职能,1,含义,:,会计通过,确认,、,计量、记录、报告,，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息。,2,特征,：,1,）会计为经济管理提供以财务信息为主的相关信息。,2,）为各单位的经营决策和管理控制提供依据,3),会计核算具有,完整性,、,连续性,和,系统性,。,4,）会计核算是一个层次化、逐步深化的过程。,2,（二）,监督职能,1,、,含义,：会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标。,2,、,特点,：,1,）会计监督是经常性的监督。,2,）会计监督以法律、法规、制度为依据。,3,）会计监督包括效益性的监督。,（三）,反映职能和监督职能的关系,两者是不可分割，辩证统一的。没有会计监督，反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。,三、,会计的定义,（,见书上）,3,四、会计学及其分支,会计学是经济管理科学的一个分支，属于应用管理学。按其研究的内容划分，可分为会计学基础、财务会计学、管理会计学、成本会计学、财务管理学、审计学、会计制度设计、会计电算化、国际会计学、会计史学等。其中，会计学基础、财务会计学、成本会计学、管理会计学、财务管理学和审计学是会计学科体系的主干学科，也是会计课程体系的主干课程。会计学按其涉及不同范围的会计主体划分，可分为微观会计学、宏观会计学和国际会计学。微观会计学包括企业会计、非营利组织会计等。宏观会计包括总预算会计、社会会计、国际会计等。,4,第二节 会计的对象,一、会计对象的一般说明,会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会计的客体，是企业在社会再生产过程的资金运动，即企业和行政事业单位以货币表现的经济活动。简言之，即为资金运动。,二、会计对象在工业企业中的具体表现,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应,生产,销售,取得,退出,5,第三节会计的任务,一、核算和监督各单位经济活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息,二、,核算和监督各单位对国家财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经纪律,三、参与经济计划、预测和决策，加强经济管理,6,第三节 会计核算的基本前提,一、会计主体,1,、定义,:,会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个 特定企业和事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。,2、,会计主体与法律主体,的不同。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。,二、持续经营,持续 经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。,三、会计分期,1、它是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短,7,的等距,会计期间,，以便分期结算账目，按期编制会计报表。,2,、我国会计期间与日历年度一致，从,1,月,1,日至,12,月,31,日,四、,货币计量,：,企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但不占主要地位。,我国采用人民币作为计账本位币。,8,第五节会计核算的一般原则,一、有关信息质量要求的原则,1,、,客观性原则,：又称真实性原则，是指会计核算提供的应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。,2,、有用性原则,又称相关性原则：它是指会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,9,3,、,可比性原则,：它是指不同的会计主体的会计核算的处理方法和程序尽量一致，以便于不同企业之间可进行相互的比较,。,4,、,一贯性原则,（一致性原则）：同一个企业在不同时期采用的会计处理方法应保持一致，而不得随意改变。,5,、,及时性原则,：要求会计人员及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理，及时编出会计报表，并及时将信息传给信息使用者。,6,、,清晰性原则,：要求会计记录和会计信息必须清晰、简明、便于理解和使用。,10,二、,有关确认计量要求,的原则,1,、划分收益性支出和资本性支出的原则,1,）收益性支出与资本性支出的含义：收益性支出是指支出所带来的效益只涉及一个会计年度或一个营业周期的支出，如材料支出。资本性支出是指支出所带来的效益涉及到几个会计年度或几个营业周期。,2,）注意问题：会计实务中对于支出数额较少或单位价值较低的资本性支出也作收益性支出处理。,2,、,配比性,原则,:,它是,指一定时期的收入与 其相关的成本、费用应当在同一会计期间入账。,11,3、,实际成本计价原则：它又称历史成本,原则，指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。