新所得税法及实施条例.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,新企业所得税法、实施条例解析,及其在财务中的应用,1,中华人民共和国企业所得税法,已经于,2007,年,3,月,16,日上午,10,时，在第十届全国人民代表大会第五次会议进行了表决，以高票通过（赞成,2826,票，反对,37,票，弃权,22,票），本法将从,2008,年,1,月,1,日开始实施。,2,实施条例正式发布,中华人民共和国国务院,中华人民共和国企业所得税法实施条例 中华人民共和国国务院令第,512,号,成文日期：,2007-12-06,中华人民共和国企业所得税法实施条例,已经,2007,年,11,月,28,日国务院第,197,次常务会议通过，现予公布，自,2008,年,1,月,1,日起施行。,总理 温家宝 二七年十二月六日,3,前言,税制改革总体战略：分步实施税收制度改革,中共中央十六届三中全会,关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定,第,20,条指出：分步实施税收制度改革。,按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革,改革出口退税制度,统一各类企业税收制度,4,1,、增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；,2,、完善消费税，适当扩大税基；,3,、改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；,4,、实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；,5,、在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；,6,、创造条件逐步实现城乡税制统一。,5,一、企业所得税立法背景,现行企业所得税是区分内、外资企业，分别执行,中华人民共和国企业所得税暂行条例,（,1993,年国务院颁布）和,中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,（,1991,年七届人大通过）。,由于内、外资企业所得税在,纳税人认定、税率、应纳税所得额确定、优惠政策,等方面的差异，造成内、外资纳税人税负不公，税收宏观调控不力，已无法适应新的形势。,6,（一）主要弊端：,现行税制内、外资企业所得税法差异较大，造成企业间税负不平、苦乐不均，不符合社会主义市场经济机制的要求，不利于公平竞争。,税收优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款的流失。（区内注册、区外经营）,多重目标，不能有效体现国家宏观经济调控职能。,内、外资企业两套所得税制，与国际税收惯例不符，甚至造成企业组织形式的混乱和投资主体的扭曲。（返程投资，,2005,年实际利用外资,603,亿美元，,1/3,来源于内资；部分外资企业优惠到期后“翻牌”注册新公司）,7,（二）立法的必要性,（一）建立统一、规范、透明的企业所得税制度，是进一步完善我国市场经济体制的客观要求。,（二）按照,WTO,公平竞争原则，需要为各类企业创造平等竞争的税收环境。,（三）提高利用外资水平，促进国民经济健康有序发展。,(,引资结构、假外资、避税）,（四）合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展,（五）社会经济发展变化。,8,（四）出台时机,一是我国目前正处于经济高速增长时期对社会产生的震动和影响将较小,。,二是我国企业的整体效益近年来有较大的提高。,三是我国近年税收增长保持了较好势头，在此情况下出台新税法，国家财政有能力承受企业所得税的改革成本。,四是和当前世界上以降低税率为主的税制改革趋势相一致。,9,二、企业所得税改革的指导思想和原则,（一）指导思想,根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。,10,（二）统一内、外资企业所得税制的基本原则：,贯彻公平税负原则，解决内、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题，国民待遇；,落实科学发展观原则，统筹社会经济和区域经济协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济可持续发展；,发挥宏观经济调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构；,11,遵循国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性；,理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入；,有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本,12,会计核算规范的改革,1992,年,2001,年的中国会计,2001,年,2006,年的中国会计,2007,年以后的中国会计,13,背景,1992,年,2001,年的中国会计,两则两制,（,1992,2001,）,两制,两则,F,企业会计准则,F,企业财务通则,F,股份有限公司会计制度,F,行业会计制度,工业企业会计制度,商品流通企业会计制度,房地产开发企业会计制度,金融企业会计制度,农业企业会计制度,施工企业会计制度,邮电通信企业会计制度,运输（交通）企业会计制度,运输（民用航空）企业会计制度,国有建设单位会计制度,对外经济合作企业会计制度,乡镇企业会计制度,14,背景,1992,年,2001,年的中国会计,初步开始和市场经济相适应，意识到会计信息的重要性；,不同行业、不同企业形式的企业，会计信息不具有可比性，如宾馆行业、上市公司等；,会计信息不具有国际可比性，对外引资中，被认为是会计信息不透明。,15,背景,2001,年,2006,年的中国会计,一则,企业会计准则基本准则,1,、关联方关系及其交易的披露,2,、现金流量表,3,、资产负债表日后事项,4,、债务重组,5,、会计政策、会计估计变更和会计差错更正,6,、投资,7,、建造合同,8,、收入,9,、非货币性交易,10,、或有事项,11,、无形资产,12,、借款费用,13,、租赁,14,、中期财务报告,15,、存货,16,、固定资产,三制,企业会计制度,行业会计核算办法,金融企业会计制度,银行会计核算办法,保险公司会计核算办法,证券公司会计核算办法,财务公司会计核算办法,小企业会计制度,2001,年之后,的中国会计规范,16,背景,2001,年,2006,年的中国会计,企业财务会计报告条例,中央企业财务决算报告管理办法,财政部关于印发,实施,及其相关准则问题解答,的通知,财政部关于印发,关于执行,和相关会计准则有关问题解答,的通知,财政部关于印发,关于执行,和相关会计准则有关问题解答（二）,的通知,财政部 国家税务总局关于印发,关于执行,和相关会计准则有关问题解答（三）,的通知,财政部关于印发,关于执行,和相关会计准则有关问题解答（四）,的通知,关于印发,关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定,的通知,国资委关于检发,中央企业资产减值准备参考标准,的通知,17,背景,2001,年,2006,年的中国会计,企业财务会计报告条例,财政部关于印发,施工企业会计核算办法,的通知,财政部关于印发,关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定,的通知,关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知,财政部,关于印发“企业所得税会计处理的暂行规定”的通知,财政部关于,企业商品期货业务会计处理暂行规定,的通知,财政部关于印发,企业商品期货业务会计处理补充规定,的通知,关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定,关于外币业务会计处理中有关折合汇率问题补充规定的通知,财政部关于印发,合并会计报表暂行规定,的通知,关于合并会计报表合并范围请示的复函,关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函,财政部关于印发,工业企业执行,有关问题衔接规定,的通知,18,背景,2001,年,2006,年的中国会计,特点,:,1,、计划经济的痕迹明显，如专款专用的概念；,2,、受行业制度的影响，且准则、制度、暂行规定、解释并存，引起混乱，如固定资产折旧等；,3,、还是不能与国际接轨，如主营与其他的划分；,4,、财务报告列报不符合现有会计政策的报告需要，如资产减值准备。