西南财经大学高级财务会计3或有事项.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020年5月29日星期五,#,08 十一月 2026,西南财经大学高级财务会计3或有事项,案例：,如此严重的亏损是什么原因造成的？,广东万家乐股份有限公司主营输变电设备、燃气用具的生产及销售，其“万家乐”商标是我国燃气热水器行业唯一一家同时拥有“中国驰名商标”和“中国名牌”称号的商标。,公司1998和1999年的业绩较为稳定，到2000年出现大幅度下降，每股收益仅4分，而2001年更是报出惊人亏损，全年亏损9.78亿元，每股亏损达1.7元，其上市股票被带上ST的帽子。,如此严重的亏损是什么原因造成的？我们可以从该公司2001年的财务数据中找答案（见下表）。,案例：,如此严重的亏损是什么原因造成的？,万家乐2001年利润表的主要项目（单位：元）,主营业务收入,1 122 820 029,主营业务成本,747 780 864,主营业务税金及附加,5 637 198,主营业务利润,369 401 967,其他业务利润,-3 634 533,营业费用,273 628 189,管理费用,286 823 426,财务费用,104 768 789,营业利润,-299 452 970,投资收益,8 143 650,补贴收入,995 909,营业外收入,374 447,营业外支出,719 839 465,利润总额,-1 009 778 429,所得税,-397 339,少数股东收益,-29 109 355,净利润,-978 556 713,案例分析：,企业杀手,当担保成为责任,从表中我们可以看到，企业2001年的经营成果确实不佳。由于热水器生产竞争激烈等原因，营业利润项下产生了亏损，更糟糕的是，企业当年列支了7个多亿的营业外支出。,在2001年年度报告的注释中，公司解释巨额营业外支出的主要原因是计提固定资产减值准备、无形资产减值准备、对外担保预计负债等。其中,对外担保形成的预计负债为2.86亿元，占营业外支出的40%。,这接近3个亿的预计负债来自万家乐于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团公司和广东万家乐集团公司提供的贷款担保。担保责任致使公司大量资产遭受法院查封冻结，已经严重影响了ST万家乐的正常运作。,2001年年末，ST万家乐根据已经审结并判决公司承担连带责任的担保本息等余额的一定比例，计提预计负债约2.86亿元，直接减少当年利润，这是导致公司2001年巨额亏损的重要原因。,案例：,企业杀手,当担保成为责任,公司2001年的财务报告附注中对预计负债作了较为详细的披露：,本公司（含下属子公司顺德特种变压器厂、广东万家乐燃气具有限公司、广东万家乐集团财务有限责任公司）于1992年12月至1999年9月期间曾为原大股东广东新力集团和广东万家乐集团公司提供贷款担保。截止2001年12月31日尚有担保本息余额RMB 453 749 428.67元（其中本金RMB249 093 843.82元和USD1 539万元，利息RMB47 047 411.03元和USD3 408 612.54元，诉讼费2019577.27元），其中409 081 550.11元已经诉讼或审结，本公司应承担连带担保责任。”,案例：,企业杀手,当担保成为责任,根据万家乐2001年的会计报表附注中所披露的详细数据，该公司已经诉讼审结应承担的担保本息等余额合计409 081 550.11元，根据被担保单位的债务偿还能力及其他因素等进行分析，以清偿该负债所需支出的最佳估计数为原则，按70%，即286 357 085.06元计入,表内预计负债项目,；剩余30%，即122 724 465.05元计入,表外，作为公司的或有负债揭示。,此外，万家乐还对尚未涉及诉讼，但根据相关担保合同承担连带保证责任的,借款本息余额44 667 878.56元，计入表外，也是作为或有负债揭示,。,本章基本内容,或有事项概述,或有事项的确认和计量,或有事项的信息披露,本章重难点,或有事项的确认和计量,或有事项的披露,一、准则所涉及的范围,本准则,涉及,的有：,应收债权出售或贴现,未决诉讼,未决仲裁,产品质量保证,担保,待执行合同变成亏损合同,重组义务等形成的或有事项。,本准则,不涉及,的有：,职工薪酬,建造合同,所得税,企业合并,租赁,原保险合同,再保险合同等形成的或有事项,二、或有事项的定义及特征,（一）定义,或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,（二）特征,1、或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；,2、或有事项具有不确定性（金额或时间）；,3、或有事项的结果只能由未来发生的事项确定（最终会变成确定事项）；,4、影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。,【例1多选题】,下列各项中，属于或有事项的有（）。,A.某公司预提产品质量保证费用,B.某企业为其他企业的贷款提供担保,C.某企业以财产作抵押向银行借款,D.某公司被国外企业提起诉讼,【答案】ABD,【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项C不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各项均属于或有事项。,下列项目中,属于或有事项基本特征的有（）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制,答案：BC,【解析】选项A，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全面的；,【例2多选题】,（三）或有事项的分类,对财务状况的影响,对经营成果的影响,或有资产,或有负债,或有收益,或有损失,或有事项,或有事项,(四)或有资产的定义、特征以及确认,1.定义（1层含义）,过去的交易或事项形成的,潜在资产,，其存在须,通过未来,不确定事项的发生或不发生,予以证实,。,2.特征,(1)或有资产由,过去,的交易或事项产生,(2)或有资产的,结果具有不确定性,问题:,请比较分析资产和或有资产,3、或有资产的确认,资产确认的条件是：,符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；,符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,结论：或有资产不符合确认的条件，企业不应当确认或有资产。,(五)或有负债的定义、特征及其确认,1.定义（两层含义）,过去的交易或事项形成的,潜在义务,，其存在通过来来不确定事项的发生或不发生予以证实；,过去的交易或事项形成的,现时义务,，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。（,特殊的现时义务,）,应注意“可能性”档次的划分及其对会计处理的影响,不可能发生:概率区间=0,极小可能发生:0,概率区间,5%,可能发生:5%,概率区间,50%,很可能发生:50%,概率区间,95%,基本确定发生:95%,概率区间,95%）,单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目借：其他应收款,贷：营业外支出,确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。