,4,、权责发生制,原则：,1）权责发生制与 收付实现制的定义,2,）区别,12,三、关于会计惯例修订要求的原则,1,、,谨慎性,原则：又称稳健原则，它是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。,2,、,实质重于形式原则：,实质是指经济实质，形式是法律形式。企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算,3,、,重要性原则,：指会计报表在反映企业的财务状况和经营成果时，对于重要的会计事项应单独核算、单独反映，而对不重要的会计事项则应简化或合并反映，以便集中精力把握关键,13,第六节 会计的方法,一、会计的方法,会计的方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务和手段。它包括会计核算方法、会计分析方法和会计预测、决策方法。,二、会计核算方法,会计核算方法有七种，用图示表示如下。,14,业务发生,填制审核凭证,登记账簿,编制会计报表,设置科目和账户、运用复式记账,成本计算,财产清查,15,第二章会计科目和账户,第一节会计要素,会计要素是指会计所反映和监督的具体内容。我国,企业会计准则,将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,一、会计要素的作用,1,、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。,2,、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，这就使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。,3,、会计要素为会计报表构筑了基本框架。,16,二、营利组织会计要素的确认,（一）资产,1,、定义：资产是过去的交易或者事项形成、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,2,、特点：见书上。,3,、分类：,资产按流动性进行分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。除流动资产以外的其他资产可统称为非流动资产或长期资产。,17,（二）负债,1,、定义与特点,2,、分类：,负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金等。,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,18,（三）所有者 权益,：,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。也即是所有者对企业净资产部分享有的权益。,它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,（四）收入,1,、定义与特点,2,、分类：,收入按重要性可分为主营业务收入和附营业务收入两大类。,（五）费用,1,、,定义与特点,：,2,、,分类,19,费用按其与收入的关系的不同可分为营业成本和期间费用。,营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本（也称其他业务支出）。,期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。期间费用不与具体的收入项目直接联系，应当直接计入当期损益。,（六）利润,1,、定义与特点：,2,、分类：,利润按其构成的不同内容可分为营业利润、利润总额和净利润,20,三、非营利组织会计要素的确认,1998,年开始实施的,事业单位会计准则（试行）,规定：非营利性组织会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出。,1,资产,资产是单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债券和其他权利。资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。,2,负债,负债是指单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,21,3,净资产,净资产是单位指资产减去负债的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。,4,收入,收入是指单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。,5,支出,支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。,22,第二节会计等式,一、会计基本等式,资产权益,资产债权人权益所有者权益,资产负债所有者权益,二、会计等式的其他形式,收入费用利润,资产负债所有者权益收入费用,资产负债所有者权益利润,23,第三节会计科目,一、会计科目的定义,二、会计科目设置的原则,（一）设置会计科目，必须结合会计对象的特点,（,二）设置会计科目必须符合经济管理的要求,（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来,（四）会计科目名称简单明确，字义相符，通俗易懂,（五）设置会计科目要保持相对稳定,24,三、会计科目的分类,（一）按会计要素分类,会计科目分成五大类，即资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。