,19,背景,2007,年以后的中国会计,4,确认和计量准则,特殊行业准则,报告和披露准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期保值,金融工具列报,金融资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,新发布的具体会计准则,20,背景,2007,年以后的中国会计,特点：,1,、明确了受托责任的概念；,2,、将会计原则作为会计信息的质量特征提出，并继续强调真实性、相关性、清晰性、可比性、一致性、实质重于形式重要性、谨慎性、及时性；,3,、提出了会计计量的公允价值属性并在多项具体会计准则中予以应用，重申了,历史成本、重置成本、可变现净值、现值等计量属性；,4,、会计要素的定义，沿用了制度的定义，但对科目的重视程度明显降低；,5,、具体会计准则一步到位，特殊行业以准则规范，一般行业模糊行业特点；,6,、准则制定的原则导向非常明显，企业的会计管理面临新的课题。,返回目录,21,三、新税法重大变化,一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法；,二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；,三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；,四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。,22,四、新税法特点,统一的企业所得税法；,统一并适当降低的企业所得税税率；,统一和规范的税前扣除办法和标准；,统一的企业所得税优惠政策（实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠体系）,统一并规范税收征管要求,23,五、企业所得税的地位,2006,年税收收入合计,37636,亿元,增值税,12894,亿元,企业所得税,5546,亿元,营业税,5128,亿元,个人所得税,2452,亿元,消费税,1885,亿元,外商投资企业和外国企业所得税,1535,亿元,24,六、新税,法,名称及体系建设,中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国主席令 第,63,号,新企业所得税制度体系建设的总体设想,针对企业所得税制度的特点，结合我国二十多年的税收立法实践，新企业所得税法及其实施条例出台后，国务院财政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定，针对一些具体的操作性问题，研究制定部门规章和具体操作的规范性文件，作为新企业所得税法及其实施条例的配套制度。通过这样制度安排，形成企业所得税,法律、行政法规和规章及其规范性文件,的三个层次的制度框架，形成一个体系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度体系。,25,企业所得税法,的基本框架,共,8,章，,60,条。,第,1,章“总则”,共分,4,条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。,第,2,章“应纳税所得额”,共,17,条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。,26,第,3,章“应纳税额”,共,3,条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。,第,4,章“税收优惠”,共,12,条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。,第,5,章“源泉扣缴”,共,4,条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定。,27,第,6,章“特别纳税调整”,共,8,条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。,第,7,章“征收管理”,共,8,条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。,第,8,章“附则”,共,4,条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。,28,新,企业所得税法,2007,年,3,月,16,日颁布，,2008,年,1,月,1,日起施行。,8,章,60,条,中华人民共和国企业所得税暂行条例,于,2007,年,12,月,6,日颁布，,2008,年,1,月,1,日起施行。,8,章,133,条,新的,企业所得税法实施条例,对,企业所得税法,的有关规定都作了具体细化和明确。,29,中华人民共和国企业所得税法,目录,第一章总则,第二章应纳税所得额,第三章应纳税额,第四章税收优惠,第五章源泉扣缴,第六章特别纳税调整,第七章征收管理,第八章附则,30,第一章 总则,法,1-4,，条,1-8,31,总则主要内容,:,界定企业所得税的纳税义务人,确立企业所得税的管辖范围,设立企业所得税的税率,32,企业,其他取得收入的组织,我们这样的企业,是企业所得税的纳税人吗？,企业所得税的纳税人：,个人独资企,合伙企业,33,居民企业,非居民企业,企业,居民企业,非居民企业,居民企业：,依法在中国境内成立，或者依照外国,(,地区,),法律成立但,实际管理机构,在中国境内的企业。,就其来源于,中国境内、境外,的,所得,缴纳企业所得税。,非居民企业：,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立,机构、场所,的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,的纳税义务,34,（一）在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有,实际联系,的所得，缴纳企业所得税。,(,税法第三条第二款,),非居民企业的纳税义务,（二）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,(,税法第三条第三款,),35,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（税法第十九条）,按照下列方法计算其应纳税所得额：,（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以,收入全额,为应纳税所得额；,（二）转让财产所得，以收入全额减除财产,净值,后的余额为应纳税所得额；,（三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,非居民企业的应纳税额,36,税率,企业所得税的税率,25%,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,适用税率为,20%,小型微利企业,20%,高,新,技,术,企,业,15,37,税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透明度高，负担平均，计算简便，便于征收。