借贷记账法下主要经济业务的处置.ppt

,第六章 会计凭证,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,借贷记账法下主要经济业务的处置,1.,本章主要讲什么？,本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解,7,项业务的账务处理。,2.,本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。,3.,本章应该怎么学习？反复记忆形成条件反射。,资金进入企业,资金退出企业,供应,销售,生产,第一节企业的主要经济业务,会计对象,主要经营活动,资金运动,资金,进入,储备,资金,生产,资金,成品,资金,货币,资金,货币,资金,资金退出,固定资金进入,支付工资、费用,周转,循环,供应过程,生产过程,销售过程,资金筹集业务的账务处理,固定资产过程的账务处理,材料采购业务的账务处理,生产业务的账务处理,销售业务的账务处理,期间费用的账务处理,财务成果的账务处理,账务处理的主要内容,第二节 资金筹集业务的账务处理,目标企业,债权人,一、资金的来源,投资者,一、投入资本业务的核算,（一）所有者投入资本的构成,（二）账户设置,（三）账务处理,1,.,资本金按照投资主体不同分为,：,国家资本金,法人资本金,外商资本金,个人资本金,（一）所有者投入资本的构成,2,.,所有者投入的资本主要包括,实收资本（或股本）,资本公积,企业受到投资者投入的超出其在,企业注册资本中所占份额的部分，,以及直接计入到所有者权益的,利得和损失。主要用来转增资本,（二）账户设置,1,.,“,实收资本,”,账户,2.,“,资本公积,”,帐户,3.,“,银行存款,”,账户,4.,“,固定资产,”,账户,5.“无形资产”账,1,）类别：所有者权益类,2,）核算内容：企业收到的投资人投入的资本,3,）结构：,借方 实收资本 贷方,投入资本的减少,期初余额,收到投资者投入的资本,余额：投入资本的实有数额,4,）明细账：按投资者名称设置,1.,实收资本,1,）类别：所有者权益类,2,）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金,3,）结构：,借方 资本公积 贷方,资本公积的减少,期初余额,资本公积的增加,余额：资本公积的实有数额,4,）明细账：按形成原因设置,2.,资本公积,3.,银行存款,1,）类别：资产类,2,）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况,3,）结构：,借方 银行存款 贷方,期初余额,银行存款的增加数,银行存款的减少数,余额：银行存款的结存数额,4,）明细账：按开户银行和币种开设,1,）类别：资产类,2,）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况,3,）结构：,借方 固定资产 贷方,期初余额,固定资产,的增加数,固定资产,的减少数,余额：现有,固定资产,的原价,4,）明细账：按固定资产的类别名称设置,4.,固定资产,5.,无形资产,1,）类别：资产类,2,）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况,3,）结构：,借方 无形资产 贷方,期初余额,无形资产,的增加数,无形资产,的减少数,余额：,无形资产,的结存数额,4,）明细账：按无形资产的类别名称设置,借：银行存款,贷：实收资本,借：无形资产,贷：实收资本,借：固定资产,贷：实收资本,借：原材料,贷：实收资本,（三）账务处理,货币资金,无形资产,实 物,业务举例,1.投入货币资金的核算,例5,-1,：12月1日光明公司收到国家投入货币资金20000,0,元，存入银行。,借：银行存款 20000,0,贷：实收资本 20000,0,2.,投入固定资产的核算,例5,-2,：光明公司收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。,借：固定资产 60000,贷：实收资本 60000,3.,投入无形资产的核算,例5,-3,：光明公司收到,A,公司投入的专利权 一项，该专利权所确认的价值为,160000,元。,借：无形资产,160000,贷：实收资本,160000,4,.,产生资本公积的核算,例5,-,4：A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。,借：银行存款,11,贷：实收资本,丙公司,10,资本公积,资本溢价,1,二、借入资本的核算,(,一,),负债筹资的构成,(,二,),账户设置,(,三,),账务处理,负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。,1、短期借款,:,企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内,(,包含一年,),的借款,.,2、长期借款,:,企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以上,(,不包含一年,),的借款,.,3、结算形成的债务,(,一,),负债筹资的构成,（二）账户设置,短期借款,长期借款,应付利息,财务费用,1,）类别：负债类,2,）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况,3,）结构：,借方 短期借款 贷方,偿还的短期借款,期初余额,取得的短期借款,余额：期末尚未归还的短期借款,4),明细账,:,按借款银行和币种设置,1.,短期借款,1,）类别：负债类,2,）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况,3,）结构：,借方 