,（二）按提供会计信息的详细程度分类,根据会计科目提供会计信息的详细程度，可分为总分类科目和明细分类科目两大类。,25,第四节账户,一、账户的定义,二、账户的基本结构,各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额。账户的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。,26,第三章 复式记账,第一节 复式记账的原理,一、记账方法的种类,记账方法是在账簿中登记经济业务的方法，有单式记账法和复式记账法两种。,（一）,单式记账法,单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。例：用银行存款购买材料，只在“银行存款”账户中登记，而不在材料账上登记。,单式记账法重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务，它主要设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，它没有一套完整的账户体系,。,27,单式记账法是一种简单、不完整的记账方法。,它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性,。,（二）复式记账法,复式记账法是,指发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。上例业务：一方面在银行存款账上进行登记，另一方面又应在材料账上进行登记。,复式记账法与单式记账法相比，它弥补了单式记账法的缺点。我国历史上的复式记账法有三种即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。从,1993,年以来，我国统一用借贷记账法进行记账。,28,第二节借贷记账法,一、借贷 记账法的的定义,借贷 记账法,是以,“,借,”“,贷,”,作为 记符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种记账方法。它是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法。,二、借贷 记账法的账户结构,在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。,29,（一）资产、负债、所有者权益类账户的结构,1,、资产类账户的结构,借方 现金 贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,借方期末余额,=,借方期初余额,+,借方本期发生额,-,贷方本期发生额,30,（,二）负债、所有者权益类账户的结构,借方 短期借款 贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,本期发生额,本期发生额,期末余额,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,贷方本期发生额,-,借方本期发生额,31,（三）收入、费用、利润类账户结构,由于收入、利润可理解为所有者 权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：,借方 贷方,费用的增加,收入、利润减少或结转,费用的期末余额,收入、利润增加,费用减少或结转,收入、利润的期末余额,一般无余额,32,三、借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则是,有借必有贷，借贷必相等,。,例：,1,、用银行存款购买材料,2000,元。,银行存款 原材料,借 贷 借 贷,2000,元,2000,元,例,2,：向银行借入短期借款,100000,元，直接偿还应付账款。,借 短期借款 贷 借 应付账款 贷,100000,100000,33,例,3,：企业接受投资者投资一台设备，价值,20000,元。,借 实收资本 贷 借 固定资产 贷,20000,20000,例,4,：用银行存款归还长期借款,30000,元,借 银行存款 贷 借 长期借款 贷,30000,30000,34,四、会计分录,（一）对应账户,运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。,（二）会计分录,1,、定义：,会计分录,就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。,35,例：,1,、用银行存款购买材料,2000,元。,借：原材料,2000,贷：银行存款,2000,例,2,：向银行借入短期借款,100000,元，直接偿还应付账款。,借：应付账款,100000,贷：银行存款,100000,例,3,：企业接受投资者投资一台设备，价值,20000,元。,借：固定资产,20000,贷：实收资本,20000,36,例,4,：,公司用银行存款,38 000,元,购入材料,5000,元，固定资产,33000,元。,借：原材料,5000,固定资产,33000,贷：银行存款,38000,例,5,：公司购买了一台不需要安装的新设备，价款,48 080,元，用银行存款,48 000,元、现金,80,元支付。,借：固定资产,48080,贷：银行存款,48000,现金,80,37,2,、种类,1,）简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。