,比较,预计负债确认：很可能发生（50%）,预期可能获得补偿确认资产：基本确定（95%）,体现谨慎原则,例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可获得保险公司赔偿15万元，那么也只能确认12万元的其他应收款。,注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项确认资产的事。,2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。,A90B95C100D105,【答案】D,【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。,【例6单选题】,2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2010年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。,A.64 B.100 C.70 D.94,【例7单选题】,【答案】B,【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。确认营业外支出是70万,五、或有事项的再次（后续）计量,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（）。,A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素,B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定,C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素,D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数,【例8单选题】,【答案】A,【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（例如弃置费用）。,六、或有事项的会计处理,（一）,未决诉讼或未决仲裁,（二）债务担保,（三）产品质量担保,（四）亏损合同,（五）重组业务,（一）,未决诉讼或未决仲裁,或有资产（原告）,判决之前，预期,很可能,会胜诉，产生或有资产（报表披露）,判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产,借：其他应收款,贷：营业外收入,（一）,未决诉讼或未决仲裁,或有负债（被告）,判决之前，,可能,会败诉，应作为或有负债（报表披露）,如果根据法律规定，律师建议等因素判断,很可能,败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有,负债则转化为预计负债,借：管理费用诉讼费,营业外支出赔偿支出,贷：预计负债未决诉讼,判决之后，如果败诉，预计负债转化为,负债,借：预计负债,营业外支出（原估计金额不准）,贷：其他应付款,2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元,A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2000,例13单选题】,【答案】D,【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。,（二）债务担保,1、签担保合同后，是或有负债，报表附注列示,2、担保合同到期，承担连带责任：,判决败诉，不上诉,借：营业外支出,贷：其他应付款,判决败诉，上诉,借：营业外支出,贷：预计负债,未判决,估计很可能败诉的,借：营业外支出,贷：预计负债,（三）产品质量担保,确认产品质量保证支出应在,销售时,作为预计负债确认,核算过程：,先预计,实际发生产品质量保证费用时再冲减,产品质量保证结束时预计负债不留余额,账务处理,销售当期期末计提 借：销售费用,贷：预计负债,发生修理等支出 借：预计负债,贷：银行存款等,甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A.3 B.9 C.10 D.15,【例14】,答案：B,【解析】2008年应计提的保修费,（1100+250）（2%+8%）/2,10,甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额1019（万元）。,六、或有事项的会计处理,（一）,未决诉讼或未决仲裁,（二）债务担保,（三）产品质量担保,（四）亏损合同,（五）重组业务,（四）亏损合同,待执行合同,是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。,亏损合同,企业在履行合同义务过程中，发生的成本,（履行合同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）,预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。,（四）亏损合同,待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。,亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。,亏损合同(两种情况),（1）签订合同时是赚钱的，但后来变成亏损合同，没有标的资产（待执行合同变成亏损合同）。,例某企业基于目前产品的成本与他人签订了合同，约定为其生产1 000件，每件成本80元，每件售价100元，售价高于成本是盈利的。实际执行合同时，因材料价格上涨、人工成本增加，产品的成本变为110元/件。此时合同就变成亏损合同了，企业若选择违约就应支付一定的违约金。,此时确认的预计负债是违约金与合同亏损额两者孰低（两害相权取其轻）。,本例的亏损额1000（110100）10 000元，假设违约金低于10 000元，则确认的预计负债金额为违约金的金额。,亏损合同(两种情况),（2）签订合同时是赚钱的，但后来变成亏损合同，合同签订时已有库存商品（存在标的资产的待执行合同变成了亏损合同）。,例如：,产品成本为80元/件。为了盘活本企业资金，在市场不是很好的情况下与客户签订合同，将产品以70元/件出售。,此时应先对标的资产计提存货跌价准备。,只有预计亏损超过该减值损失，应将,超过,部分确认为预计负债。,待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将,超过,部分确认为预计负债。,无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的,较低,者（两害相权取其轻）。,企业不应就未来经营亏损确认预计负债。,总结：,【例题10判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）,【答案】,【例题11多选题】关于或有事项，下列说法中错误的有（）。,A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债,B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债,C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债,D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债。