所以，世界各国的企业（公司）所得税一般都是采用比例税率。我国企业所得税应采用比例税率已形成共识。,统一内、外,资企业所得税中，税率的确定应考虑以下原则：,世界各国的公司税率（多数,28%,周边,14,个国家,30%),保证国家财政收入；,加强宏观调控的力度；,保持利益格局不作大的调整；,保持对外商投资的一定吸引力。,38,世界上实行,25%,公司所得税税率的国家（,2005/2006,）,共有,14,个，约占样本国家（,159,）的,9%,；,25%,以上的国家共有,102,个，占样本总数的,64%,；,25%,以下个国家有,43,个，占样本总数的,27%,。,阿尔巴尼亚,25,奥地利,25,玻利维亚,25,巴西,25,多米尼加共和国,25,厄瓜多尔,25,萨尔瓦多,25,赤道几内亚,25,伊朗,25,毛里求斯,25,尼泊尔,25,斯洛文尼亚,25,中国台湾,25,乌克兰,25,39,公司所得税税率一览表,（,2005/2006,）,日本,39.5,希腊,29,美国,39.3,墨西哥,29,德国,38.9,挪威,28,加拿大,36.1,瑞典,28,西班牙,35,韩国,27.5,法国,34.4,葡萄牙,27.5,比利时,34,芬兰,26,意大利,33,奥地利,25,新西兰,33,捷克,24,卢森堡,30.4,瑞士,21.3,澳大利亚,30,波兰,19,土耳其,30,斯洛伐克,19,英国,30,冰岛,18,丹麦,30,匈牙利,16,荷兰,29.6,爱尔兰,12.5,算术平均值,28.43,40,我国周边国家与地区公司所得税税率一览表,（,2005/2006,）,日本,39.5,巴基斯坦,36.6,老挝,35,印度,35,菲律宾,32,哈萨克斯坦,30,缅甸,30,泰国,30,越南,28,韩国,27.5,尼泊尔,25,中国台湾,25,俄罗斯,24,阿富汗,20,柬埔寨,20,中国香港,17.5,中国澳门,15.75,吉尔吉斯斯坦,10,算术平均值,26.71,41,税率水平,国际上的适中偏低水平,统计,100,个国家，,65,个在,27%,以上，,78,个在,25%,以上,周边,19,个国家，,13,个在,27,以上，,15,个在,25,以上,有利于提高企业竞争力和吸引外商投资,最低所得税,42,对企业税负的影响,按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为,23.16%,，其中，内资企业为,25.47%,，外资企业为,15.43%,，内资企业比外资企业高,10,个百分点。,新税法实施后，法定税率为,25%,，考虑新税法对基础设施投资、高新技术、综合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低。,43,财政收入影响情况表,项 目,影响收入额,实施新税法对收入的影响,-927,亿元,其中：内资企业,-1340,亿元,外资企业,+413,亿元,44,第二章 应纳税所得额,法,5-21,，条,9-57,45,应纳税所得额,收入总额,-,不征税收入,-,免税收入,-,各项扣除,-,允许弥补的以前年度,亏损,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额,。,第一节 一般规定（法,5,，条,9-11,）,46,企业所得税法实施条例第十一条,企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。,投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。,47,收入总额,第二节 收入（法,6-7,，条,12-26,）,48,收入总额,企业从各种来源取得的收入,以货币形式,非货币形式,（一）,销售货物收入,；,（二）,提供劳务收入,；（三）,转让财产收入,；（四）,股息、红利等权益性投资收益,；,（五）,利息收入,；,（六）,租金收入,；,（七）,特许权使用费收入；,（八）,接受捐赠收入,；,（九）,其他收入,。,收入的确认,49,企业所得税法实施条例第二十四条,采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定,50,企业所得税法实施条例第二十五条,企业发生,非货币性资产交换,，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当,视同销售,货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,本条的规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原内资税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新企业所得税税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。,51,不征税收入,新法亮点,财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入,52,关于税前扣除,第三节 扣除（法,8-10,，条,27-55,）,53,第八条 企业,实际发生,的与取得收入,有关的,、,合理的,支出,，包括,成本,、,费用,、,税金,、,损失,和,其他支出,，准予在计算应纳税所得额时扣除。,28.ppt,对比,企业所得税暂行条例,：,计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失,中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额,54,重点项目分析,工薪费用,保险金,借款费用,工资附加费,业务招待费,广告费和业务宣传费,专项资金,财产保险,租赁费,劳保费,管理费,55,企业所得税法实施条例第三十六条,除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工向商业保险机构投保商业保险发生的保险费，,不得扣除,。,56,企业所得税法实施条例第三十八条,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：,（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；,（二）,非金融企业向非金融企业借款,的,利息,支出，不超过按照金融企业,同期同类贷款利率,计算的,数额的部分,。,57,企业所得税法实施条例第三十九条,企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，,准予扣除,。,58,重点项目分析,捐赠,企业所得税法第九条,：,企业发生的,公益性,捐赠,支出,在年度,利润,总额,12,%,以内的,部分，准予在计算应纳税所得额时扣除,。,新法剖析,旧法回顾,政策调整的影响分析,59,重点项目分析,第十条,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,（二）企业所得税税款；,（三）税收滞纳金；,（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；,（五）公益性以外的捐赠支出；,（六）,赞助支出,；,（七）,未经核定的准备金支出,；,（八）与取得收入无关的其他支出。