,2,）复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系的会计分录,。,五、试算平衡,为了保证一定时期内发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定时期终了时，根据会计等式的,“,有借必有贷，借贷必相等,”,的记账规则，对账户记录进行试算平衡。平等公式如下：,38,全部账户的本期借方发生额合计,=,全部账户的本期贷方发生额合计,全部账户的期末借方余额合计,=,全部账户的期末贷方余额合计,六、借贷 记账法的优点,1,、账户对应关系清楚,2,、试算平衡简便。,3,、设置账户比较简便,。,39,第三节总分类账户与明细分类账户,一、,总分类账户与明细分类账户的关系,（一）联系,1,、二者所反映的经济内容相同。,2,、登记账户的原始依据相同。,（二）区别,1,、反映经济内容的详细程度不一样。,2,、作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用，明细账是对总账的补充，起详细说明的作用,。,40,二、总账与明细账的平行登记,（一）定义：指经济业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关的总账账户，另一方面要登记该总账所属的各有关明细账账户。,(,二,),、,要点：,1,、依据相同,2,、方向一致,3,、金额相等。,4,、同期登记。,（三）平行登记的方法。,见书例,41,第四章借贷记账法的应用,第一节产品制造业的主要经济业务,企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。,供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。,在供应过程中，企业要为生产准备采购各种材料，企业要发生采购成本，企业还要与供应单位结算材料货款。此外，企业还要购置生产所必需的各种设备。,42,生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。一是材料费用；企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。二是工资费用；生产工人的工资及其计提的职工福利费用。三是制造费用；车间为管理和组织生产所发生的各种费用。,在销售过程中，企业销售产品，收回货款。一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本。另一方面，取得了销售收入，企业的生产成本得到了补偿。企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。,43,第二节资金筹资业务的核算,货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。,一、,账户的设置,1,、“银行存款”账户,2,、“实收资 本”账户,3,、“短期借款”账户,4,、“长期借款”账户,二、核算举例,44,1,、收到甲投资者投入现款,500000,元，存入银行。,借：银行存款,500000,贷：实收资本,甲,500000,2,、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借款,100000,元，存入银行。,借：银行存款,100000,贷,:,长期借款,100000,45,3,、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款,40000,元，存入银行。,借：银行存款,40000,贷,:,短期借款,40000,4,、企业用银行存款,10000,元归还多余的长期借款额。,借：长期借款,10000,贷：银行存款,10000,46,第三节生产准备业务的核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）应设置的账户,1,、“固定资产”账户,2,、“在建工程”账户,（二）核算举例,47,1,、企业购入不需要安装的设备一台，价值,24000,元，用存款支付。,借：固定资产,24000,贷：银行存款,24000,2,、企业购入需要安装的设备一台，买价（含税）,12000,元，用银行存款支付。,借：在建工程,12000,贷：银行存款,12000,48,3,、设备安装耗用材料,2000,元，发生工资费用,1000,元。,借：在建工程,3000,贷：原材料,2000,应付工资,1000,4,、工程完工交付使用。,借：固定资产,15000,贷：在建工程,15000,49,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购成本的计,企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成。,买价,是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款,。,采购费用,是指企业在所支付的各种费用，,它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等,。,材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本。,50,计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。