营改增”对建筑安装业的影响全面剖析及税务规划.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年5月29日星期五,#,09 十一月 2026,营改增”对建筑安装业的影响全面剖析及税务规划,郑亚和，漳州市国税局政策法规科主任科员，注册税务师、经济师、2000年省级税收征管能手。,厦门大学客座教授；,中国法学会会员、,福建省漳州市法学会理事,;北京财税研究院研究员;2001年8月被漳州市检察院特聘为“查办和预防职务犯罪中心咨询团成员”，2002年入选,国家税务总局执法检查人才库,、,2009年入选,国家税务总局政策法规人才库,；,福建省国税局,兼职师资库、稽查人才库、督察内审人才库,。,长期在一线从事税政、征管、稽查等工作,对税收业务有较深入的研究,所讲授的课程具有较强的针对性、实用性和可操作性,解决实际问题的能力较强。,随着建安企业“营改增”的脚步越来越近，大家都密切关注“营改增”。看,建筑学会,报告。那么，,关注“营改增”，实质就是关注税改后“税负”高低。,计算应缴的增值税=销项税额-进项税额,销项=收入税率11%。所谓销项税额就是建安业,取得的含税收入,要先换算成,不含税收入,后,再乘于,税率11%,。,那么，,要缴多少增值税的,关键就是能取得多少进项税额,，进项是由,专票，还有支付给境外的费用须代扣的增值税而取得的完税凭证,等构成的。,到底哪些方面能取得扣税凭证，取得的扣税凭证能否按规定作为进项抵扣，是否跟抵扣的项目有关联？范围、时间？,一、“营改增”后的票据规范要求与,风险,防范,取得增值税专用发票（包括货物运输业专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车统一发票等）应自销售方开票之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,逾期,咋办？达不到当地国税局要求的最低税负控制率可能被列入纳税评估咋办？,先别认证，因为一认证，就必须在次月申报期内抵扣，进项一增加，当月税负就达不到，等税负达到再认证。,二、虚开发票的认定与规避,1.,虚开,发票的认定,（因建安行业特殊性，包工头取得虚开发票的概率高，应引起高度重视）,A.司法解释,（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳,务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。”,B.行政法规规定,（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,2.风险规避,（1）开具发票时，须注意开具的发票是否与实际经营业务情况相符，是否有销售了货物或者提供了应税劳务。,（2）发票取得时，须注意取得的发票是否与实际经营业务情况相符，是否有发生了购进货物或者接受了应税劳务；还须掌握发票票面情况的基本常识和职业判断。,案例1,、,4,三、“营改增”之前（包括申请办理一般纳税人之前），取得的进项税额能否作为进项税额抵扣？,“,营改增”之前,包括申请办理一般纳税人之前购进货物或接受劳务,，而,在取得一般纳税人之后取得的增值税专用发票等进项不得抵扣,，但有,例外,。,因此，对准备购进设备的企业,要密切关注“营改增”时间点，,尽可能在“营改增”之后才购进设备,，此前需要使用设备的企业,尽量以租赁形式进行,。,须合理安排采购计划，如：晚装修、晚购车辆和设备（挖掘机、打桩机、塔吊等设备）；特别要注意跨期项目上的材料采购计划，合理安排购进钢筋、水泥,地砖等，够用就好！对于急需的设备，可采用先租后买。对于想“买了东西等营改增后再开票”有风险，国税局会如何查呢？资金流、货物流、运输、入库、对方发货时间等情况。,但正式文件迄今尚未出台，按常理，文件出台后，会有一个时间段作为缓冲过渡期，进行磨合。,政策预测:,房开企业的存量房及建安企业在建工程,在过渡期或,合同执行未到期的,，,可能会,采用简易计税方法,或,继续按现行规定缴营业税,。,以上政策预测的依据如下：,1.财税2013106号文附件2第一条第（六）项,规定，“2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区,试点实施,之日前,购进,或者,自制的有形动产,为标的物提供的,经营租赁服务,，,试点期间,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税,。”,需要说明的是,该条政策,只适用,经营租赁,服务,，意味着,出租方,可以选择按照简易计税方法,计算缴纳3%的增值税，并只能向承租方开具3%的增值税专用发票,。,2.财税2013106号文附件2.第一条的规定,“（七）试点前发生的业务：,1.试点纳税人,在“营改增”实施,之前,签订的尚未执行完毕的,租赁合同,，,在合同到期之前,继续按照现行营业税政策规定,缴纳营业税,”.,即：,在“营改增”之前签订的,租赁合同,，在“营改增”之后,仍按5%缴纳营业税,，直至该份租赁合同执行完毕；,只有“营改增”以后签订的租赁合同取得的销售额，才缴纳增值税,。,当然，如果届时正式的文件规定，房开企业与建筑安装业比照上述有形动产租赁合同，对遗留的事项继续缴营业税或者按简易计税办法缴3%增值税的话，则按生产进度购进材料的规划就显得意义不大，但对即将出台的政策我们仍无法得知，所以无论如何，还是需未雨绸缪为好！,四、如何尽可能多的取得进项发票,从业务流程入手，做好对相关业务人员进行辅导、培训。营改增前要做好充分学习、准备；企业全员参与，特别是项目经理，更要掌握。