长期借款 贷方,归还的长期借款,期初余额,取得的长期借款,余额：期末尚未归还的长期借款,4),明细账,:,按借款银行和币种设置,2,.,长期借款,1,）类别：负债类,2,）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况,3,）结构：,借方 应付利息 贷方,偿还的利息,期初余额,应付未付的利息,余额：期末尚未归还的利息,4),明细账,:,按债权人设置,3.,应付利息,1,）类别：损益类,2,）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出,3,）结构：,借方 财务费用,贷方,借款利息,手续费支出,利息收入,结转数额,4),明细账,:,按费用项目设置,4.,财务费用,1,、短期借款,：,*,借入本息：,（三）账务处理,*,归还本金：,借：银行存款,贷：短期借款,借：财务费用,贷：预提费用,借：预提费用,贷：银行存款,借：短期借款,贷：银行存款,季末付息,每月预提时：,季末支付时：,*,借款利息,：,业务举例,例5,-,7：光明公司,1,月,1,日向银行借入三个月期限的借款,100 000,元，利率,6%,，利息按季支付。,1,月,1,日,借入资金,借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100,000,计算本月应付利息,月利息,=100000*6%/12=500,元,1,月,31,日支付利息,:,借：财务费用,500,贷：银行存款 500,3,月,31,日还本付息,借：短期借款,100 000,财务费用,500,应付利息 1000,贷：银行存款,10,1,500,2,月,28,日支付利息,:,借：财务费用,500,贷：银行存款,500,也可以写成：,借：短期借款,100 000,贷：银行存款,100 000,借：财务费用,500,应付利息 1000,贷：银行存款 1500,2,、长期借款,（,1,）借入时,借：银行存款,贷：长期借款,（,2,）利息,长期借款付息的方式有,到期一次还本付息,分期付息到期还本,计提时尚未支付的利息计入,“应付利息”（流动负债）,账户。,一般长期借款的利息费用计入,“财务费用”,，,但是如果借入的款项是,购建固定资产,（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入,“在建工程”（表示尚未完工的固定资产,）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入,“财务费用”,。,计息时,借：财务费用（达到预定可使用状态之后）,或者在建工程（达到预定可使用状态之前）,贷：应付利息,或,长期借款-应计利息,（,3,）还本,借：长期借款,贷：银行存款,【例题】甲公司,07,年,1,月,1,日从银行取得三年期的借款,200 000,元存入银行，借款年利率,6,。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录,(1,）,07,年,1,月,1,日借款时（,2,）按年计息（,3,）到期还本付息。,（,1,）,07,年,1,月,1,日,借：银行存款,200 000,贷：长期借款,200 000,（,2,）,07,年,12,月,31,日,利息,200 0006,12 000,借：财务费用,12 000,贷：长期借款-应计利息,12 000,08,年,12,月,31,日，,09,年,12,月,31,日，计息分录同上,（,3,）,09,年,12,月,31,日,借：长期借款,200 000,长期借款-应计利息,36 000,贷：银行存款,236 000,第三节 固定资产业务的账务处理,一、固定资产概念与特征,外购,取得,固定资产,接受投资,/,捐赠,需要安装,不需要安装,运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账,?,固定资产的取得成本,运杂费,.,包装费,买价,相关税费,购入固定资产实际支付的全部价款,增值税,：,2009,年,1,月,1,日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）,生产用固定资产,发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。,购入不需要安装的固定资产,某企业购入不需要安装的设备一台,价款为,10000,元,支付的增值税为,1700,元,另支付运输费,300,元,包装费,500,元,.,款项以银行存款支付,.,固定资产成本价,=10000+300+500=10800,元,借,:,固定资产,10800,应交税费,-,应交增值税,(,进项税,)1700,贷,:,银行存款,12500,购入需要安装的固定资产,某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发,票上注明的设备买价为,50000,元,增值税额为,8500,元,支,付的运输费为,1300,元,.,设备由供应商安装,支付安装费,4300,元,.,成本,=,取得成本,+,安装调试成本,买价,+,运杂费,借,:,固定资产,51300,应交税费,-,应交增值税,(,进项税,)8500,贷,:,银行存款,59800,错 误,1.,支付设备款,税金,运杂费,借,:,在建工程,51300,应交税费,-,应交增值税,(,进项税,)8500,贷,:,银行存款,59800,正 确,2.,支付安装费,借,:,在建工程,4300,贷,:,银行存款,4300,3.,设备安装完毕交付使用,借,:,固定资产,55600,贷,:,在建工程,55600,固定资产价值,=51300+4300=55600,元,【,注意,】,企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。