,例：企业从大恒公司购入的,A,、,B,两种材料，材料的买价可直接计入，但运杂费2600元，所两种材料的共同费用。,A,、,B,两材料的重量分别为40吨、60吨。分配如下：,51,（二）应 账户的设置,1,、“物资采购”账户,2,、“原材料”账户,3,、“应付账款”账户,4,、“应付票据”账户,5,、“预付账款”账户,6,、“应交税金”账户,（三）核算举例,52,1,、企业从大恒公司购入的,A,、,B,两种材料，,A,材料的买价为28000元，,B,材料的买价为54000元，合计82000元，增值税13940元，两材料的运杂费2600元，上列款项全部用银行存款支付。,借：物资采购,A,材料 29040,B,材料 54560,应 交税金应交增值税 13940,贷：银行存款 98540,2、企业从裕丰公司购进丙材料11200元，运杂费400元，增值税1904元，款项尚未支付。,借：物资采购丙材料 11600,应交税金应交增值税 1904,贷：应付账款-裕丰公司 13504,53,3,、上述购入的材料全部验收入库。,借：原材料,-,A,材料 29040,-,B,材料 55560,-丙材料 11600,贷：物资采购-,A,材料 29040,-,B,材料 55560,-丙材料 11600,4、,企业从长庆工厂又购,B,材料9000元，增值税1530元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。,借：物资采购-,B,材料 9000,应交税金-应交增值税 1530,贷：应付票据 10530,54,5,、企业用银行存款偿还前欠裕丰公司的货款,13504,元。,借：应付账款,裕丰公司,13504,贷：银行存款,13504,6,、企业以银行存款,26400,元，向光明工厂预付购买丁材料款。,借：预付账款,-,光明工厂,26400,贷：银行存款,26400,7,、企业收到光明工厂发运来的预付货款的材料，并验收入库。材料买价,27700,元，运杂费,500,元，增值税,4709,元，除冲销原预付货款,26400,外，其余用银行存款支付,。,55,借：物资采购,-,丁材料,28200,元,应交税金,-,应交增值税,4709,元,贷：预付账款,-,光明工厂,26400,元,银行存款,6509,元,同时：借；原材料,-,丁材料,28200,元,贷：物资采购,-,丁材料,28200,元,56,第四节产品生产业务的核算,一、产品生产成本的组成内容,产品生产成本是企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费用。一般有以下三个成本项目组成。,1,、原材料：也称,直接材料,，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。,2,、工资及福利费也称,直接人工,，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例提取的职工福利费。,3,、,制造费用,：车间为管理和组织生产所发生的各种费用。,57,二、账户设置,1,、“生产成本”账户,2,、“制造费用”账户,3,、“库存商品”账户,4,、“应付工资”账户,5,、“应付福利费”账户,6,、“待摊费用”账户,7,、“预提费用”账户,8,、“累计折旧”账户,三、核算举例,58,1,、企业本月发出材料情况汇总如下：,项目,A,材料,B,材料,丙材料,合计,生产产品领用,44000,甲产品,乙产品,车间一般消耗,合计,21000,9590,74590,28000,13000,7860,48860,16000,8000,1730,25730,620,180,800,44000,21620,9770,74390,59,借：生产成本,甲产品,48860,乙产品,25730,制造费用,800,贷：原材料,A,材料,44000,B,材料,21620,丙材料,9770,2,、计算出本月应付职工工资,28650,元，其中生产工人工资,24200,元，车间管理人员工资,4450,元（甲产品生产工时为,620,小时，乙产品生产工时为,380,小时）,分配率,=,24200,620+380,60,借：生产成本,甲产品,15004,乙产品,9196,制造费用,4450,贷：应付工资,28650,3,、按工资总额的,14,计提职工福利费。,借：生产成本,甲产品,2100.56,乙产品,1287.44,制造费用,623,贷：应付福利费,4011,4,、从银行提取现金,34650,元，备发工资。,61,借：现金,34650,贷：银行存款,34650,5,、发放职工工资,34650,元。,借：应付工资,34650,贷：现金,34650,6,、计提本月车间固定资产折旧,8400,元。,借：制造费用,8400,贷：累计折旧,8400,7,、本月租入生产车间设备一台，租期三个月，以银行存款预付三个月的租金,600,元，其中应由本月负担的,200,元。,62,1,）,借：待摊费用,600,贷：银行存款,600,2,）借：制造费用,200,贷：待摊费用,200,9,、以银行存款支付车间的办公费,440,元，水电费,1237,元，劳动保护费,790,元共计,1900,元。,借：制造费用,2467,贷：银行存款,2467,10,、月末，将发生的制造费用总额,16940,元转入生产成本。,63,借：生产成本,甲产品,10502.8,乙产品,6437.2,贷：制造费用,16940,11,、假定甲产品全部完工，乙产品全部未完工，结转完工甲产品的完工成本。