梳理采购业务，确定可抵扣范围，以及确定哪些发票可以抵扣？应注意什么问题?应重新制定发票报销流程,项目经理拿来的发票应由财务先,审核,，再报领导签字，然后再付款。,如,融资,利息,（金融保险业也马上面临营改增,支付利息取得金融企业或其他企业开具的增值税专用发票、建安企业支付保险费取得的增值税专用发票可作为进项抵扣,金融企业一般纳税人收取利息,税率为6%。但其他企业收取利息,同样可开具6%的增值税专用发票）、规划、勘查、咨询、加油、维修、三通一平、,设计、,购进货物,和设备、运输、施工、,水电,、装修、绿化、监理、广告、代办、支付佣金、鉴证、,车辆,等。特别是,绿化涉农，一边可凭其自行开具的农产品收购发票13%作为进项抵扣，一边可向房地产企业开具增值税专用发票，作为房地产企业的进项税额抵扣,。,首先要列出各种成本费用明细，对照相关规定或者咨询税务机关，看哪些项目可以抵扣，设计成“成本费用、购置资产、工程建设抵扣情况”等清单,表格,。,需要注意的是，除了对现有的采购业务要梳理，对以前未发生和即将发生的采购业务也要重新梳理，经常更新清单。,进项与销项如何平衡？集中结算,集中支付款项给建安企业,项目,注销,后留抵税额太多能不能退？,抵欠,五、如何做好“营改增”后的业务流程梳理、企业组织架构的变化、各项内控制度的修订以及合同签订注意事项（须注明不含税还是含税款项）等工作。,须做好会计核算、业务流程、系统修改、制度修订、优惠申请、合同（,订立合同时需注明：如遇重大税制改革，经双方协商解决价格及发票事宜，合同进行补充、修改；,或注明：“营改增”后，劳务提供方,应提供,合法的增值税专用发票,）、发票、定价策略、税务合规、业务跟踪、财务跟踪、税务跟踪、系统跟踪、后续管理。,若销售方不能提供发票,价格再议,。对于销售方,不能提供专票的,在价格上须低于17%，若联普通发票都不能提供,则价格须压低42%（17%+25%）。对于提供,虚假,的发票，责任由项目承包商承担。,增值税暂行条例,第九条纳税人,购进货物或者应税劳务,，,取得的增值税,扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,，,其进项税额,不得从销项税额中抵扣,。,第十条,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣,：（一）用于,非增值税应税项目,、,免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,。,关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知,（财税2013106号）第二十四条,下列项目的进项税额,不得从销项税额中抵扣,：（一）,用于简易计税方法,计税项目,、,非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,的,购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,。,其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。,增值税暂行条例实施细则,（财政部 国家税务总局令第50号）第三十二条 条例第十三条和本细则所称,会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算,。,第三十四条有下列情形之一者，,应按销售额依照增值税税率,计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票,：,（一）一般纳税人,会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的,；,（二）除本细则第二十九条规定外，,纳税人,销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,。,从以上规定可知,会计核算,的重要性，须重视财务工作。,国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知,国税发2006156号 第八条 一般纳税人,有下列情形之一的，不得,领购,开具专用发票,：,（一）,会计核算不健全,，,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。,一般纳税人要求,会计核算健全,，否则按适用税率11%全额征税,则,建安企业所得税能否,核定,征收？,税收征管法第三十五条,纳税人有下列情形之一的，税务机关,有权核定,其应纳税额：,（一）依照法律、行政法规的规定,可以不设置账簿的；,（二）依照法律、行政法规的规定,应当设置但未设置账簿的；,（三）擅自销毁账簿或者,拒不提供纳税资料的；,（四）虽设置账簿，,但账目混乱,或者,成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的,；,（五）发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的；,（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。