,按各项固定资产公允价值的比例,对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例如：某公司以,200,万取得,A,、,B,、,C,三项固定资产，其中固定资产,A,占三项资产公允价值总额比例为,50%,，,B,占,20%,，,C,为,30%,，那么固定资产,A,入账价值为（），,B,入账价值为（），,C,入账价值为（）。,企业购入需要安装的设备一台,设备买价,80000,元,增值税额为,13600,元,支付运杂费,2000,元,支付包装费,400,元,安装费,1150,元,.,款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用,.,编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录,.,1.,支付设备款,税金,运杂费,企业购入需要安装的设备一台,设备买价,80000,元,增值税额为,13600,元,支付运杂费,2000,元,支付包装费,400,元,安装费,1150,元,.,款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用,.,借,:,在建工程,82400,应交税费,-,应交增值税,(,进项税,)13600,贷,:,银行存款,96000,2.,支付安装费,借,:,在建工程,1150,贷,:,银行存款,1150,3.,设备安装完毕交付使用,借,:,固定资产,83550,贷,:,在建工程,83550,二、固定资产折旧,固定资产折旧,固定资产折旧理论,固定资产折旧方法,（一）概念 固定资产折旧是指在固定资产,使用寿命内,，按照确定的方法对,应计折旧额,进行的系统分摊。,应计折旧额,:,是指应当计提折旧的固定资产的,原价扣除其预计净残值,后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当,扣除已计提的固定资产减值准备,累计金额。预计净残值,:,指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中,获得的扣除预计处置费用后的金额,。,应计折旧额,100,（,15,5,）,90,万 折旧额,90,万,9,年,10,万,【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计净残值为,10,万，预计使用,9,年。,2013年1月1日，,此项固定资产减值20万,。,应计折旧额100,10,20,=70,应提折旧额,=100-10=90,（二）影响折旧的因素,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。,预计净残值一经确定，不得随意变更。,预计净残值率：指固定资产,预计净残值额占其原价的比率,。,空间范围,企业应对,所有固定资产,计提折旧,除以下情况外,:,1.,已提足折旧扔可以继续使用的固定资产,2.,按规定单独估价作为固定资产入账的土地,.,3.,持有待售的固定资产,时间范围,企业应,按月,计提固定资产折旧,.,当月增加的固定资产,当月不提,下月提取,当月减少的固定资产,当月,照提折旧,提前报废的固定资产,不再补提折旧,例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。,B,【,例题,单选题,】,下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。,A.,本月购进的新设备,B.,本月报废的旧设置,C.,经营性租入的设置,D.,已提足折旧的设备,B,AC,【,例题,多选题,】,下列固定资产，应当计提折旧的有（）。,A.,闲置的固定资产,B.,单独计价入账的土地,C.,经营租出固定资产,D.,已提足折旧仍继续使用的固定资产,AC,2.,折旧方法,大纲重点介绍年限平,均法和工作量法,双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法,。,将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法,.,年折旧率,=,1,预计净残值率,预计的折旧年限,100%,月折旧率,=,年折旧率,12,月折旧额,=,固定资产原值,月折旧率,(,直线法,),企业有一设备，原值,20000,元，预计可使用,10,年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为,%,。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额,年折旧率,1,2,10,9.8%,月折旧率,9.8,12,0.82%,月折旧额,2000000.82%=1640,元,根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。,优点,:,这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。,计算公式,每单位工作量折旧额,=,固定资产原值,（,1,净残值率）,预计工作量,某项固定资产月折旧额,=,该项固定资产当月工作量,每单位工作量折旧额,某企业的一辆运货卡车原值为,100000,元，预计总行驶里程为,50,万公里，其报废时的净值率为,5%,，本月行驶,4000,公里,.,计算该辆汽车的月折旧额,单位里程折旧额,=,本月折旧额,=40000.19=760,元,100000,（,1-5%,）,500000,=0.19,元,/,公里,不同的固定资产折旧方法，将,影响,固定资产使用寿命期间内,不同时期的折旧费用,。