,不得扣除的支出,60,资产的税务处理,第四节 资产的税务处理（法,11-21,，条,56-75,）,61,资产及其计税基础,资产的范围,资产的计税基础,62,重点项目分析,固定资产折旧,第十一条,在计算应,纳税所得额时,，企业按照,规定计算,的,固定资产,折旧，,准予扣除,。,下列固定资产不得计算折旧扣除：,（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；,（二）以经营租赁方式租入的固定资产；,（三）以融资租赁方式租出的固定资产；,（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；,（五）与经营活动无关的固定资产；,（六）单独估价作为固定资产入账的土地；,（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产,第三十二条,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取,加速折旧的方法。,（税收优惠）,63,重点项目分析,无形资产摊销费用,第十二条,在计算应纳税所得额时，企业按照,规定,66.ppt,计算的,无形资产,摊销费用，准予扣除。,下列无形资产不得计算摊销费用扣除：,（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；,（二）自创商誉；,（三）与经营活动无关的无形资产；,（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,对比,64,重点项目分析,长期待摊费用,第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照,规定摊销,的，准予扣除：,（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；,（二）,租入固定资产的改建支出,；,（三）,固定资产的大修理支出,；,（四）,其他应当作为长期待摊费用的支出,。,回顾与对比,65,第十四条,企业,对外投资期间，,投资资产,的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。,重点项目分析,对外投资,66,重点项目分析,存货,第十五条,企业,使用,或者销售,存货,，按照,规定,计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。,回顾与对比,67,第十六条,企业转让资产，该项资产的,净值,，准予在计算应纳税所得额时扣除。,转让资产,重点项目分析,案例分析,68,重点项目分析,亏损弥补,第十七条,企业在,汇总计算缴纳企业所得税时,，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,第十八条,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,五年弥补,内不补外,69,第二十一条,在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定,不一致,的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,会计与税法的差异处理,70,第三章 应纳税额,法,22-24,，条,76-81,71,应纳税额,=应纳税所得额,适用税率-减免和抵免的税额,第二十三条,：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。,72,第二十三条,企业取得的下列所得,已在境外缴纳的所得税税额,，可以从其当期应纳税额中抵免，,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额,；超过抵免限额的部分，可以在以后,五个年度,内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。,（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；,（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。,境外已缴税额的抵免,题解,73,第二十四条,居民企业从其直接或者间接控制的外国企业,分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在,境外实际缴纳的所得税税额,中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在,规定的抵免限额内抵免。,新法亮点,74,第四章 税收优惠,法,25-35,，条,82-102,75,税收优惠,76,为统一内资、外资企业所得税税负，结合各国税制改革的新形势，新法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合,一是对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15 的优惠税率，扩大对创业投资等企业的税收优惠以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。,二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。,三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。,四是法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策。,五是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等,77,优惠政策,第二十五条,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。,78,优惠政策,免税收入,第二十六条,企业的下列收入为免税收入：,（一）,国债利息收入；,（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；,（三）,在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；,（四）,符合条件的,非营利组织,的,收入,。,79,免征、减征企业所得税,第二十七条,企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：,（一）,从事农、林、牧、渔业项目的所得；,（二）,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；,（三）,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,；,（四）,符合条件的技术转让所得,；,（五）,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得,。,80,优惠政策,减率征收,第二十八条 符合条件的,小型微利企业，,减按,20%,的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业,，减按,15,的税率征收企业所得税,81,优惠政策,第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。