,国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）,第三条,纳税人,具有下列情形之一的，核定征收,企业所得税：,（一）依照法律、行政法规的规定,可以不设置账簿的,；,（二）依照法律、行政法规的规定,应当设置,但未设置账簿的,；,（三）擅自销毁账簿或者,拒不提供纳税资料的,；,（四）,虽设置账簿，但账目混乱,或者,成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的,；,（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；,（六）申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。,一定规模以上的纳税人不适用本办法,。,第四条税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，,核定应税所得率,或者核定应纳所得税额。,具有下列情形之一的,核定其应税所得率,:（一）,能正确核算（查实）收入总额,但不能正确核算（查实）成本费用总额的,；,国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知,（国税函2009377号）第一条第二款“,主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围,；,对其中达不到查账征收条件,的企业,核定征收,企业所得税，,并促使其完善,会计核算和财务管理，,达到查账征收条件后,要及时转为,查账征收,。”,国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知,（国税发200564号）,一、各地主管税务机关要严格按照征管法第三十五条和国家税务总局关于印发核定征收企业所得税暂行办法的通知（国税发200038号）规定的范围，,掌握实行核定征收企业所得税的标准，不得违规扩大核定征收范围,。,要坚决杜绝不论是否符合查账征收条件，对销售（营业）收入额在一定数额以下或者对某一行业的纳税人一律实行核定征收的做法,。,二、对符合查账征收企业所得税条件的纳税人，,要一律实行查账征收，严禁采取各种形式的核定征收,。,对已实行核定征收的纳税人，,一旦其具备查账征收条件，要及时改为查账征收,。,三、,对新办企业，主管税务机关要进行深入调查了解,，,符合查账征收条件的要坚决实行查账征收,；,对确不符合查账征收条件的，方可采取核定征收办法,。,要禁止在企业生产经营开始之前采取事先核定的办法,。,六、纳税人的身份认定（一般纳税人与小规模纳税人）与优劣比较，计税方式变化对企业的税负会产生哪些影响？,此前“营改增”一般纳税人销售额的标准为500万元以上，一般纳税人要求会计核算健全，要考虑取得增值税专用发票作为进项税额抵扣,；而,小规模纳税人核算简单，,应纳税额按3%的征收率计算,，不用计算进项,税额抵扣，无需考虑取得增值税专用发票,，与营业税的核算差别不大，只是需要将销售额换算成不含税，这点与一般纳税人一样。但如果购买方是一般纳税人，因小规模纳税人不能开具相应的专票给购买方，则会影响购买方的进项抵扣，进而可能影响到销售方的销售渠道。特别说明:“营改增”后将增加财务工作量。,七、“营改增”后，组织架构如何设置和应对？,总公司与项目公司的关系总、分公司，母子公司，,以谁的名义签订合同，以谁的名义取得专票并抵扣？,不能以项目部、指挥部的名义，否则不能抵扣,。,八、挂靠业务的销项和进项税额的核算与风险把控,关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）第二条“,单位,以承包、承租、,挂靠方式,经营的,，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）,以,发包人、出租人、,被挂靠人,（以下统称发包人）,名义,对外经营并由发包人承担相关法律责任的，,以该发包人,为纳税人,。否则，以承包人为纳税人。”,注意开票与收款单位,不一致,不能抵扣。,九、,挂靠,业务发票如何开具,改挂靠为分包,让对方,以公司的名义（小公司也可）跟你公司签分包合同,以分包方公司的名义开专票给你公司抵扣,化解对方票据问题带来的风险。,增值税暂行条例实施细则第十条,单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，,以承租人或者承包人为纳税人,。,十、对于挂靠方式，原来采取由建安企业将收取的工程款扣除相应税费和管理费后,余款划拨给项目经理购买材料的做法,“营改增”后如何转变,模式,？,十一、建安企业,由核定征收方式,改为查账征收后,，原来实行个人所得税、企业所得税核定征收方式（带征）的咋办？企业所得税要求须凭有,合法,有效凭证税前扣除？,十二、“营改增”后的纳税地点？注册地与项目所在地，以及总分机构在不同地址如何申报缴纳增值税？以谁的名义取得及开具发票？风险（名称）？,分支机构是否可单独申请一般纳税人资格，单独核算进销、项？（只要符合以下条件的就可以）,增值税一般纳税人资格认定管理办法,（国家税务总局令第22号）第四条 年应税销售额,未超过,财政部、国家税务总局规定的,小规模纳税人标准,以及,新开业的纳税人,，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。,对提出申请,并且同时符合下列条件的,纳税人,，主管税务机关,应当为其办理一般纳税人资格认定,：,（一）,有固定的,生产经营场所；,（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,增值税暂行条例,第二十二条增值税纳税地点：（一）固定业户,应当,向其机构所在地,的主管税务机关申报纳税。,总机构和,分支机构,不在同一县（市）的，应当分别,向各自所在地,的主管税务机关申报纳税,。