企业应当根据与固定资产有关的,经济利益的预期实现方式,合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得,随意,变更。,固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业,至少应当于每年年度终了,，对固定资产的,使用寿命、预计净残值和折旧方法,进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为,会计估计变更,。,根据用途计入相关资产的成本或损益,某企业采用年限平均法提取固定资产折旧,.2008,年,8,月份,“,固定资产折旧计算表,”,中确定的应提折旧额为,:,车间,15000,元,厂部管理部门,6000,元,.,编制会计分录,.,借,:,制造费用,15000,管理费用,6000,贷,:,累计折旧,21000,计提本月固定资产折旧,其中,:,生产车间,24200,元,行政管理部门,11600,元,.(3,分,),借,:,制造费用,24200,管理费用,11600,贷,:,累计折旧,35800,固定资产折旧,固定资产折旧方法,账务处理,平均年限法,工作量法,双倍余额,递减法,年数总和法,理论知识,方法及核算,折旧的概念,折旧种类,固定资产,固定资产的处置,主讲：孙文静,amandaswj,将出售，报废和毁损的固定资产转入清理,核算发生的清理费用,核算出售收入和残料,核算保险赔偿,核算清理净损益,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费用以及应交的税金,清理固定资产的变价收入,保险公司或过失人的赔偿款等,企业尚未清理完毕的固定资产价值,/,清理的净损失,清理净收益,固定资产清理,宏远股份有限公司,2006,年,12,月将一辆吉普车对外出售，收到款项,84000,元存入银行，该固定资产原价为,125000,元，已计提折旧为,36360,元,.,根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录,固定资产处置的基本程序,（,1,）固定资产转入清理,借：固定资产清理,88640,累计折旧,36360,贷：固定资产,125000,（,2,）收到价款,借：银行存款,84000,贷：固定资产清理,84000,78,/47,（,3,）结转固定资产清理后的净收益,借：营业外支出,非流动资产处置损失,4640,贷：固定资产清理,4640,某企业出售一座建筑物，原价,2000000,元，已使用,6,年，计提折旧,300000,元，支付清理费用,10000,元，出售收入为,1900000,元，营业税率为,5%.,根据房屋销售发票，银行存款收款和付款凭证等，编制会计分录,80,/47,（,1,）固定资产转入清理,借：固定资产清理,1700000,累计折旧,300000,贷：固定资产,2000000,（,2,）支付清理费用,借：固定资产清理,10000,贷：银行存款,10000,（,3,）收到价款,借：银行存款,190000,贷：固定资产清理,190000,（,4,）计算应交纳的营业税,1900000 5%=95000,元,借：固定资产清理,95000,贷：应交税费,应交营业税,95000,出售不动产需要交纳营业税,营业税税率,5%,82,/47,（,5,）结转固定资产清理后的净收益,借：固定资产清理,95000,贷：营业外收入,非流动资产处置利得,95000,某企业有旧厂房一幢，原值,450000,元，已提折旧,435000,元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用,12700,元，拆除的残料一部分作价,15000,元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入,6800,元，存入银行。,84,/47,（,1,）固定资产转入清理,借：固定资产清理,15000,累计折旧,435000,贷：固定资产,450000,（,2,）支付清理费用,借：固定资产清理,12700,贷：银行存款,12700,85,/47,（,3,）材料入库并收到变价收入,借：原材料,15000,银行存款,6800,贷：固定资产清理,21800,（,4,）结转固定资产清理后的净收益,借：营业外支出,非流动资产处置损失,5900,贷：固定资产清理,5900,86,/47,某企业的运输卡车一辆，原价,150000,元，已提折旧,50000,元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款,80000,元，卡车残料变卖收入,5000,元，均以银行存款转账存入,87,/47,（,1,）固定资产转入清理,借：固定资产清理,100000,累计折旧,50000,贷：固定资产,150000,（,2,）收到过失人赔款及残料变卖收入,借：银行存款,85000,贷：固定资产清理,85000,（,3,）结转固定资产清理后的净损益,借：营业外支出,非常损失,15000,贷：固定资产清理,15000,88,/47,2009,年,判断,7.,正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值应为预计净残值,(),2009,简答,1.,简述固定资产处置核算的基本程序,(5,分,),89,/47,2008,会计分录,7.,企业有旧机床一台,经批准报废,.,原值,124000,元,已提折旧,121000,元,.,清理过程中,以银行存款支付清理费,795,元,取得残值变卖收入,1800,元存入银行,.,编制设备转入清理,支付清理费用,.,取得变卖收入,结转清理净收益的会计分录,.