,自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。,民族自治地方优惠,82,优惠政策,（一）,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；,加计扣除,第三十条,企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：,（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,83,优惠政策,第三十一条,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,创业投资企业的税收优惠,84,优惠政策,第三十二条,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,。,加速折旧,85,优惠政策,第三十三条,企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入,。,综合利用资源的税收优惠,86,优惠政策,第三十四条,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,投资抵免,第三十五条,本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。,87,第三十六条,根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。,优惠政策,突发事件的税收优惠,88,第五章 源泉扣缴,法,37-40,，条,103-108,89,源泉扣缴,源泉扣缴,的适用,扣缴义务人,扣缴和追缴,税款解缴,90,第三十七条 在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,对非居民企业取得上述所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴,以,支付人为,扣缴义务人,税款由扣缴义务人在,每次,支付或者到期应支付,时，从支付,或者到期应支付的款项中扣缴,第三十八条 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人,。,非居民企业,91,第三十九条,依本法第三十七、三十八条,规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在,所得发生地,缴纳。,纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人,在中国境内其他收入,项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款,追缴,第四十条 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,92,第六章 特别纳税调整,法,41-48,，条,109-123,93,特别纳税调整,94,特别纳税调整对谁而言？,第四十一条 企业与其,关联方,之间的业务往来，不符合,独立交易原则,而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照,合理方法,调整。,企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊,。,95,第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成,预约定价,安排。,预约定价,96,第四十三条,企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。,报告与调研,税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供,相关资料,。,97,第四十四条,企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。,核定,第四十七条,企业实施其他,不具有合理商业目的,的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,98,第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和,中国居民,控制,的设立在实际税负,明显低于本法规定税率水平,的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,新法亮点,重拳反避税,99,第四十六条 企业从其关联方接受的,债权性投资与权益性投资,的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,重拳反避税,关联企业利息扣除限制,100,第四十八条,税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定,加收,利息,。,补税与收息,101,第七章 征收管理,法,49-56,，条,124-130,102,征收管理,第四十九条 企业所得税的征收管理除本法规定外，依照,中华人民共和国税收征收管理法,有规定执行。,企业所得税征收管理的法律依据：,企业所得税法,税收征收管理法,103,纳税地点,居民企业,企业登记注册地,登记注册地在境外的,实际管理机构所在地,在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,并缴纳企业所得税汇总计算,第五十条 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税,104,纳税地点,机构、场所所在地为纳税地点,非居民企业,（第五十一条）,1,、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,2,、在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准，,可以选择由其,主要机构、场所,汇总缴纳企业所得税,3,、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,扣缴义务人所在地,105,第五十二条 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税,纳税地点,106,纳税年度计算,自公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止,在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。,企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度,纳税年度,第五十三条 企业所得税按年计算。,107,纳税期限,分月或者分季预缴,月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款,自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴,企业应当在办理注销登记前，就其,清算所得,向税务机关申报并依法缴纳企业所得税,企业在报送企业所得税纳税申报表时，,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。,108,纳税期限,第五十六条,依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款,。,企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。,109,第八章 附则,法