,材料费,48860+,人工费,15004+,福利费,2100.56+,制造费用,10502.8 =76467.36,元,借：库存商品,甲产品,76467.36,贷：生产成本,甲产品,76467.36,64,第五节 产品销售业务的核算,一、销售收入的确认,企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；,四是相关的收入和成本能够可靠地计量。按四个条件确认商品销售收入后，就要对其金额进行计量。,二、应设置的账户,1,、“,主营业务收入”账户,2,、“主营业务成本”账户,3,、“主营业务税金及附加”账户,65,4,、“应收账款”账户,5,、“应收票据”账户,6,、“预收账款”账户,三、核算举例,1,、向京海公司销售甲产品,40,件，每件,2100,元，价款,84000,元，增值税款,14280,元，款项已通过银行收回。,借：银行存款,98280,贷：主营业务收入,84000,应交税金,应交增值税,14280,66,2,、向外地虹建公司发出甲产品,30,件，每件售价,2100,元，价款共计,63000,元，以银行存款代垫运杂费,850,元，应收增值税,10710,元，货款及增值税尚未收到。,借：应收账款,虹建公司,73710,贷：主营业务收入,63000,应交税金,应交增值税,10710,3,、企业采用商业汇票结算方式向南通公司销售乙产品,10,件，每件售价,1000,元，价款计,10000,元，增值税,1700,元，收到该公司签发的商业汇票，期限,6,个月。,67,借：应收票据,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税金,应交增值税,1700,4,、接到银行通知，收到南通公司票据款,11700,。,借：银行存款,11700,贷：应收票据,11700,5,、收到沪光公司预付购买甲产品的货款,38000,元，款已收存银行。,借：银行存款,38000,贷：预收账款,沪光公司,38000,68,6,、企业按合同向沪光公司发出甲产品,15,件，每件镶价,2100,元，价款共计,31500,元，应收增值税,5355,元，以银行存款支付代垫运杂费,800,元。冲销原预收货款,36000,元外，多余款项,345,元，企业开出支票退回。,借：预收账款,沪光公司,38000,贷：主营业务收入,31500,应交税金,应交增值税,5355,银行存款,1145,69,7,、按照规定计算出本月应负担的销售税金（非增值税）,1540,元。,借：主营业务税金及附加,1540,贷：应交税金,1540,8,、期末计算出本月已售产品的生产成本,135994.35,元。,借：主营业务成本,135994.35,贷：库存商品,135994.35,70,第六节财务成果业务的核算,一、利润总额的组成内容。,利润总额,=,营业利润,+,投资净收益,+,营业外收入,营业外支出,营业利润,=,主营业务利润,+,其他业务利润,管理费用,财务费用营业费用,主营业务利润,=,主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务利润,=,其他业务收入,其他业务支出,应交所得税,=,利润总额,所得税税率,净利润,=,利润总额,应交所得税,二、应设置的账户,1,、“,营业外收入”账户,2,、“营业外支出”账户,71,3,、“财务费用”账户,4,、“管理费用”账户,5,、“所得税”账户,6,、“本年利润”账户,7,、“利润分配”账户,8,、“应付股利”账户,9,、“盈余公积”账户,三、核算举例,72,1,、预提应由本月负担的银行短期借款利息,400,元。,借：财务费用,400,贷：预提费用,400,2,、用银行存款支付罚款支出,2000,元。,借：营业外支出,2000,贷：银行存款,2000,3,、企业收到罚款收入,5000,元,存入银行。,借：银行存款,5000,贷：营业外收入,5000,73,4,、假定企业的利润总额为,200000,元，所得税税率为,33,，计算应交的所得税。,借：所得税,66000,贷：应交税金,应交所得税,66000,5,、本年度企业的主营业务收入,300000,元，营业外收入,50000,元，主营业务成本,100000,元，营业费用,5000,元，主营业务税金及附加,15000,元，管理费用,20000,元，财务费用,2000,元，营业外支出,8000,元。将这些损益类账户结转到本年利润账户。,74,借：主营业务收入,300000,借：本年利润,150000,营业外收入,50000,贷：营业费用,5000,贷：本年利润,350000,主营业务成本,100000,主营业务税金及附加,15000,管理费用,20000,财务费用,2000,营业外支出,8000,6,、以银行存款支付应交的所得税,66000,元。,借：应交税金,应交所得税,66000,贷：银行存款,66000,75,7,、根据前面资料，企业税后利润为,134000,元，提取盈余公积,13400,元。,借：利润分配,提取盈余公积,13400,贷：盈余公积,13400,8,、经决定，企业用税后利润,50000,元，分配给投资者。,借：利润分配,应付利润,50000,贷：应付利润,50000,76,9,、以银行存款支付投资者利润,50000,元。,借：应付股利,50000,贷：银行存款,5000,10,、本年净利润为,134000,元，将其从本年利润账户转出。,借：本年利润,134000,贷：利润分配,13400,77,第五章 账户的分类,第一节 账户按经济内容的分类,账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容。