(9,分,),90,/47,判断,企业在固定资产清理过程中发生的清理费用,应贷记,“,固定资产清理,”,账户,.(),多选,在,“,固定资产清理,”,账户借方登记的是,(),A,转入清理的固定资产净值,B,转入清理的固定资产原值,C,发生的清理费用,D,由保险公司或过失人承担的损失,91,/47,固定资产毁损的核算,固定资产报废的核算,固定资产出售的核算,固定资产清理 账户的设置,固定资产处置的基本程序,第四节 材料业务的账务处理,一、材料的才构成本,二、账户设置,实际成本法,三、账务处理,计划成本法,一,.,材料的,采购成本,材料采购成本的内容,材料采购成本由,买价和,采购费用,组成。,采购费用：,运杂费（,运输费、装卸费、包装费、保险费）,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,应计入材料采购成本的其他相关费用,【,注意,】,不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般纳税人,不计入成本,小规模纳税人,计入成本,例如：采购不含税进价,10 000,增值税,1 700,大企业,-,一般纳税人 材料的采购成本为,10 000,小企业,-,小规模纳税人 材料的采购成本为,11 700,A,【,例题,单选题,】,企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为,25,万元，增值税为,4.25,万元，另支付材料的保险费,2,万元、包装物押金,2,万元。该批材料的采购成本为（）万元。,A.27 B.29 C.29.25 D.31.25,二、账户的设置,“,在途物资,”,账户,“原材料”账户,“,应付账款,”,账户,“,预付账款,”,账户,“应付票据”账户,“,应交税费,应交增值税,“,材料采购,”,账户,“,材料成本差异,”,账户,“,原材料,”,账户,目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况,结构：资产类账户,借方（）原材料 贷方（）,已入库材料 已发出材料,的实际成本 的实际成本,余额：库存材料的,实际成本,该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,“,材料采购,”,账户,目的：,用来核算,企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际 采购成本。,结构：资产类账户,材料采购,借方（）,贷方（）,购入材料的实际采购成本,期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本,结转已验收入库,材料的实际采购成本,该账户可按材料品种或规格开设明细账户,。,“,材料成本差异,”,账户,目的：,用来核算,企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。,结构：资产类账户,材料成本差异,借方（）,贷方（）,超支,节约,“,在途物资,”,账户,目的：,用来核算,企业采用实际成本进行材料日常,核算，货款已付尚未验收入库的购入材料,的采购成本。,结构：资产类账户,在途物资,借方（）,贷方（）,买价,采购费用,期末余额：尚未验收入库的材料采购成本,结转已验收入库,材料的采购成本,该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,应付账款,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。,结构：负债类账户,应付账款,借方（）,贷方（）,已偿还的的购货款,余额：尚未偿还供应单位的购货款,应付供应单位的购货款,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“,应付票据,”,账户,目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,结构：负债类账户,期末余额：尚未到期的商,业汇票结余额,贷方（）,开出、承兑商业汇票的增加,借方（）,应付票据,到期应付票据的减少,“,预付账款,”,账户,目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。,结构：资产类账户,预付账款,借方（）,贷方（）,预付的购货款,期末余额：尚未结算的预付款,冲销预付供应单位的购货款,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,期末余额,，,反映企业尚需补付的款项,举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。,（2）贷方余额 举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。,（,3,）预付款项情况,不多的,，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“,应付账款,”账户。,B,【,例题,单选题,】,企业预付给甲企业购货款,107,万元，应借记的科目是（）。,A.,库存现金,B.,预付账款,C.,银行存款,D.,应收账款,（八）“应交税费,应交增值税”账户,目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。