第二节交易性金融资产.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二节,交易性金融资产,Chapter,5,主要内容,一、交易性金融资产的核算范围,二、账户设置,三、交易性资产的确认与计量,（一）初始确认与计量,（二）后续确认与计量,1.,股利与利息,2.,期末计价（按期末公允价计价）,（三）处置,四、在资产负债表中的列示,一、定义,指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二、账户设置,1.,交易性金融资产,成本,公允价值变动,2.,公允价值变动损益,3.,投资收益,三、确认与计量,（一）初始确认与计量,（二）后续确认与计量,1.,股利与利息,2.,期末计价（按期末公允价计价）,（三）处置,（一）初始确认与计量,1.,交易性金融资产的取得（,1,）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。,【,注意,】,第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。,第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,（,2,）会计处理,借：交易性金融资产,成本,【,公允价值,】,投资收益,【,发生的交易费用,】,应收利息,【,已到付息期但尚未领取的利息,】,应收股利,【,已宣告但尚未发放的现金股利,】,贷：银行存款,【,实际支付的价款,】,【,例题,1】A,公司于,2008,年,4,月,1,日购入,B,公司股票,1,万股，每股,10,元。另支付交易费用,0.6,万元。,B,公司已于,2008,年,3,月,15,日宣告发放现金股利，每股,0.2,元。于,2008,年,4,月,7,日实际发放。,A,公司购入时的会计分录如下：,借：交易性金融资产,成本,9.8,应收股利,0.2,投资收益,0.6,贷：银行存款,10.6,【,例题,2】B,公司于,2008,年,5,月,1,日购入,A,公司,2007,年,10,月,1,日发行的债券，债券面值为,100,万元，票面利率为,6%,，每年于,4,月,1,日和,10,月,1,日付息。,A,公司本应于,2008,年,4,月,1,日支付的利息，至,2008,年,5,月,1,日仍未支付，最终于,2008,年,5,月,3,日支付。债券的买价是,108,万元，另支付交易费用,1.6,万元。,B,公司购入时的会计分录如下：,借：交易性金融资产,成本,105,应收利息,3,（,1006%6/12,）投资收益,1.6,贷：银行存款,109.6,【,例题,3】,某企业购入,W,上市公司股票,180,万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项,2 830,万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利,126,万元。另外，支付相关交易费用,4,万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。,A.2 700,B.2 704,C.2 830,D.2 834,【,答案,】B【,解析,】,交易性金融资产的入账价值,2 830-126=2 704,（万元）,借：交易性金融资产,成本,2 704,应收股利,126,投资收益,4,贷：银行存款,2 834,（二）后续确认与计量,1.,股利与利息,（,1,）收到买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,收回本钱：,借：银行存款,贷：应收股利或应收利息,（,2,）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息，,交易性金融资产增值：,借：应收股利或应收利息,贷：投资收益,【,例题,4】2007,年,1,月,8,日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于,2006,年,7,月,1,日发行，面值为,2 500,万元，票面利率为,4%,，债券利息按年末支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为,2 600,万元（其中包含已宣告发放的债券利息,50,万元），另支付交易费用,30,万元。,2007,年,2,月,5,日，甲公司收到该笔债券利息,50,万元。,2008,年,2,月,10,日，甲公司收到债券利息,100,万元。,甲公司应作如下会计处理：,（,1,）,2007,年,1,月,8,日，购入丙公司的公司债券时：,借：交易性金融资产,成本,2 550,（,2 600-50,）应收利息,50,投资收益,30,贷：银行存款,2 630,（,2,）,2007,年,2,月,5,目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款,50,贷：应收利息,50,（,3,）,2007,年,l2,月,31,日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息,l00,（,2 5004%,）贷：投资收益,l00,（,4,）,2008,年,2,月,10,日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款,l00,贷：应收利息,l00,（二）后续确认与计量,2.,期末计量,资产负债表日按公允价值调整“交易性金融资产”的账面余额。,（,1,）资产负债表日，若公允价值高于其账面余额的，,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,（,2,）资产负债表日，公允价值低于其账面余额的差额，,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,【,例题,5】,承,【,上例,4】,，假定,2007,年,6,月,30,日，甲公司购买的该笔债券的市价为,2 580,万元；,2007,年,12,月,31,日，甲公司购买的该笔债券的市价为,2 560,万元。甲公司应作如下会计处理：,（,1,）,2007,年,6,月,30,日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产,公允价值变动,30,（,2 580-2 550,）,贷：公允价值变动损益,30,（,2,）,2007,年,12,月,31,日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：公允价值变动损益,20,（,2 560,2 580,）贷：交易性金融资产,公允价值变动,20,（三）终止确认与计量,1.,终止确认交易性金融资产,并确认投资损益,借：银行存款,投资收益（亏损时）,贷：交易性金融资产,成本,公允价值变动,投资收益（获利时）,2.,调整公允价值变动损益,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,【,例题,6】A,公司有关交易性金融资产业务如下（答案中的金额用万元表示）：（,1,）,2007,年,3,月,6,日,A,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票,100,万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为,5.2,元，含已宣告但尚未发放的现金股利为,0.2,元，另支付交易费用,5,万元，全部价款以银行存款支付。