账户最本质差别在于其反映的经济内容的不同，因而账户按经济内容的分类是账户分类的基础，是对账户最基本的分类。分类结果见图,6,1,内容。,78,第二节账户按用途和结构分类,账户按经济内容划分为一类的账户，可能具有不同的用途和结构。所谓,账户的用途,，是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓,账户的结构,指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标，即借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。按照账户的结构和用途分类，可分为以下十一大类。,一、盘存账户,1,、定义：它是用来核算各项财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。,79,2,、特点：,1,）盘存账户都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理和使用上是否存在问题。,2,）除现金和银行存款外，其他盘存账户通过明细账，可以提供实物数量和金额两种指标。,二、资 本账户,：用以核算投资者向企业投入资本的增减变动及其结存情况的账户。如实收资 本账户。,三、结算账户,80,1,、定义：用以核算企业与其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。,2,、分类：债权结算账户（资产结算账户，如应收账款）和债务结算账户（债务结算账户如应付账款）,四、集合分配账户,：用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的费用、成本，并向受益对象进行分配或转入本期损益的账户。如制造费用账户。,五、跨期摊提账户,：用来核算应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。如：待摊费用，预提费用。,六、成本计算账户,：核算企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并确定各个成本计算对象实际成本的账户。如：生产成本、物资采购等。,81,七、财务成果计算账户,：用来核算企业最终经营成果的账户。如“本年利润”账户。,八、集合配比账户,：可分为费用配比账户和收入配比账户。,1,、费用配比账户：用来核算企业在一定时期内所发生的、应计入当期损益的各项费用账户。如：主营业务成本，管理费用、营业费用等。,2,、收入配比账户：用来核算某个经营过程所完成的经济业务，借以确定其业务成果的账户。如主营业务收入，其他业务收入等。,82,九、调整账户,1,、定义：用来有关账户的余额而设置的账户。,2,、分类：按调整方式的不同可分为：,1,）备抵账户：用来调整账户余额去抵消被调整账户的余额，以求得调整后净额的账户。例：累计折旧是调整账户，固定资产是被调整账户。,2,）附加账户：用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。,3,）备抵附加账户：兼有备抵账户和附加账户两种性质的账户。例：材料成本差异账户是调整账户，原材料是被调整账户。,83,十、待处理账户,：用来核算企业在财产清查过程中发现各种物资的盘盈、盘亏、毁损情况的账户,。,十一、计价对比账户,：,它是用来核算和监督企业在经营过程中发生某项经济业务，按照两种不同的计价标准进行对照比较，借以确定其业务成果的账户。如制造企业材料日常收发按计划成本核算时所设置的“物资采购”账户就是一个计价对比账户。,84,第六章会计凭证,第一节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证的意义,（一）,定义,：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。,（二）,意义,1,、通过对会计凭证的填制和审核，可以检查每笔经济业务的合法性和合理性。,2,、通过对会计凭证的填制和审核，可以加强经营管理工作的岗位责任制。,3,、通过对会计凭证的填制和审核，可以准确及时地反映经济业务的发生和完成情况。,85,二、,会计凭证的种类,会计凭证是多种多样的，按填制程序和用途的不同可分为原始凭证和记账凭证。,（一）,原始凭证,1,、,定义,：原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。,2,、,分类,1,）按其来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。,2,）按其记录经济业务的次数和时间，还可以分为一次凭证和累计凭证两种。,86,（二）记账凭证,1,、定义：记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证编制的会计凭证，它是用来确定会计分录并作为登记账簿直接依据的会计凭证。,2,、分类：,（,1,）,按其反映的经济业务是否与现金、银行存款的收付有关进行分类,，可分为下列三类：,1,）收款凭证：用来记录,现金,、,银行存款,的,收入,业务的记账凭证。,2,）付款凭证：用来记录,现金、银行存款的付出,业务的记账凭证。,87,3,）转账凭证：用来记录除,现金、银行存款以外的,业务的记账凭证。,注意,：对于现金与银行存款之间的划转业务，为简化手续，和避免重复登账，一般只编制,付款凭证,。,例：从银行提取现金，只编制银行存款的付款凭证。,又例：将现金存入银行，只编制现