,结构：负债类账户,借方,贷方,应交税费,应交增值税,登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额,登记企业销售货物或提供应税劳务而收到的增值税销项税额,余额：多交或尚未抵扣的进项税额,余额：未交的增值税额,该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设,“,应交增值税,”,明细账户,。,“应交税费应交增值税”下再设置,“应交税费应交增值税（进项税额）”,“应交税费应交,增值税,（销项税额）”等明细账,三、账务处理,（一）实际成本法下采购材料账务处理,（1）购买材料，货款已付，同时验收入库,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,（2）购买材料已经验收入库，货款尚未支付,借：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,归还前欠的购货款,借：应付账款,贷：银行存款,从,A,公司购入丙材料,发票上注明的价款,18 000,元,增值税额,3060,元，,A,公司代本公司垫付材料的运杂费,1000,元，材料、账单、发票已到，约定付款期,10,天,暂欠。,约定付款期已到,以银行存款偿还。,借：原材料,丙材料,19 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 060,贷：应付账款,A,公司,22 060,借：应付账款,A,公司,22 060,贷：银行存款,22 060,（3）购买材料，货款已付，尚未验收入库,借：在途物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,验收入库时,借：原材料,贷：在途物资,例,1,：,A,公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款,10 000,，增值税,1 700,元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）,借：在途物资,甲材料,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 700,贷：银行存款,11 700,借：原材料,甲材料,10 000,贷：在途物资,甲材料,10 000,例,2,：,A,公司购入的上述甲材料到达验收入库。,（,4,）如果,货款尚未支付，发票账单未到,，材料已验收入库,借：原材料 贷：应付账款,暂估应付账款,下月初作相反的会计分录予以冲回：,借：应付账款,暂估应付账款,贷：原材料,H,材料,（,5,）预付款方式采购,【,例题,】,甲公司向乙公司采购材料,5 000,公斤，每公斤单价,10,元，所需支付的货款为,50 000,元。按照合同规定向乙公司预付货款的,50%,，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（,1,）预付,50%,的货款时：,借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000,借：原材料,50 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：预付账款,乙公司,58 500,（全额冲减）,（,2,）收到乙公司发来的材料，验收无误，,增值税专用发票记载的货款为,50 000,元，增值税额为,8 500,元。甲公司以银行存款补付所欠款项,33 500,元，应编制如下会计分录：,（,3,）补付货款：（与预付分录相同）,借：预付账款,乙公司,33 500,贷：银行存款,33 500,（,1,）采购时,借：材料采购（实际数）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,（,2,）入库时,借：原材料（计划数）,借（贷）：材料成本差异,贷：材料采购（实际数）,（二）、计划成本法核算的账务处理,账务处理,练习,【例题多选题】“材料成本差异”账户核算（）。A.借方登记入库材料形成的超支差异 B.贷方登记入库材料形成的节约差异 C.期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 D.借方登记转出的发出材料应负担的超支差异,ABC,【例题单选题】不设置“预付账款”科目的企业，可以将预付的货款记入（）。A.“应收账款”的借方 B.“应付账款”的借方 C.“应收账款”的贷方 D.“应付账款”的贷方,B,原材料按实际成本核算举例,甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，卖方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。,借：原材料,A,材料,250 500,应交税费,应交增值税（进项税额）,42 500,贷：银行存款,293 000,原材料按计划成本核算举例,1,、从红星单位购入丙材料,5T,3600,元,发票上注明的价款,18 000,元,增值税额,3060,元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费,1000,元，材料、帐单、发票已到，约定付款期,10,天,暂欠。,2,、上述丙材料验收入库，其计划成本,20 000,元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。