,借：交易性金融资产,成本,500100,（,5.2,0.2,）,应收股利,20,投资收益,5,贷：银行存款,525,（,2,）,2007,年,3,月,16,日收到最初支付价款中所含现金股利。,借：银行存款,20,贷：应收股利,20,（,3,）,2007,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,4.5,元。,借：公允价值变动损益,50,（,5,4.5,）,100,贷：交易性金融资产,公允价值变动,50,（,4,）,2008,年,4,月,21,日，该公司宣告发放的现金股利为,0.3,元。,借：应收股利,30,（,1000.3,）贷：投资收益,30,（,5,）,2008,年,4,月,26,日，收到现金股利。,借：银行存款,30,贷：应收股利,30,（,6,）,2008,年,12,月,31,日，该股票公允价值为每股,5.3,元。,借：交易性金融资产,公允价值变动,80,贷：公允价值变动损益,80,（,5.3,4.5,）,100,（,7,）,2009,年,3,月,16,日，将该股票全部处置，每股,5.1,元，支付交易费用为,5,万元。,借：银行存款,505,（,510,5,）,投资收益,25,贷：交易性金融资产,成本,500,公允价值变动,30,借：公允价值变动损益,30,贷：投资收益,30,【,例题,8】2008,年,1,月,1,日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限,5,年，债券的本金,1 100,万元，公允价值为,961,万元（含交易费用为,10,万元），每年付息一次，次年,1,月,5,日按票面利率,3%,支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。,2008,年末，公允价值为,1 000,万元,2009,年,1,月,5,日按票面利率,3%,支付利息。,2009,年,1,月,20,日出售，售价为,1 120,万元，,（,1,）,2008,年,1,月,1,日借：交易性金融资产,成本,951,投资收益,10,贷：银行存款,961,（,2,）,2008,年末，公允价值为,1 000,万元,借：应收利息,33,（,1 1003%,）贷：投资收益,33,借：交易性金融资产,公允价值变动,49,（,1 000-951,）贷：公允价值变动损益,49,（,3,）,2009,年,1,月,5,日按票面利率,3%,支付利息。借：银行存款,33,贷：应收利息,33,（,4,）,2009,年,1,月,20,日出售，售价为,1 120,万元，应作如下会计处理：借：银行存款,1 120,贷：交易性金融资产,成本,951,公允价值变动,49,投资收益,120,同时，借：公允价值变动损益,49,贷：投资收益,49,【,要点提示,】,交易性金融资产常见于单项选择题测试，以其数据链条中某指标的计算为测试方式，常见测试指标有：（,1,）交易性金融资产出售时投资收益额的计算；,出售时的投资收益净售价初始入账金额,（,2,）交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。,(,持有期间累计投资收益,),交易费用；,计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；,转让时的投资收益。,甲公司,2008,年,3,月,10,日自证券市场购入乙公司发行的股票,100,万股，共支付价款,860,万元，其中包括交易费用,4,万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股,O.16,元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司,2008,年,4,月,10,日收到现金股利。,2008,年,12,月,2,日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款,960,万元。甲公司,2008,年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。,A.100,万元,B.116,万元,C.120,万元,D.132,万元,【,答案,】B【,解析,】,应确认的投资收益,960,（,860,4,16,）,4,116,206,年,6,月,25,日，甲公司以每股,1.3,元购进某股票,200,万股，划分为交易性金融资产；,6,月,30,日，该股票市价为每股,1.1,元；,11,月,2,日，以每股,1.4,元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。,A.,20,B.20,C.10,D.,10,【,答案,】B【,解析,】,出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。,故出售形成的投资收益（,1.4,1.3,）,200,20,（万元）,或（,1.4,1.1,）,200,（,1.1,1.3,）,200,20,（万元）,M,公司以赚取价差为目的于,2008,年,5,月,1,日购入,N,公司的债券，该债券面值为,100,万元，票面利率为,6%,，每年的,4,月,1,日、,10,月,1,日各付息一次。,N,公司本应于,2008,年,4,月,1,日偿付的利息直至,5,月,3,日才予支付。,M,公司支付买价,108,万元，另支付交易费用,1.6,万元。,2008,年,6,月,30,日该债券的公允价值为,90,万元。,M,公司,10,月,1,日如期收到利息。,2008,年,12,月,31,日债券的公允价值为,96,万元。,2009,年,2,月,1,日,M,公司抛售此投资，售价为,116,万元，假定无相关税费，则,M,公司因该投资产生的累计投资收益为（）。,A.11,B.,11.6,C.12.4,D.1.4,正确答案,C,答案解析,M,公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产；交易费用,1.6,万元列入当期的投资损失；,10,月,1,日计提利息收益认定投资收益,3,万元（,1006%6/12,）；,2009,年,2,月,1,日,M,公司抛售债券投资时，产生的投资收益为,11,万元,116,（,108,1006%6/12,）；,M,公司持有该债券投资累计实现的投资收益,1.6,3,11,12.4,（万元）。,四,、交易性金融资产在资产负债表的填列,根据账户余额直接填列,