,【答案】ABC,【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债，选项B不正确；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项A和C不正确。,【例12单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2011年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2010年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至520万元。2010年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是（）。,A.确认预计负债20万元,B.确认预计负债50万元,C.确认存货跌价准备20万元,D.确认存货跌价准备50万元,【答案】A,【解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失20万元应确认为预计负债。,【例16.单选题】关于或有事项，下列说法中正确的是（）。,A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债,B.待执行合同变成亏损合同的应当确认为预计负债,C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债,D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债,答案：A,【例18】甲公司于2006年12月10日与乙公司签订合同，约定在2007年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。（1）若生产A产品的单位成本为50元；（2）若生产A 产品的单位成本为45元。,【答案】,（1）若生产A产品的单位成本为50元履行合同发生的损失1000（5040）10000（元）不履行合同发生的损失10004020%8000（元）应确认预计负债8000元。借：营业外支出8000贷：预计负债8000支付违约金时：借：预计负债8000贷：银行存款8000（2）若生产A产品的单位成本为45元履行合同发生的损失1000（4540）5000（元）不履行合同发生的损失10004020%8000（元）应确认预计负债5000元。借：营业外支出5000贷：预计负债5000待产品完工后：借：预计负债5000贷：库存商品5000,六、或有事项的会计处理,（一）,未决诉讼或未决仲裁,（二）债务担保,（三）产品质量担保,（四）亏损合同,（五）重组业务,（五）重组业务,重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。,属于重组的事项主要包括：,1出售或终止企业的部分经营业务。,2对企业的组织结构进行较大调整。,3关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,（五）重组业务,企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。,企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。,直接支出不包括,留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：,1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要,地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支,出、计划实施时间等；,2该重组计划已对外公告。,【例6】,乙公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从2008年1月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。,辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。,辞退计划已于2007年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表所示：,职位,工龄,每人补偿标准,中层管理干部,110年,10万元,1020年,20万元,2030年,30万元,车间生产工人,110年,5万元,1020年,12万元,2030年,20万元,根据企业会计准则13号或有事项中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。,假定在本例中，对于工龄在110年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：,接受辞退的,职工数量,发生的概率,最佳估计数,人,50%,25,人,20%,12,8人,30%,24,合计,61,企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额预计辞退人数61补偿标准10=61（万元）。,同理，可以预计出中层管理干部中1020年、2030年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。,假设所有辞退人员预计的补偿金额为600万元。,2007年末账务处理如下：,借：管理费用 600,贷：预计负债 600,【例19.多选题】关于或有事项，下列说法中正确的有（）。,A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债,B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为,C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出,E.企业应当按照与重组有关的全部支出确定预计负债金额,答案：ABC,【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,【例20单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。,A.自愿遣散费,B.强制遣散费,C.剩余职工岗前培训费,D.不再使用厂房的租赁撤销费,答案：C,【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,【例21多选题】关于或有事项，下列说法中正确的有（）。,A企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债,B重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为,C企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,D与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出,【答案】ABC,【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。