,1,借：材料采购,丙材料,19 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 060,贷：应付账款,22 060,2,2、借：原材料,丙材料,20 000,贷：材料采购,丙材料,19 000,材料成本差异,1 000,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：,如水电费,第五节、生产业务的账务处理,一、生产过程核算的内容,企业费用的一部分,耗费,产出产品,生产费用,产品成本计算,生产成本,直接,费用,间接,费用,期间,费用,直接材料、,直接人工,制造费用,(,车间内,),管理、财务、,销售费用,计入产品成本,二直接,非直接,生产,成本,制造,费用,月末结转,不计入产品成本,直接计入当期损益,生产费用的构成,确定产品的制造成本,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本,甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,库存商品,甲,生产成本,属于,成本类,账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项,直接,可以归属于,某种产品,的生产费用,借,贷,生产成本,为生产产品发生的,成本,完工验收入库的,产品的实际成本,余额：尚未加工完毕的,在产品成本,按照产品品,种设置明细账户,二、生产过程的账户设置,制造费用,属于,成本类,账户，核算,企业车间范围,内为生产产品和提供劳务而发生的各项,间接,生产费用,借,贷,制造费用,本期发生的各项制造,费用,按照,品种,分配计入产品,成本的制造费用，转入,“,生产成本,”,包括车间管理人员的工资,水电费，生产,线上固定资,产的折旧等,库存商品,属于,流动资产,类账户，核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况,借,贷,库存商品,完工入库的产成品,出库销售的产成品,按照产成品的种类等设置明细账户,期末库存的产成品,管理费用,属于,损益类,账户,，,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用,借,贷,管理费用,本期发生的各项管理,费用,转入,“,本年利润,”,按照不同车间、部门设置明细账户,包括行政管理人员的工资,行政部门固定资产的,折旧、水电费等,应付职工薪酬,属于,流动负债,类账户,，,核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬、各种福利,借,贷,应付职工薪酬,实际支付的薪酬,及福利,应该支付的职工,薪酬及福利,按照不同车间、部门设置明细账户,期末应该支付而未支付,的职工薪酬,原材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用用途 成本归属,生产成本,产品,制造费用,根据材料用途与记入的相应账户,借：生产成本,产品 （生产产品耗用材料）,制造费用 （车间一般耗用材料）,销售费用,/,管理费用,贷：原材料,材料,三、生产过程的账务处理,材料费用,其他部门领用,销售费用,/,管理费用,见P137 例5-19,其他部门领用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门人员工资,销售部门销售人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,根据职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本,产品,制造费用,管理费用,销售费用,三、生产过程的账务处理,人工费用,具体帐务处理,借：生产成本,产品 （车间生产工人工资）,制造费用 （车间管理人员工资）,管理费用 （企业管理人员工资）,销售费用 （企业销售机构人员工资）,贷：应付职工薪酬,例P139 5-20,三、生产过程的账务处理,固定资产损耗,使用的特点：使用,不断的损耗,形成费用,折旧的定义：固定资产的损耗,会计账户：累计折旧,会计分录借：制造费用,/,管理费用,贷：累计折旧,固定资产折旧 设备用途 成本归属,累计折旧,生产使用的机器设备,制造费用,非生产使用的固定资产,管理费用,/,销售费用,间接投入,的费用,制造费用,生产成本,A,生产成本,B,生产成本,三、生产过程的账务处理,制造费用的分配,制造费用的分配,分配的标准：,机器工时、人工工时、计划分配率等。,分配的公式：,结转分录,借：生产成本产品,贷：制造费用,制造费用,分配率,=,汇集的制造费用总额,各产品的分配标准合计,某产品应分,配的制造费用,=,该产品的分配标准,制造费用,分配率,在实际工作中通过,“,制造费用,”,明细账资料汇总而来,见P141 例5-23,直接投入,的费用,直接材料费,直接人工费,生产成本,甲,间接投入,的费用,直接,制造费用,生产成本,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,三、生产过程的账务处理,产品成本的计算和结转,计算,完工产品,的成本,(总成本、单位成本）,结转至,“,库存商品,”,借：库存商品,A产品,B产品,贷：生产成本,A产品,B产品,举例：P143例5-24,完工产品部分,练习制造费用的归集和分配,资料：新华工厂,5,月份发生下列经济业务,:,1.,用现金购买办公用品,450,元，其中车间办公用品,200,元，企业管理部门办公用品,250,元。,2,以银行存款支付水电费,1 000,元，其中车间水电费,700,元，企业管理部门水电费,300,元。,3.,领用材料,18600,元，其中车间一般消耗,6600,元，其中,A,产品领用,5000,元，,B,产品领用,7000,元。,4.,分配管理人员薪酬,4 000,元，其中车间管理人员薪酬,2 500,元，,A,产品生产工人工资,2000,，,B,产品工人工资,3000,，企业管理部门人员工资,1 500,元。,5.提取本月固定资产折旧12 000元，其中车间使用固定资产应提折旧7 00