04-消费税.pptx

04 消费税,一、消费税概述,（一）消费税的概念,消费税,：是对特定消费品和消费行为征收的一种税。,2,（二）消费稅的特点,1,征稅范围,具有选择性,2,征稅环节,具有单一性,3,征收方法,具有多样性,4稅收,调节,具有特殊性,5消费稅具有转嫁性,3,二纳税人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。,单位,，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,个人,，是指个体工商户及其他个人。,4,三征税范围,第一类一些过度消费会对人类健康社会秩序生态环境等方面造成危害的特殊消费品,第二类非生活必需品,第三类高能耗及高档消费品,第四类不可再生和替代的稀缺资源消费品,第五类税基宽广消费普遍征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品,5,现行消费税税目,烟,酒及酒精,化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮焰火,成品油,汽车轮胎,摩托车,小汽车,高尔夫球及球具,游艇,高档手表,实木地板,木制一次性筷子,6,四税 率,消费税的税率,比例税率,定额税率,7,税目,税率,征收环节,一、烟,1.卷烟,工业,（1）甲类卷烟,（2）乙类卷烟,商业批发,2.雪茄,3.烟丝,56%加0.003元/支,36%加0.003元/支,5%,36%,30%,生产环节,生产环节,批发环节,生产环节,生产环节,2009年消费税税目税率（税额）表,8,税目,税率,二、酒及酒精,1.白酒,2.黄酒3.啤酒,（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精,20%加0.5元/500克,（或者500毫升）,240元/吨250元/吨220元/吨10%5%,三、化妆品,30%,2009年消费税税目税率（税额）表,9,2009年消费税税目税率（税额）表,税目,税率,四、贵重首饰及珠宝玉石,1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.其他贵重首饰和珠宝玉石,5%10%,五、鞭炮、焰火,15%,六、,成品油,1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油,1.4元/升1.0元/升0.8元/升0.8元/升1.0元/升1.0元/升1.0元/升0.8元/升,10,2009年消费税税目税率（税额）表,税目,税率,七、汽车轮胎,3%,八、摩托车,1.气缸容量（排气量）在250毫升（含）以下的2.气缸容量在250毫升以上的,3%,10%,九、小汽车,1.乘用车（1）气缸容量（排气量）在1.0升（含）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的,（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的,（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车,1%,3%5%9%,12%25%40%,5%,11,2009年消费税税目税率（税额）表,税目,税率,十、高尔夫球及球具,10%,十一、高档手表,20%,十二、游艇,10%,十三、木制一次性筷子,5%,十四、实木地板,5%,12,五应纳税额的计算,(一),实行从价定率计征办法,应纳税额=,销售额,比例,税率,(二),实行从量定额计征办法,应纳税额=,销售数量,定额税率,(三),实行,复合计税,办法,应纳税额=销售额,比例,税率+销售数量,定额税率,13,【例1】某摩托车厂6月份销售摩托车30辆，出厂价30 000元/辆，另外收取包装费500元/辆；(价款均不含增值税)当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为50 000元。,14,【例2】某啤酒厂8月份销售啤酒100吨，出厂价格 2 800元/吨，当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为20 000元。,15,【例3】某酒厂06年6月份发生如下经济业务,(1)销售粮食白酒20吨单价6000元/吨销售散装粮食白酒 8 吨单价4500元/吨。,(2)销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒 4 吨单价3200元。,(3)用自产的散装粮食白酒10吨换玉米。,要求计算该酒厂7月份应纳消费税。,16,允许扣除已纳税款的应税消费品，,按,当期生产领用数量,计算扣除。,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税,当期准予扣除的外购应税消费品买价,外购应税消费品适用税率,17,【例4】某日化品厂，2月份销售化妆品600套，每套不含税价格158元，另外赠送关系单位5套。2月份外购情况：外购香粉，价款为5 400元，当月生产领用4 000元；外购香水，价款为8 000元，当月生产领用7 200元。外购货物均取得增值税专用发票，并已验收入库。,要求：计算该厂2月份应纳的增值税和消费税。,18,六、自产自用应税消费品,自产自用,：是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。,19,纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的,不纳税,。,纳税人自产自用的应税消费品除用于连续生产应税消费品外凡用于其他方面的,于移送使用时纳税,。,20,组成计税价格 （成本利润）（1比例税率）,纳税人生产同类消费品的销售价格,21,消费税暂行条例,规定：,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的,最高销售价格,作为计税依据计算消费税。,22,【例7】某汽车制造厂以自产3辆商用客车投资于某联营企业，该类车本月单价分别为8万元、8.4万元、8.6万元，双方协议每辆车作价8.4万元，每辆车帐面成本为7万元。（消费税税率5%）,23,七、委托加工应税消费品,委托加工,的应税消费品,是指由,委托方,提供原料和主要材料,受托方,只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。,24,委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由,受托方,在向委托方交货时代收代缴税款。,委托,个人,加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,25,委托加工的应税消费品，委托方收回后直接出售的，,不再征收消费税,；,委托方收回应税消费品后，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款,准予,按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中,抵扣,。,26,受托方的同类消费品的销售价格,组成计税价格,（材料成本加工费）（1比例税率）,（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）1比例税率,27,【例8】甲企业委托乙企业（个体经营者）加工一批汽车轮胎，甲企业提供的原材料成本为4万元，支付给乙企业的加工费为5 000元，乙企业提供辅助材料3 500元。,要求：如何缴纳消费税？,28,【例9】甲企业为增值税一般纳税人，,接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶,的成本为35 000元，代垫辅助材料2 000元，发生加工支出4 000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。,29,八、进口应税消费品,组成计税价格,（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）,复合计税办法,应纳税额,（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）,30,【例10】某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54 000元，进口关税税率为25%。,要求：计算进口这批化妆品应纳的消费税。,31,九、出口应税消费品退(免)税,出口应税消费品退(免)消费税政策：,出口免税并退税,出口免税但不退税,出口不免税也不退税,出口应税消费品退税税率的确定：,按照应税消费品所适用的消费税税率,32,【例11】某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5 000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元，装卸费2万元，离岸价格每辆720美元（美元与人民币汇率为1:6.80），摩托车的消费税税率为10%。,要求：计算摩托车出口可退回的消费税税额。,33,十、申报与缴纳,纳税义务发生时间,纳税期限,纳税环节,纳税地点,34,