,【例22单选题】甲公司2009年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用1 000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2009年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（）万元。,A200 B220C223 D323,【答案】B,【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220（万元）。问上述业务对企业2009年的利润影响多少？320万元,七、或有事项的列报,（一）预计负债的列报（确认并披露）,（二）或有负债的披露（原则上都披露，除非概率区间5%）,（三）或有资产的披露（只有很可能才能披露,50%概率区间95%）,（一）预计负债的确认和披露,开设“预计负债”总账和明细账进行,预计负债,-“产品质量保证”,-“未决诉讼”,-“债务担保”,（一）预计负债的表内信息披露,在资产负债表中,(1)对或有事项确认的负债,(“预计负债”),应与其他负债项目区别开来，单独反映；,(2)如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过“预计负债”项目进行总括反映。,在利润表中,在对或有事项确认负债的同时，应确认一项支出或费用。,这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目(如“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等)合并反映。,（一）预计负债的表外信息披露,企业应当在附注中披露与预计负债有关的下列信息：,（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。,（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。,（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。,（二）或有负债的表外信息披露,1.或有负债的会计处理,或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，如果或有负债符合某些条件，则应,予以披露,。,（二）或有负债的表外信息披露,或有负债披露的基本原则是，,极小可能,导致经济利益流出企业的或有负债,一般不予披露,。,但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。,（二）或有负债应的表外信息披露,或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）披露的内容：,（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。,（2）经济利益流出不确定性的说明。,（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,例外情况,(三)或有资产的表外信息披露,或有资产,作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而,不予确认,。,企业,通常不应当披露或有资产,。,但或有资产,很可能,会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,案例,柳林股份公司2008年12月31日在编制年度会计报表时，有如下业务：1、该公司在一个3000万元的诉讼案件中追加为第二被告，法院已受理，但该案件在年末尚未审理，该公司的法律顾问认为，该诉讼案件与本公司无关，而且该案件被法院受理本身就没有法律依据。即使法院最后判决，本公司也不会牵涉到该案件中。2、该公司为其子公司（SD公司）的一笔长期借款500万元担保，但SD公司于11月30日已宣告破产，但有一批商品存放于该公司用于反担保，该批商品的成本价为600万元。3、该公司2008年的所得税费用300万元、应交所得税为260万元。该公司的会计将上诉三项业务均作为或有负债进行了处理，你认为他的处理是否正确，如果不正确，错在何处，并改正。,本章结束,谢谢大家!,请比较分析资产和或有资产,或有资产,1、过去的交易或事项形成的,2、其存在与否、金额有多大等，均只能由未来事项的发生与否予以证实。,资产,1、过去的交易或事项形成的,2、企业拥有或控制的,3、预期会给企业带来经济利益的经济资源,回上页,请将或有负债与负债比较,负债,1、过去的交易或事项形成的,现时义务；,2、负债是一项强制性的义务，能够用货币,确切地计量或合理的估计,;,3、负债的清偿预期,会导致经济利益流出企业,。,潜在义务,1、过去的交易或事项产生的,潜在义务，或称可能义务；,2、其是否存在要由,未来发生的事项来证实,.,特殊的现实义务,1、过去的交易或事项形成的,现时义务；,3、该义务的金额,不能可靠地计量,；,2、履行该义务,不是很可能,导致经济利益流出企业。,或有负债,回上页,请比较负债、预计负债、或有负债,负债,1、过去的交易或事项形成的,现时义务；,2、能够用货币,确切地计量或合理的估计,;,3、负债的清偿预期,会导致经济利益流出企业,。,特殊的现实义务,1、过去的交易或事项形成的,现时义务；,2、该义务的金额,不能可靠地计量,；,3、履行该义务,不是很可能,导致经济利益流出企业。,潜在义务,预计负债,1、过去的交易或事项形成的,现时义务；,3、该义务的金额,能够可靠地计量,；,2、履行该义务,很可能,导致经济利益流出企业。,或有负债,回上页,或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。,例如:,202年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。,乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，,如果出现,较小,的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1,；,如果出现,较大,的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2,。,据预测，本年度已售产品中，有,80不会,发生质量问题，有,15,将发生,较小,质量问题，有,5,将发生,较大,质量问题。,202年年末乙企业应确认的负债金额,(最佳估计数),为：(1.21)15(1.22)50.003(亿元),回上页,(1)基本确定的涵义,补偿金额“基本确定”能收到，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95但小于100的情形。,回上页,(2)补偿金额的确认,一是补偿金额应单独确认为资产。,比如：,甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。,二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。,沿用以上例子，甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值50万元。,回上页,