经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,国家税务总局关于印发增值税一般纳税人申请认定办法的通知,（国税发199459号，,已废止,）第一条第二款“一般纳税人,总分支机构不在,同一县（市）的,，,应分别,向其机构所在地,主管税务机关申请办理,一般纳税人认定手续。”,营业税暂行条例,第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。,但是，纳税人提供的建筑业劳务,以及,国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,，,应当向应税,劳务发生地,的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人,销售、出租不动产,应当,向不动产所在地,的主管税务机关申报纳税。,分支机构（分公司、项目部）的增值税可采用“一个项目，办理登记一个分公司”模式单独在当地申报纳税,但,企业所得税,则按总分机构模式进行,预缴,。,十三、“营改增”对建筑业不完全是利空政策,（一）“营改增”前，,甲供材,对建安企业系“利空”的税收政策；,（二）营改增后,甲供材,处理的变化对房地产业税负的影响在哪里？“甲供材”营改增前后对建安企业的,影响,？即谁买谁抵扣的政策。,十四、“营改增”后绿化如何开票和缴税？有纳税筹划的空间吗？,1.绿化工程的政策,依据,2.对绿化工程应按什么税种征税？是缴纳营业税还是增值税？,3.应开具什么发票？,4.绿化工程是否构成混合销售行为？分别有几种情况处理？不同方式下，分别应取得何种发票？,5.“营改增”后取得普通发票能作为进项抵扣吗？,增值税暂行条例、闽国税发2013151号,十五、“营改增”后，建筑施工企业,劳务,外包、工程分包业务的处理进项取得？,凭取得的增值税专用发票进项抵扣。,十六、“营改增”后，发票何时开具？收到预收款能否开具发票？其纳税义务的发生时间如何确定？预收款项与发票开具的把控,1.根据财税2013106号文件附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第四十一条规定，,增值税纳税义务发生时间为：,（1）纳税人,提供应税服务,并收讫,销售款项,或者,取得索取销售款项凭据,的当天；,先开具发票的，为开具发票的当天,。,收讫销售款项，是指纳税人,提供应税服务,过程中,或者,完成后,收到,款项。,取得索取销售款项凭据,的当天，是指,书面合同,确定的,付款日期,；,未签订书面合同或者书面合同,未确定付款日期的，为,应税服务完成,的当天,。,（2）纳税人,提供,有形动产租赁服务,采取,预收款,方式的，其纳税义务发生时间为,收到预收款,的当天,。,（3）纳税人发生本办法第十一条,视同,提供应税服务,的，其纳税义务发生时间为,应税服务,完成,的当天。,（4）增值税,扣缴义务发生时间,为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2.增值税专用发票,应按照增值税纳税义务的发生时间开具,。,3.增值税暂行条例实施细则,第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的,收讫销售款项,或者,取得索取销售款项凭据的当天,，按销售结算方式的不同，具体为：,（一）采取,直接收款方式,销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,（三）采取,赊销和分期收款方式,销售货物，,为书面合同约定的收款日期的当天,，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,（四）,采取预收货款方式,销售货物，为货物发出的当天，但,生产销售生产工期,超过12个月,的大型机械,设备、船舶、飞机等货物，,为收到预收款,或者,书面合同约定的收款日期的当天,。,十七、混业经营的纳税处理与风险规避,试点纳税人,兼有不同税率,或者,征收率,的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,，,未分别核算销售额的，从高适用税率,。,十八、“营改增”后，建安企业以不含税收入进行核算，对利润产生影响，进而影响企业所得税。,取得同样的一笔销售收入（如1亿元），“营改增”后，须先换算成不含税收入为 1亿元（1+11%）=0.9009亿元，再核算企业的利润，可降低利润1千1千多万元，影响企业所得税200300多万元。,十九、销售使用过的,固定资产,、物品如何进行纳税处理,注意一般纳税人与小规模纳税人的计算方法区别；一般纳税人的计算方法,新旧,规定变化如何？,二十、向境外支付费用是否代扣增值税？代扣的增值税是否作为进项抵扣？,1.境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提,供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。,上述凭证是指：缴纳的税款，以,税收缴款凭证,为合法有效凭证。,二十一、注意区别各项收入所适用的税率,一般纳税人建筑安装业取得建安收入按11%计提销项税额外，可能还存在取得其他收入，包括工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、对外出租机械设备(塔吊、打桩机、挖掘机、脚手架等)的对外出租收入、对外投资收益等，它们各自应按什么税率计提销项税额呢？,